基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制發(fā)展建議

秦秋菊

摘 要：在高校的管理體系當(dāng)中，既有內(nèi)部控制又有風(fēng)險(xiǎn)管理，并且這兩者在各個(gè)方面的相似程度也較高，因此這兩者具有一定的重合。不過，這兩者之間即使擁有部分相同要素，不過還是有一定的不同，尤其是組成要素、職能范圍與目標(biāo)體系這三個(gè)部分的區(qū)別尤為明顯。本文在描述內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別之后，根據(jù)這兩者的關(guān)系，提出基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制建設(shè)措施，從而幫助高校管理工作更加完善。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;高校內(nèi)部控制;建議

一、前言

現(xiàn)今我國高等教育的規(guī)模正在逐步擴(kuò)大，各個(gè)院校的在校學(xué)生人數(shù)規(guī)模也在擴(kuò)大。辦學(xué)規(guī)模的變化進(jìn)而也產(chǎn)生了不少問題，譬如高校管理工作中現(xiàn)實(shí)需求與高等教育的發(fā)展變化適應(yīng)不良。因此我國采取簡政放權(quán)，落實(shí)高校辦學(xué)自主權(quán)等措施，助推高校形成新的治理格局。特別是在財(cái)務(wù)等方面，高校的自主權(quán)相對擴(kuò)大，進(jìn)而使得高校由原來的低風(fēng)險(xiǎn)簡單管理為現(xiàn)今的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求：分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略;建立內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制等等。所以本文將對這風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行探討，并提出有利于高效發(fā)展的合理建議。

二、 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，是應(yīng)用于企業(yè)管理中的方法。美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1949年第一次提出內(nèi)部控制的定義，即保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性，并且能夠管理控制以提高經(jīng)營效率。而在幾十年之后，美國的《內(nèi)部控制的完整框架》對于“內(nèi)部控制”又進(jìn)行了一定的補(bǔ)充，其認(rèn)為內(nèi)部控制是在管理層的影響影響之下，確保經(jīng)營更有效率、財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性以及對于相關(guān)規(guī)范的遵循，使得整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)更加高效。

風(fēng)險(xiǎn)管理，在內(nèi)部控制概念得到明確之后，風(fēng)險(xiǎn)管理概念也得到了明確。在2004年美國頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架》中將“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”定義為：在企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)過程，其由管理層、監(jiān)督層與實(shí)施層三方面進(jìn)行控制，并貫穿于企業(yè)各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，只要是為了對影響企業(yè)經(jīng)營的潛在威脅進(jìn)行識別，控制風(fēng)險(xiǎn)并能夠把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)維持在一定指數(shù)之內(nèi)，以幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義被明確之后，這兩者不但應(yīng)用于企業(yè)單位之中，還可以在行政單位中進(jìn)行應(yīng)用。因此，高校作為行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)有其自身的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。并且，由于高校本身所具有的特性，應(yīng)當(dāng)給予“高校內(nèi)部控制”更具體的含義：高校內(nèi)部控制是幫助高校管理活動(dòng)能夠更為有效的實(shí)施，提升財(cái)務(wù)管理工作的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而使得高校資產(chǎn)得到安全合理的運(yùn)營和維護(hù)，高校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)更為有序合理，內(nèi)部的行政管理體系秩序更加完善的一系列管理措施。

由此我們可以看出，在高校內(nèi)部控制當(dāng)中，主體是高校的管理層人員，而客體是財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)管理等管理活動(dòng)，通過介入內(nèi)部控制的方法，使得高校主體能夠?qū)Ω黜?xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效控制，進(jìn)而幫助高校得到進(jìn)一步發(fā)展。而高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，是對高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理工作當(dāng)中將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)或是已經(jīng)遭受到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估然后進(jìn)行分析與處理的一系列管理過程。所以換句話說，風(fēng)險(xiǎn)管理是對于高校內(nèi)部管理失誤或者是外部因素沖擊而導(dǎo)致的消極結(jié)果進(jìn)行處理的一種重要形式。

由此可見，高校的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是明顯區(qū)別于企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，這主要是因?yàn)檫@二者的主體身份不同而導(dǎo)致的。首先，企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是通過競爭獲得利潤;而高校作為行政事業(yè)單位，是具有公共性質(zhì)的，不具有營利性、競爭性等特點(diǎn)。其次，企業(yè)的核心目標(biāo)就是盈利，因此其業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營活動(dòng)較為單一，目標(biāo)性明確，所以其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也不會較為復(fù)雜;而高校的自身不僅要進(jìn)行一定的經(jīng)營活動(dòng)，還承擔(dān)著采購、教育科研等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這使得高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容較為復(fù)雜，進(jìn)而使得高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性大大增加。

三、高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

根據(jù)上文所述，高校的高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理各自所含有的意義具有類似性，但又有其各自的不同之處。所以說盡管內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的方面具有重合之處，不過雖然有重合但這并不能說明這兩者完全一致，在某種程度上而言，高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的主體與客體、過程與要素、職能與目標(biāo)具有一定的重合性。雖然如此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理依舊有著一定的不同之處，主要是組成要素、職能范圍與目標(biāo)體系這幾個(gè)部分，兩者存在著一定的差異。

1.高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相同點(diǎn)

