新舊政府會計制度改革銜接淺析

周曄

摘 要：為進一步規(guī)范政府會計核算，更好地適應(yīng)財政預(yù)管理要求，2017年11月財政部頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定從2019年1月1日起執(zhí)行。為滿足新形勢下政府會計管理的需要，做好新舊政府會計制度的銜接與過渡，顯得尤為重要。本文結(jié)合自身財務(wù)工作經(jīng)驗，對做好新舊政府會計制度銜接提出以下思考。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;行政事業(yè)單位;會計制度銜接

自2015年來，財政部陸續(xù)公布了《政府會計準則――基本準則》和六項具體準則及配套應(yīng)用指南。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，以單一的收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)的政府會計制度缺陷日益暴露，阻礙了政府會計的發(fā)展。現(xiàn)階段，對于行政事業(yè)單位而言，做好新舊制度的銜接工作，才能在會計制度改革中更好地發(fā)展。然而，在實際工作中，會計制度體系較為復(fù)雜，這在一定程度上增加了實施難度，所以針對過渡時期的問題，還需要做進一步探討。

一、新政府會計制度的創(chuàng)新與突破

1.構(gòu)建了新的政府會計模式

（1）“雙功能”。實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計相互融合又適度分離的雙重功能，除了財務(wù)會計在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素的基礎(chǔ)上核算外，增加了預(yù)算會計的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個新要素。

（2）“雙基礎(chǔ)”。財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制核算，在“雙功能”的基礎(chǔ)上，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩者相互補充，相得益彰，能夠更加全面地反映會計主體信息，包括財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（3）“雙報告”。由于財務(wù)會計核算形成的是財務(wù)報告，預(yù)算會計核算形成的是預(yù)算報告，新政府會計便有了“兩個報告”。兩個報告之間存在鉤稽關(guān)系，在“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”中得到體現(xiàn)。

2.引入了會計核算新理念

政府會計核算中引入成本、費用、績效等理念和方法，合理歸集并反映政府的運行費用和履職成本，能夠科學(xué)評價政府、部門和單位耗費公共資源的情況以及提供公共服務(wù)的行政效率。

在財務(wù)會計核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面反映政府資產(chǎn)、負債、收入、費用、成本、現(xiàn)金流等信息，并將預(yù)算會計與財務(wù)結(jié)果進行比對，又將支出結(jié)果與預(yù)算目標進行比對，為構(gòu)建科學(xué)的政府績效評價體系、全面實施績效管理奠定基礎(chǔ)。

二、新政府會計制度平穩(wěn)過渡的重要性

政府會計改革內(nèi)容豐富，體系龐大，涉及領(lǐng)域眾多，可以歸納總結(jié)為“一套標準、兩份報告、三項制度、四項措施”。在會計制度改革期間，新政府會計制度如果執(zhí)行不到位，新舊制度銜接不順暢，問題會逐漸凸顯出來，對于部門或單位發(fā)展產(chǎn)生不良影響。假如不能有效加以推進，會影響新會計制度的執(zhí)行，后續(xù)的會計工作無法順利開展，新政府會計改革流于形式。所以，做好會計制度改革銜接工作，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡是十分必要的。

三、新舊政府會計制度銜接存在的問題

1.政府部門未能真正摸清“家底”

實行新政府會計制度前，政府部門未能全面清查部門、單位資產(chǎn)情況，無法獲取真實的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品、對外投資等信息，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。新舊會計制度銜接準備不充分，財務(wù)數(shù)據(jù)不準確，會影響賬表的真實性與準確性，政府新會計制度不能順利實施。

2.財務(wù)人員對新制度理解不到位

由于新政府會計制度從培訓(xùn)到實施時間緊、變動內(nèi)容多、牽涉范圍廣，需要財會人員在短時間內(nèi)理解和掌握信息量大的新制度存在一定難度，這直接影響到新政府會計制度實施的效率及效果。

3.內(nèi)部控制與監(jiān)管機制存在缺陷

政府會計改革需要各部門、各單位、各環(huán)節(jié)的配合，級別低、規(guī)模小的行政事業(yè)單位可能由于缺乏內(nèi)部控制管理和監(jiān)督意識，缺乏制度的約束機制，給政府會計制度改革帶來較大難度。

