個人所得稅改革研究

吳丹

[摘 要]個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從國內(nèi)外個稅實踐經(jīng)驗來看，其具有縮小貧富差距，刺激消費的作用，恰當(dāng)?shù)膫€稅改革能夠?qū)⒔?jīng)濟從投資拉動型轉(zhuǎn)向消費帶動型，在當(dāng)前我國經(jīng)濟缺乏增長動力的現(xiàn)實條件下具有重大意義。本文首先對個人所得稅現(xiàn)狀進行分析，提出現(xiàn)行個人所得稅存在的問題，并提出改革建議。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;綜合稅制;自主申報;信息化

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 我國個人所得稅現(xiàn)狀

我國個人所得稅自1980年開征，2008年起征點調(diào)整至2000元后，大部分職工的收入仍在免征額以下，上調(diào)免征額對可支配的增加及消費作用不大。2011年首次調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高低階層的支配收入，同時擴大了稅率級距，總的來說，2011年的個稅改革在可支配收入的增長方面發(fā)揮了積極的作用，但考慮到住房、醫(yī)療、教育等被市場性消費取代，對消費刺激作用有所弱化。2018年我國開始了第4次重大個稅改革，主要呈現(xiàn)5大特點。一是將個稅起征點調(diào)升至5000元/月;二是減稅呈現(xiàn)向中低收入傾斜的特征，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距;三是將分類征收過渡為“小綜合”所得征收，工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅，此項政策被認為是我國個稅改革現(xiàn)代化進程的一大突破;四是增加了專項附加扣除項目距，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出等，多管齊下減輕中等收入國民的稅收負擔(dān);五是增加反避稅條款。

回望我國個稅改革歷史，個稅征收方式逐步由分類稅制轉(zhuǎn)型為綜合與分類相結(jié)合的稅制，向發(fā)達國家個稅制度進一步靠攏。同時，個稅改革讓更多中低收入群體獲益，有利于促進消費，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。但是65%的個稅來自占個稅繳納群體80%的中低收入者，而占個稅繳納群體20%的高收入者，占有銀行存款總量80%的比例，其繳納的個稅比例卻不到稅收收入總量的10%。如果把這些因素聯(lián)系起來分析，不難得出正是廣大的中低收入者在支撐個人所得稅收，他們正成為巨大的稅負基數(shù)的貢獻者。

2 現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

2.1 不能體現(xiàn)稅收公平原則

個人所得稅的目的是為了平衡居民收入，維護均衡，但現(xiàn)行的個稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一初衷。我國現(xiàn)行的個人所得稅課稅時忽略了家庭總收入以及個人收入來源的多元化以及地區(qū)差異等因素的影響，產(chǎn)生了稅收不公平現(xiàn)象。

首先，我國個人所得稅以個人作為單位，忽略了家庭總收入。然而家庭是消費的主要單位，家庭整體收入水平將直接決定家庭成員生活水準。所以，不加區(qū)別地對社會成員征納同額個稅，這在形式上是公平的，但卻忽略了家庭之間的差異，造成了實質(zhì)上的不公平。

其次，改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟的運行，開拓了人們的思路也創(chuàng)造了很多新興就業(yè)機會，居民收入來源趨于多樣化。2018年個稅改革以來，由于特許權(quán)使用費、稿酬、勞務(wù)報酬并入綜合所得，取得上述收入的多為專業(yè)型人才或創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者，對這部分人才征收過高的稅收不利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。而真正的高收入人群并不在綜合所得范圍內(nèi)，他們更多的收入來源于資本利得，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利收入等，這部分收入個稅稅率是20%，而勞動收入最高邊際稅率高達45%，這顯然不合理。

