行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)若干問題研究

張?jiān)葡?/p>

摘 要：本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論進(jìn)行闡述，并就行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行分析。同時(shí)，結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)控建設(shè)存在的問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定進(jìn)步和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);問題;對(duì)策

一、內(nèi)部控制的基本理論

1.內(nèi)部控制的含義

目前被普遍采納的內(nèi)部控制定義是，在一定的環(huán)境下，內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。為了能夠在行政事業(yè)單位施行內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制的定義給了另一個(gè)解釋，也就是單位為了達(dá)成控制目標(biāo)，制訂了一系列的執(zhí)行程序，預(yù)測(cè)和預(yù)防單位經(jīng)營(yíng)過程中的一些風(fēng)險(xiǎn)，從而確保單位內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要要素

（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境是行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)立、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理和企業(yè)文化等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是單位能夠及時(shí)識(shí)別和分析單位經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)合理地制定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)就是指行政事業(yè)單位通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的控制方法，盡力將風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可承受的范圍內(nèi)。

（4）信息溝通與交流。信息的溝通與交流就是指行政事業(yè)單位能夠及時(shí)且準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的交換。

（5）內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制就是指行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管，評(píng)價(jià)內(nèi)控工作的效果，找出內(nèi)部控制的不足，并及時(shí)提出改進(jìn)對(duì)策。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

1.提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的前提條件就是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又是行政事業(yè)單位的主要工作之一。在行政事業(yè)單位中強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)工作，能夠有效地收集和記錄相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。

2.加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的具體落實(shí)

內(nèi)部控制建設(shè)主要就是為了對(duì)行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容和流程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保相應(yīng)法律法規(guī)的具體落實(shí)。內(nèi)控建設(shè)能夠確保行政事業(yè)單位按照相應(yīng)法律法規(guī)的規(guī)定開展具體工作，對(duì)行政事業(yè)單位工作中存在的問題進(jìn)行及時(shí)處理和解決，進(jìn)而降低因管理制度不完善而產(chǎn)生的損失。

3.保證財(cái)政資金的安全性

行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源就是財(cái)政撥款，其是單位各項(xiàng)工作順利開展的前提保障。所以，通過內(nèi)部控制工作的不斷完善，能夠有效地監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作過程中存在的漏洞及時(shí)采取補(bǔ)救措施，杜絕貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，對(duì)保證我國(guó)財(cái)政資金的安全具有重大的意義。

4. 提升行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和效率

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與進(jìn)步，單位資金量逐漸增大，這就要求選拔專業(yè)人才來(lái)?yè)?dān)任財(cái)務(wù)管理工作。因此，強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作，能夠完善單位內(nèi)部管理，盡可能地減少行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和效率，為社會(huì)提供更為優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的主要問題

當(dāng)前，內(nèi)部控制工作還沒有得到部分行政事業(yè)單位的足夠重視，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的嚴(yán)重滯后，不能適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展，從而對(duì)單位的工作效果產(chǎn)生一定的消極影響，影響到單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作不重視。內(nèi)控控制建設(shè)在行政事業(yè)單位內(nèi)的運(yùn)用比較晚，部分行政事業(yè)單位接觸內(nèi)控建設(shè)工作的時(shí)間都不長(zhǎng)，還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的重要作用，內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)都不是特別強(qiáng)，尤其是單位的主要負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，使得內(nèi)部控制建設(shè)成效不佳。

2.全員參與度不高

在內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際過程中，多數(shù)行政事業(yè)單位將這個(gè)重?fù)?dān)交給財(cái)務(wù)部門。再加之單位財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)能力不夠，使得單位多數(shù)管理人員和各部門人員都沒有積極參與內(nèi)控建設(shè)工作，最多就是在會(huì)議上發(fā)表一下意見和建議，沒有形成真正的工作合力，從而也就影響了內(nèi)部控制的成效和作用。

3.內(nèi)部制度適應(yīng)性不強(qiáng)，執(zhí)行效果不好

內(nèi)部控制制度一定要和單位的工作范圍、工作屬性和管理流程等方面相適應(yīng)。目前，內(nèi)控建設(shè)只是作為行政事業(yè)單位的任務(wù)來(lái)完成，在實(shí)際建設(shè)過程中，部分行政事業(yè)單位將內(nèi)控建設(shè)工作交給第三方，單位本身并沒有參與內(nèi)控建設(shè)工作。

與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是特別的了解和熟悉委托單位的具體情況，很多信息都是通過書面文件的形式獲取的，使得內(nèi)部控制體系建立和委托單位的實(shí)際情況不相符，不能適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

4.信息化管理系統(tǒng)開發(fā)成本高，很難落到實(shí)處

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)在行政事業(yè)單位內(nèi)能夠?qū)挝粯I(yè)務(wù)工作可能遇到的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和結(jié)算過程進(jìn)行全方位的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作對(duì)行政事業(yè)單位的控制作用。

但從當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，行政事業(yè)單位數(shù)量比較多，規(guī)模相差也比較大，其中大多數(shù)單位的級(jí)別不是特別高，規(guī)模也不大，年度預(yù)算也不多，這就增加了開發(fā)信息化管理系統(tǒng)的難度。由于信息化管理系統(tǒng)的開發(fā)成本極高，大部分行政事業(yè)單位不具備開發(fā)的條件，從而導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)信息化的推進(jìn)工作比較難。