四、新政府會計有效銜接的具體措施

1.核查資產(chǎn)，做好銜接準備

（1）執(zhí)行新制度前成立清產(chǎn)核資小組，開展全面的摸底工作。根據(jù)新政府會計制度的要求，需要清理核查以及歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)信息，按固定資產(chǎn)按類別分類，鑒別使用年限，追溯未入賬的資產(chǎn)入賬成本，進而準確地核準固定資產(chǎn)原值，計提累計折舊及費用攤銷，確定權(quán)益等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（2）加強往來款清理，關(guān)注資金變動。一方面，認真分析應(yīng)收款項的可回收性，清理往來款項并進行賬齡分析，為計提壞賬準備打好基礎(chǔ)。另一方面，分析整理相關(guān)科目明細的信息，包括重點關(guān)注引起收入支出或資金變動的科目以及資金的性質(zhì)等，區(qū)分資金來源是財政性、非財政性，還是其他資金，為新舊會計制度銜接做好準備。

（3）加強新舊政府會計信息化銜接。按照新制度的要求，在原有會計信息的基礎(chǔ)上，設(shè)置新賬套，調(diào)整新科目，完成數(shù)據(jù)初始化，完成新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。與此同時，做好與軟件開發(fā)商的溝通，以得到財務(wù)軟件高質(zhì)量的技術(shù)支持，提高財務(wù)工作效率及專業(yè)水平。

（4）政府部門或單位必要時可聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)的中介機構(gòu)參與進來，規(guī)范流程，夯實基礎(chǔ)，做好新舊轉(zhuǎn)賬與調(diào)整，確保資產(chǎn)信息完整，幫助做好新舊制度的平穩(wěn)銜接與過渡。

2.理清思路，抓住主要變化

（1）新政府會計制度對部分會計科目做了調(diào)整。第一類是原未入賬事項，如應(yīng)收股利、在途物品、“經(jīng)管”類資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計負債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等登記到新賬科目。第二類是對新賬有關(guān)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進行調(diào)整的科目，如計提壞賬準備、按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、補提折舊/攤銷、確認長期借款應(yīng)付利息等。第三類是有調(diào)整科目需要調(diào)整后填列，而與舊制度相同的科目可以按原賬科目金額轉(zhuǎn)移到新賬相應(yīng)科目。

（2）財務(wù)會計和預(yù)算會計分兩條線找相關(guān)內(nèi)容，財務(wù)會計科目涉及資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)，相關(guān)報表重點關(guān)注資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動的期初數(shù)。預(yù)算會計科目涉及預(yù)算結(jié)余類科目，相關(guān)報表主動點關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表的年初數(shù)等。同時，梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中對應(yīng)金額，理清原賬與新賬凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余的關(guān)系，把財務(wù)會計與預(yù)算會計關(guān)聯(lián)起來。

（3）主要調(diào)整因核算基礎(chǔ)不同引起的差異，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目與“資金結(jié)存”同步變動，編制預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表，對原賬科目余額要逐項進行分析，形成工作底稿，詳細加以說明。

3.狠抓培訓(xùn)，提升會計管理水平

（1）新政府會計制度整合了各個行業(yè)的會計制度，對會計科目、報表、核算方式、會計政策等方面做了統(tǒng)一，大大提高了會計核算的效率，增加了部門之間、單位之間的可比性，為合并、匯總報表奠定基礎(chǔ)，這也對會計人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

（2）有效的專業(yè)培訓(xùn)無疑是加速新舊制度銜接的“推進器”與“潤滑劑”。無論財務(wù)人員自發(fā)學(xué)習(xí)，還是系統(tǒng)組織有計劃的理論培訓(xùn)、專業(yè)技能、實務(wù)操作，都能讓財務(wù)人員能更好地理解與掌握新制度。學(xué)習(xí)時認真梳理疑點、難點，歸納重點、要點，形成系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)框架很重要。

（3）對于行政事業(yè)單位來說，財會人員綜合能力得到提高，有利于得到更準確的財務(wù)管理信息。政府部門除了培訓(xùn)現(xiàn)有的財務(wù)人員外，也需要建設(shè)高素質(zhì)、高學(xué)歷、愛崗敬業(yè)的專業(yè)隊伍，各個環(huán)節(jié)相互配合，這對提升財務(wù)管理水平，促進新舊政府制度順利“接軌”大有裨益。

“一分部署，九分落實”，制度的生命力在于執(zhí)行。新政府會計制度的落實需要各部門、各單位抓住契機，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將思想與行動統(tǒng)一起來，確保新舊政府會計制度順利銜接。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）