首先，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的管理者是由學(xué)校管理者實(shí)施的，其性質(zhì)也是管理活動(dòng)，主要內(nèi)容包括教育，科研，財(cái)務(wù)管理等。通過這兩者建立一個(gè)完整的治理體系，使高校能夠獲得更好的發(fā)展前景。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在主體和客體方面是相同的。

其次，這兩者的過程比較相似，兩者主要是靈活多變的，不是僵化的。造成這種情況的原因是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的對象是可變的，這使得它們必須不斷更新，從而導(dǎo)致兩者的靈活運(yùn)作模式。通過比較這兩個(gè)要素，我們可以看出環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督這五個(gè)要素是完全一致的。因此，高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程比較相似。

最后，高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和功能是相似的。這兩個(gè)目標(biāo)都指向財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)運(yùn)作的效果、資源的利用、相關(guān)法律法規(guī)的遵守以及企業(yè)法規(guī)的指導(dǎo)。因此，高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和功能非常相似。

2.高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的不同

雖然從上述表述當(dāng)中我們可以看出高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有不少的相同之處，但是這兩者也有一定的不同之處，從而幫助這兩者各自獨(dú)立，協(xié)同工作。其不同之處有以下幾方面。

第一方面，構(gòu)成要素并不完全一樣。雖然高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有五個(gè)要素是相一致的，但是相比于內(nèi)部控制來說，風(fēng)險(xiǎn)管理的要素遠(yuǎn)不止這些。除了這兩者共同所有的五個(gè)要素以外，風(fēng)險(xiǎn)管理還包括目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)這三個(gè)要素，是對于高校在面對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所必須要進(jìn)行設(shè)置的管理內(nèi)容。

第二方面，職能范圍并不完全一樣。在高校的內(nèi)部控制當(dāng)中，一般分為檢查性控制和糾正性控制兩項(xiàng)職能，從這可以看出，高校的內(nèi)部控制多注重“事中”和“事后”進(jìn)行相關(guān)治理，而非事前預(yù)防或是事后補(bǔ)償?shù)姆绞竭M(jìn)行治理目標(biāo)。而對于高校風(fēng)險(xiǎn)管理來說，所需要工作的范圍就大得多，他不僅著眼于事中檢查和事后糾正，還關(guān)注到事前預(yù)防或是事后補(bǔ)償，貫穿于整個(gè)管理過程。因此可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理的職能范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制的職能范圍。

3.高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理共同組成結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是相互獨(dú)立，但又相互關(guān)聯(lián)，并且能夠互相協(xié)同發(fā)展的結(jié)構(gòu)。但這兩者可以根據(jù)各自的不同特性進(jìn)行一定的組合形成一定結(jié)構(gòu)，其大致可以分為以下三種：其一，強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理論。也就是在風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制成了風(fēng)險(xiǎn)管理的一種工作方式，成了風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。其二，強(qiáng)內(nèi)部控制論。在該種結(jié)構(gòu)當(dāng)中，首先是對“控制”這個(gè)概念進(jìn)行擴(kuò)大化，人為控制是包含管理在內(nèi)的，因此內(nèi)部控制包含著風(fēng)險(xiǎn)管理，因此風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對就變成了內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分。其三，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理同一論。在該結(jié)構(gòu)當(dāng)中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是作為一體而存在的，也就是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理同質(zhì)化，兩者可以進(jìn)行互換。兩者以風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，在此之上建立起一體的結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)無論是在實(shí)踐當(dāng)中還是理論界內(nèi)，都獲得了一致的認(rèn)可。

基于這三種結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為高校應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理同一論的結(jié)構(gòu)，把這兩者設(shè)定為互補(bǔ)融合的關(guān)系。因?yàn)檫@兩者的實(shí)施主體都是管理層，是同一主體，并且雖然內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的職能范圍不同，但是做經(jīng)過的過程是同一個(gè)的，是同一軌道的，這兩者的最終目的地也是相同的，所以在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，也是在進(jìn)行著內(nèi)部控制。因此可以說這兩者正在趨于融合的狀態(tài)。所以高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)潮流，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制。

四、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制

現(xiàn)在由于高校擴(kuò)招的狀況存在，并且生源的優(yōu)質(zhì)化也使得當(dāng)今各個(gè)高校面臨激烈的競爭問題。在這種環(huán)境當(dāng)中，高校如何有序地進(jìn)行管理活動(dòng)，是當(dāng)今高校的工作的關(guān)鍵。所以應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制，形成新的管理局面。

首先，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念。這需要管理層明確認(rèn)識到實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制對于高效管理建設(shè)的重要性，讓他們在這方面成為領(lǐng)路人，把握好學(xué)校管理工作的主導(dǎo)方向。并且對于全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念不僅要在管理層面進(jìn)行確立，還要在基層工作人員身上得到確立。進(jìn)而使得高校全體工作人員樹立統(tǒng)一觀念形成整體觀念認(rèn)同。

其次，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織體系。觀念的樹立僅僅是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制的前提，如果想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要建立起全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織體系。所以應(yīng)當(dāng)建立起以管理層為決策中心、以相對獨(dú)立的監(jiān)管委員會為監(jiān)督中心和以廣大在職人員為實(shí)施中心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織體系。只有廣大職工群體對于全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織體系進(jìn)行貫徹實(shí)施，才能真正地確立好這個(gè)體系，才能幫助整個(gè)高校的建設(shè)更上一層樓。

綜上所述，高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理為中心的高校內(nèi)部控制，從而提高自身的建設(shè)水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

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