基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題探討

龔紫瑩　何盛藍(lán)　蘭麗娟

摘要：隨著現(xiàn)代科技的快速發(fā)展，C2C電子商務(wù)取得了爆發(fā)式增長(zhǎng)，一方面對(duì)人們的生產(chǎn)生活方式產(chǎn)生了巨大的影響。另一方面，對(duì)傳統(tǒng)稅收產(chǎn)生了較大的沖擊，使政府稅收大量流失。文章根據(jù)對(duì)目前C2C電子商務(wù)存在的問(wèn)題分析，提出了具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：C2C模式;電子商務(wù);稅收征管

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)一直保持著快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。尤其是隨著社交電子商務(wù)的發(fā)展，C2C模式下電子商務(wù)發(fā)展更為迅速。以淘寶網(wǎng)“雙十一”銷(xiāo)售額為例，2011年成交額為52億元，2018年為2135億元，增長(zhǎng)了41.06倍，由此可見(jiàn)，電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭之猛，增長(zhǎng)速度之快。但電子商務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了一系列問(wèn)題，由于C2C模式下交易主體的虛擬化、交易過(guò)程的無(wú)紙化以及交易時(shí)間空間的不受限制等特性，導(dǎo)致了我國(guó)相當(dāng)可觀(guān)的稅收流失。因此，加強(qiáng)C2C模式下電子商務(wù)稅收征管日益成為一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。

二、C2C電子商務(wù)稅收征管必要性

（一）保證國(guó)家稅收

隨著網(wǎng)絡(luò)科技的快速發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)零售企業(yè)的主力軍，不論是以個(gè)人身份進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的自然人、兩三個(gè)合伙人共同經(jīng)營(yíng)還是公司法人以個(gè)人名義都可以在網(wǎng)上開(kāi)店，進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣就可能導(dǎo)致一些商家不開(kāi)發(fā)票，瞞報(bào)收入，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的，這樣不僅沖擊了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。2017年6月11日，艾瑞咨詢(xún)發(fā)布的《2017年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)報(bào)告》顯示，2016年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)營(yíng)收規(guī)模達(dá)到14707億元，同比增長(zhǎng)28.5%。其中PC網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)營(yíng)收規(guī)模為6799.5億元，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)營(yíng)收規(guī)模為7907.4億元，移動(dòng)互聯(lián)產(chǎn)生的營(yíng)收已全面超過(guò)PC端。電商營(yíng)收規(guī)模8946.2億元，占比超過(guò)60%。電子商務(wù)稅收問(wèn)題已經(jīng)成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，制定電子商務(wù)稅收法律已經(jīng)成為每個(gè)國(guó)家不得不面對(duì)的難題。因此加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，已成為保證國(guó)家稅收一大途徑之一。

（二）促進(jìn)交易公平

對(duì)于目前我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀來(lái)看，營(yíng)造一個(gè)中性的稅收環(huán)境是勢(shì)在必行的。關(guān)于電商是否應(yīng)該納稅的問(wèn)題，其實(shí)一直都是一個(gè)偽命題。無(wú)論是C2C模式的電子商務(wù)還是其他模式的電子商務(wù)，和實(shí)體經(jīng)濟(jì)是緊密相連，又相互區(qū)分的，其實(shí)質(zhì)都是一致的，都是通過(guò)實(shí)體廠(chǎng)商渠道供貨，新的只是國(guó)家為順應(yīng)時(shí)代潮流，大力發(fā)展現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，而出現(xiàn)的新的線(xiàn)上交易工具。因此，基于稅收公平原則和效率原則，國(guó)家應(yīng)當(dāng)在實(shí)行電商稅收鼓勵(lì)政策的大環(huán)境下，針對(duì)C2C電子商務(wù)模式下的經(jīng)營(yíng)主體，切實(shí)征收以增值稅、個(gè)人所得稅等為主的稅款，打消電商稅收“真空”的錯(cuò)覺(jué)，保障實(shí)體經(jīng)濟(jì)能穩(wěn)定發(fā)展，讓無(wú)序市場(chǎng)回歸公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題