5.內(nèi)部控制工作的執(zhí)行基礎(chǔ)差，培訓(xùn)工作不到位

對(duì)于行政事業(yè)單位的大部分員工來(lái)說(shuō)，內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)全新的理念，在實(shí)際的操作過程中因?yàn)閳?zhí)行內(nèi)控工作比較短，又沒有相應(yīng)的專業(yè)人員來(lái)指導(dǎo)，也沒有對(duì)單位內(nèi)參與內(nèi)控建設(shè)工作的人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，而是將內(nèi)控建設(shè)工作采用文件的形式，通過上級(jí)傳達(dá)給下級(jí)執(zhí)行單位。

在這個(gè)過程中，單位的多數(shù)人員都不是特別了解內(nèi)控建設(shè)，不了解具體的工作流程。再加之部分行政事業(yè)單位員工的綜合素質(zhì)水平不高，對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的理解存在一定的差距，這些都將影響內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和執(zhí)行。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的完善舉措

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)

一是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行完善和改進(jìn)。就目前內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，應(yīng)強(qiáng)化單位全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上加深對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。

二是要做好宣傳工作，加大單位主要管理人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視。

三是要執(zhí)行工作考核機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)行監(jiān)督和考核，并對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定和細(xì)化考核標(biāo)準(zhǔn)，并將最終考核的結(jié)果充分應(yīng)用到單位主要負(fù)責(zé)人的年度績(jī)效考核中。

2.全員參與，全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)

內(nèi)控建設(shè)不但需要領(lǐng)導(dǎo)層的重視，而且需要全體員工的重視，并積極地參與內(nèi)控建設(shè)工作。單位需要設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的日常的工作機(jī)構(gòu)，以便推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作，其主要工作就是對(duì)內(nèi)控建設(shè)的人員進(jìn)行管理，并制定具體的內(nèi)控工作內(nèi)容，同時(shí)方便溝通交流和協(xié)調(diào)相應(yīng)的工作。

與此同時(shí)，還需要具體劃分內(nèi)控建設(shè)工作，召開總結(jié)大會(huì)，對(duì)工作中出現(xiàn)的問題和不足進(jìn)行研究和總結(jié)，真正做到全員參與和責(zé)權(quán)分明，構(gòu)建良好的內(nèi)控建設(shè)氛圍。

3.提升內(nèi)部控制體系的適應(yīng)性

一是要積極推動(dòng)單位全體人員的工作積極性，根據(jù)自身的特點(diǎn)，在單位內(nèi)的各大業(yè)務(wù)板塊提出適應(yīng)本單位的可執(zhí)行的內(nèi)部控制建設(shè)方案。

二是要充分應(yīng)用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，保證內(nèi)控建設(shè)的合規(guī)合法性，做好內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)和系統(tǒng)建設(shè)等方面的工作，爭(zhēng)取構(gòu)建一套科學(xué)且全面的單位內(nèi)部控制體系。

4.結(jié)合實(shí)際，推動(dòng)內(nèi)控信息化建設(shè)

在行政事業(yè)單位內(nèi)可采用多樣化的方式，共同推進(jìn)工作信息化的進(jìn)程，逐步實(shí)現(xiàn)單位的工作目標(biāo)。對(duì)于一些比較復(fù)雜和信息化水平相對(duì)較高的行政事業(yè)單位，可獨(dú)立開發(fā)一套內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，并及時(shí)和單位的其他系統(tǒng)對(duì)接，根據(jù)自身工作內(nèi)容的需求，充分體現(xiàn)信息化的效能。對(duì)于一些相對(duì)簡(jiǎn)單且信息化要求不高的單位，可執(zhí)行一些簡(jiǎn)單的內(nèi)控作用，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和采購(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的控制即可;或者可由政府部門牽頭，共同開發(fā)出一套能夠通用的內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，單位再根據(jù)自身的發(fā)展需要，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和工作流程進(jìn)行完善，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化的目標(biāo)。

5.不斷提升內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)水平

第一，行政事業(yè)單位需要培養(yǎng)一個(gè)內(nèi)控建設(shè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，從而能夠?qū)挝坏膯T工進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，以此確保內(nèi)控培訓(xùn)的效果和作用。

第二，在培訓(xùn)的時(shí)候，需要充分結(jié)合內(nèi)控建設(shè)的理論知識(shí)和行政事業(yè)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，確保工作人員知識(shí)更新的速度和經(jīng)驗(yàn)的積累。

第三，招進(jìn)一些專業(yè)的、優(yōu)秀的內(nèi)控人才和財(cái)務(wù)管理人才，不斷對(duì)其進(jìn)行培養(yǎng)，進(jìn)一步提升內(nèi)控建設(shè)工作的效果。

第四，在進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)時(shí)，還需要更多地關(guān)注單位人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，不斷提高單位員工的綜合素質(zhì)水平，為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作貢獻(xiàn)自己的力量，充分發(fā)揮工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）