基于內部控制五要素分析山東墨龍的內控缺陷

王曉輝

[摘 要]山東墨龍石油機械股份有限公司因涉嫌違反證券法規(guī)，中國證監(jiān)會對其立案調查。隨著證監(jiān)會調查的開始該公司任意調節(jié)上市公司財務報表數(shù)據(jù)、多項重要事項未及時披露、內幕信息敏感期減持等違規(guī)事項逐漸被曝光。本文以山東墨龍為例，基于內部控制五要素分析其內部控制中存在的問題，旨在為上市公司健全內部控制提供參考。

[關鍵詞]內部控制;五要素;上市公司

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

山東墨龍石油機械股份有限公司始創(chuàng)于1986年，是一家專業(yè)從事石油機械設計研究、加工制造的上市公司。2004年4月15日，山東墨龍H股在香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板成功上市，成為濰坊市民營企業(yè)及國內同行業(yè)首家在境外上市的公司。2007年2月7日，山東墨龍由H股創(chuàng)業(yè)板成功轉至主板，成為134家香港創(chuàng)業(yè)板H股公司中的首家成功轉板企業(yè)。2010年10月21日，山東墨龍A股在深圳證券交易所掛牌上市，成為第一家回歸深交所的H股公司。一路高歌猛進的山東墨龍卻在2017年因涉嫌違規(guī)遭到中國證監(jiān)會的調查。

1 山東墨龍公司事件概況

2015 年以來，山東墨龍為粉飾其財務數(shù)據(jù)，通過對真實財務數(shù)據(jù)的調整使其報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)了由虧轉盈。此外，該公司還存在重大投資事項和大股東在內幕信息敏感期大額減持未及時披露等違規(guī)事項。山東墨龍一系列違規(guī)事項的曝光揭示了其內部控制中存有重大缺陷。

2 基于內部控制五要素分析山東墨龍的內控缺陷

2.1 內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，包括治理機構、機構設置及權責分配、內部審計等。

從集團官網我們看到了其集團的架構，如下圖1所示。集團的組織架構圖并未存在不合理和不完善之處，但機構設置和有效運行并非等同。由其董事長張恩榮在聽證會上的申辯“山東墨龍 2015年、2016 年一季度報、半年報、三季度報財務數(shù)據(jù)調整行為系公司個別高管的個人決定行為，而非集體決策行為”我們足以認定其治理機構中有關內控的部門只是形式上存在，并沒有發(fā)揮其相應的作用，內控部門形同虛設。

2.2 風險評估

風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的程序。

根據(jù)墨龍集團公布的2017年度內部控制自我評價報告，我們發(fā)現(xiàn)其在2017年成立了風險管理小組，每年定期組織相關管理人員對公司各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的經營風險、財務風險、市場風險、政策法規(guī)風險和道德風險等進行有效的識別、計量、評估與監(jiān)控。翻閱墨龍集團2017年以前的內部控制自我評價報告均未發(fā)現(xiàn)有關風險控制部門的相關內容，結合證監(jiān)會對其立案調查的時間，我們認為墨龍集團內部風險評估環(huán)節(jié)在2017年之前處于薄弱環(huán)節(jié)，這也在某種程度上為其前兩年的財務數(shù)據(jù)造假提供了便利。

2.3 控制活動

控制活動是內控最重要的組成部分，它處于內控的核心地位。

2.3.1 授權審批制度

企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

山東墨龍于 2016 年 6 月對子公司壽光懋隆新材料技術開發(fā)有限公司增資 3 億元，而山東墨龍 2015 年度經審計凈資產為 24.33 億元，上述事項涉及金額占其最近一期經審計凈資產的 10%以上，且絕對金額超過一千萬元，屬于《證券法》規(guī)定的重大投資行為，但是卻未及時披露，而是在 2016年半年報中才進行了披露。董事會秘書趙洪峰是未及時披露行為的直接負責人。由此我們認定該公司在授權審批環(huán)節(jié)中存有風險，導致其重大投資行為的披露與否可由一人決定。

2.3.2 會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是重要的內控方法之一，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則，保證會計資料真實完整。

證監(jiān)會對山東墨龍進行立案調查的一個重要原因就是其財務造假問題。2015 年以來，為了粉飾季度報告、半年報財務數(shù)據(jù)，該公司在真實財務數(shù)據(jù)的基礎上，通過調增《借出明細表》中的銷售單價虛增暫估收入，同時少結轉銷售成本，從而實現(xiàn)凈利潤的虛增。經上述調整后，該公司2015 年、2016 年的一季報、半年報、三季報歸屬于母公司所有者的凈利潤由虧轉盈。具體數(shù)據(jù)如下表1所示：

通過表1我們可以看出2015年第一季度該公司通過虛增收入和多結轉成本虛計凈利潤，并且從一季報開始到三季報其虛增的凈利潤絕對額一次比一次大，到2015年三季報截止時其虛計的凈利潤已達21137.89萬元。

由表2我們可以看出2016年山東墨龍依舊延續(xù)2015年的手段并且2016年較之2015年過猶不及，截止2016年三季報時其虛增的收入已高達20189.28萬元，虛增凈利潤達44103.2萬元。從2015年至2016年公司高管通過財務數(shù)據(jù)造假粉飾報表，而集團的會計系統(tǒng)控制絲毫沒有起到作用，任由其發(fā)展，可見其在內部控制中的會計系統(tǒng)控制中存在巨大漏洞。

2.4 信息與溝通

企業(yè)應當建立信息與溝通制度，確保內控有效運行。公司控股股東張恩榮及一致行動人張云三于2017年2月8日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調查通知書》因其涉嫌內幕交易山東墨龍A股股票。山東墨龍截至2016年三季度末發(fā)生重大虧損并持續(xù)至2016年全年重大虧損信息為內幕信息，在此期間董事長張恩榮超比例減持山東墨龍A股股票，此外與其構成父子關系的一致行動人張云三也減持了山東墨龍A股股票，減持金額與比例如下表3所示：

此外，副董事長于2016年11月23日減持山東墨龍A股股票750萬股，減持比例為0.94%。張恩榮、張云三系父子關系，兩人作為一致行動人，在上述期間累計減持山東墨龍股票5140萬股，合計占山東墨龍總股本的比例為6.44%。張恩榮、張云三所持山東墨龍已發(fā)行的股份比例累計減持5%時未進行披露和公告。大股東在內幕信息敏感期大額減持所持股份，并且不進行披露反映出企業(yè)在內控中的信息溝通環(huán)節(jié)中存在嚴重的缺陷。

綜上，山東墨龍在其內控中存在諸多有待改進的地方，企業(yè)要針對不同的問題設計相應的解決措施做到對癥下藥及早填補其內控中存在的漏洞，防范由此給企業(yè)帶來的風險。

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