（一）征管實(shí)體存在不確定

1. 納稅主體不確定性

傳統(tǒng)納稅主體必須到工商部門(mén)登記注冊(cè)，依法按期辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。而在淘寶上開(kāi)店，只需利用手機(jī)號(hào)或者郵箱進(jìn)行注冊(cè)登記、綁定支付寶并支付寶認(rèn)證即可，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記。我國(guó)《網(wǎng)絡(luò)安全管理辦法》第七條規(guī)定，從事網(wǎng)絡(luò)商品交易的自然人，應(yīng)當(dāng)通過(guò)第三方交易平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向第三方 交易平臺(tái)提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯(lián)系方式等真實(shí)身份信息。具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記。但是目前我國(guó)沒(méi)有任何一個(gè)機(jī)構(gòu)去強(qiáng)制其進(jìn)行工商登記，如若過(guò)分強(qiáng)制則會(huì)抑制電子商務(wù)的發(fā)展。再者，一些銷(xiāo)售方利用自然人的身份從B2C轉(zhuǎn)變?yōu)镃2C。這樣就會(huì)導(dǎo)致無(wú)法區(qū)分是個(gè)人獨(dú)資還是企業(yè)集團(tuán)，從而納稅主體的確定成為了一大難題。

2. 納稅時(shí)間的不確定性

傳統(tǒng)記錄稅收使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，及在本期發(fā)生的收入或費(fèi)用，就應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)。然而在電子商務(wù)模式下，由于收款還需要在第三方支付系統(tǒng)中儲(chǔ)存一段時(shí)間，等到買(mǎi)方確認(rèn)收貨才能劃至賣(mài)方的賬戶(hù)，這就給收入的確認(rèn)帶來(lái)了一定的困難。

3. 納稅地點(diǎn)的不確定性

傳統(tǒng)納稅是按屬地屬人原則，而電子商務(wù)網(wǎng)上交易貨物的數(shù)字化、虛擬化，交易雙方絕大可能都是自然人，不能開(kāi)具相關(guān)的增值稅發(fā)票以及各種納稅憑證，只是通過(guò)第三方交易平臺(tái)來(lái)完成交易，沒(méi)有固定場(chǎng)所。

（二）納稅信息不對(duì)稱(chēng)

在C2C模式下電子商務(wù)稅收征管活動(dòng)中，存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人相關(guān)納稅信息的獲取不足。傳統(tǒng)的稅收征管主要實(shí)行的是納稅人自行申報(bào)納稅制度，即由納稅人先申報(bào)其應(yīng)納稅額，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。而C2C模式下電子商務(wù)稅收征管由于交易的虛擬化和靈活性，使納稅人更容易隱藏自己的身份信息，不進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的信息減少，交易信息加密也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更難通過(guò)稽查獲取納稅信息，而支付的電子化也進(jìn)一步減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方獲取納稅信息。由此可知，納稅人雖然擁有全部的納稅信息，但為追求自身利益最大化，可能隱藏納稅信息，這時(shí)納稅人處于信息優(yōu)勢(shì)地位，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受征管技術(shù)和成本的約束，未必能稽查出納稅人隱藏的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于信息劣勢(shì)地位。特別是當(dāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取其任何信息，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱(chēng)度達(dá)到最大。這種信息的不對(duì)稱(chēng)將導(dǎo)致稅收征管更加困難。

（三）相關(guān)法律不健全

法律一向帶有滯后性，我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)，目前還沒(méi)有一款確切的法條適應(yīng)這種新興模式，有明確規(guī)定的法律法規(guī)還停留在2005年的《電子簽名法》，對(duì)于C2C模式的電子商務(wù)稅收征管，更是一片空白，以至于個(gè)體商戶(hù)偷稅漏稅的情況嚴(yán)重。即使有適應(yīng)稅種可交，但因?yàn)椴皇菑?qiáng)制性的，有的只是各平臺(tái)自主制定實(shí)施的相關(guān)規(guī)定，所以商戶(hù)為了自身利益，逃脫在模糊界定的法律之外。除了上述原因，其實(shí)在很大程度上，稅法的宣傳力度也不夠，國(guó)家針對(duì)C2C模式電子商務(wù)模式所實(shí)施的減免稅鼓勵(lì)政策并未真正宣傳到位，個(gè)體商戶(hù)對(duì)于自己應(yīng)繳納的稅種和自行銷(xiāo)售的商品所試用的稅率不清楚。因此，國(guó)家基于現(xiàn)行的稅收體制，在不改變稅種的前提下，應(yīng)進(jìn)一步完善和落實(shí)我國(guó)的稅收制度。更重要的是，進(jìn)一步更新有關(guān)電商稅收監(jiān)管的法律，做到真正的有法可依，才能有法必依。

四、C2C電子商務(wù)稅收征管對(duì)策

（一）完善相關(guān)登記管理制度

完善登記管理制度是納稅實(shí)施的前提。傳統(tǒng)的納稅制度并不適用于自然人，應(yīng)建立網(wǎng)上交易自然人納稅專(zhuān)用識(shí)別系統(tǒng)，待稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。另外，第三方交易系統(tǒng)以及服務(wù)平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行引導(dǎo)。登記的主要內(nèi)容包括但不限于：納稅人編號(hào)、名稱(chēng)、身份證明信息、企業(yè)類(lèi)型、登記注冊(cè)類(lèi)型、工商注冊(cè)信息、常住地、聯(lián)絡(luò)方式、專(zhuān)門(mén)用于C2C專(zhuān)用銀行賬戶(hù)等。第三方服務(wù)平臺(tái)應(yīng)簡(jiǎn)化登記程序，減少辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間，促進(jìn)開(kāi)店自然人納稅的積極性。國(guó)家應(yīng)制定一個(gè)合理的C2C電子商務(wù)納稅標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)從C2C平臺(tái)獲取的信息，要求那些已達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者必須進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，而對(duì)那些未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者則不做強(qiáng)制要求，以減輕這些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

（二）制定相關(guān)稅收減免政策

由于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在成長(zhǎng)期，不應(yīng)將其和傳統(tǒng)稅收相提并論，只關(guān)注應(yīng)征多少稅。在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，中國(guó)對(duì)電子商務(wù)貿(mào)然征收大量的稅，不利于中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。因此可以通過(guò)相關(guān)稅收的減免，在既不使稅源流失的情況下，不對(duì)電子商務(wù)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。比如，可以對(duì)提供電子商務(wù)服務(wù)的企業(yè)，按其提供電子商務(wù)服務(wù)所占本企業(yè)所有服務(wù)的一定比重對(duì)其征收一定的增值稅;對(duì)于那些比重較少或剛開(kāi)展電子商務(wù)服務(wù)的企業(yè)減緩征收;對(duì)一些從事軟件開(kāi)發(fā)等的高新技術(shù)電子商務(wù)企業(yè)不征收增值稅。

（三）確定稅收管轄權(quán)

確定稅收管轄地時(shí)確保稅收的一個(gè)重大要素，基于創(chuàng)痛的稅收屬地原則，在那個(gè)地方取得的銷(xiāo)售收入，其稅款就要由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)征收。傳統(tǒng)貨物交易，買(mǎi)賣(mài)雙方、貨物大都在同一個(gè)地區(qū)，因此就非常容易對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定。但是，由于電子商務(wù)稅收的虛擬性，以及買(mǎi)方和賣(mài)方的全國(guó)性，交易的商品很可能分布在不同的地區(qū)，因此不能很準(zhǔn)確的確定稅收管轄權(quán)。因此，本文建議可以通過(guò)買(mǎi)方的收貨地為收入來(lái)源，確定為稅收征收地。

（四）建立新的納稅信息獲取渠道

要解決C2C模式下電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的能力，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)度。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從以下方面著手。傳統(tǒng)的納稅信息獲取渠道已不能完全適用電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該尋求新的納稅信息獲取渠道。在C2C模式下的電子商務(wù)中，可以發(fā)現(xiàn)平臺(tái)是一個(gè)很重要的中介機(jī)構(gòu)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)推廣電子納稅申報(bào)，平臺(tái)作為一個(gè)納稅引導(dǎo)人引導(dǎo)納稅人交稅，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從中介平臺(tái)獲取納稅信息，由此降低電子商務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

（五）修訂和完善電子商務(wù)征稅制度

在法律層面上，我國(guó)應(yīng)該落實(shí)C2C模式下電子商務(wù)的征管制度，明確對(duì)于此的立場(chǎng)。在效仿美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)展國(guó)先驅(qū)對(duì)個(gè)體商戶(hù)進(jìn)行大范圍免稅制度的同時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)征稅的監(jiān)管的力度。修改現(xiàn)有的實(shí)體法和程序法，或根據(jù)電子商務(wù)的特征，制定包括電子商務(wù)合同，以電子憑證為例的電子票據(jù)及一系列有關(guān)線(xiàn)上交易的電子商務(wù)法。在此基礎(chǔ)上，完善針對(duì)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體偷稅漏稅行為的處理法則，加強(qiáng)國(guó)家的征稅權(quán)，這體現(xiàn)了法律強(qiáng)制性的特征。不僅如此，還應(yīng)從上至下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始到平臺(tái)經(jīng)營(yíng)商戶(hù)，大力普及相關(guān)法律知識(shí)。這樣一來(lái)，在保證了國(guó)家的財(cái)政稅收的同時(shí)，也維護(hù)了實(shí)體商戶(hù)的利益。

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（作者單位：四川大學(xué)錦城學(xué)院）