最后，全國稅收起征點仍然一致，這就意味著北京、上海等大城市個稅起征點和三線、四線城市仍處于同一起跑線上。中國地區(qū)收入差距非常之大，北京的收入可能和偏遠地區(qū)的收入差距非常明顯。從3500元到5000元，對北上深廣是個不太明顯的數(shù)字，但對中西部貧困地區(qū)又是一個非常敏感的變化。起征點的“一刀切”不能反映稅收的區(qū)域公平性。

2.2 個人所得稅稅收征管存在不足

首先，大規(guī)模自然人自主申報難度巨大。自主申報是指根據(jù)個人所得稅法規(guī)則，征稅人需求自行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理征稅申報。對個人收入實行綜合課征，需要結(jié)合納稅人自主申報才能實現(xiàn)。在現(xiàn)行納稅人自主申報制度下，每年進行申報的人數(shù)不過數(shù)百萬人。而我國目前個人所得稅納稅人數(shù)大約每年有1億人，且隨著收入增長和勞動人口的增長，納稅人數(shù)還在逐年增長。在個人所得稅制度改革后，如此龐大的納稅人群體，如果都要納入自主申報的范圍，對稅務(wù)機關(guān)的征管能力要求和納稅人承受能力都將是嚴峻考驗。

其次，征管信息系統(tǒng)和社會配套制度建設(shè)欠缺。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，需要掌握納稅人詳細收入、支出等涉稅信息，雖然近年來我國不斷加大對個人所得稅的征管力度，在征管水平和信息化建設(shè)水平上都有所提高，然而距離綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的征管要求仍有一定的距離，特別是在征管信息系統(tǒng)和信息共享機制的建設(shè)上進展緩慢，需要進一步完善。除了稅務(wù)部門征管能力建設(shè)之外，個人所得稅的有效征管還需要社會配套制度的建設(shè)，包括現(xiàn)金管理、財產(chǎn)登記、納稅服務(wù)等，然而我國在這些方面的制度建設(shè)和實踐都有所欠缺。

3 個人所得稅改革建議

3.1 以家庭為個稅征收對象

首先，明確“家庭”的界定。這需要加快我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的改革，盡快實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化，規(guī)避單純以戶口界定家庭的弊端;其次，加快我國社會信用體系和稅務(wù)部門監(jiān)管機制的建設(shè)，將個人隱性收入與家庭成員收入，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)人口，家庭成員就業(yè)、教育等具體情況透明化。

3.2 改善個稅結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行個稅對于非勞動所得如股息紅利所得實行優(yōu)惠性稅收，有完全免稅的，有減半征收的;轉(zhuǎn)讓股票所得免征個稅;利息所得也是免稅的，與此相比，勞動所得則被苛以重稅。建議調(diào)整個稅結(jié)構(gòu)，對勞動所得予以減稅，對非勞動所得加大稅負。

3.3 根據(jù)地區(qū)差異實行起征點動態(tài)調(diào)整制

考慮到我國區(qū)域和個人狀況差異加大，以及通貨膨脹等因素，在制定減除費用標準時應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域差異性、個體差異性以及指數(shù)變動性，使稅制設(shè)計具有更多“彈性”。例如，在區(qū)域差異方面，根據(jù)各地最低生活水平和居民收入分配水平，在全國層面制定一個費用扣除標準浮動區(qū)間，設(shè)定一個浮動指數(shù)，同時授權(quán)國務(wù)院適時對其進行動態(tài)調(diào)整。

3.4 加強稅收征管體制和信息共享機制的建設(shè)

首先，參照企業(yè)所得稅的做法，建立全國統(tǒng)一的自然人涉稅信息系統(tǒng)，要求自然人從事經(jīng)濟活動時須提供納稅號碼，以此形成嚴密的監(jiān)控體系，使稅務(wù)機關(guān)通過納稅號碼就能完全了解納稅人的收支狀況，同時將所有與納稅人相關(guān)的涉稅信息都錄入其中，建立個人電子稅務(wù)檔案;其次，隨著金稅三期系統(tǒng)的進一步完善，應(yīng)細化各級政府和有關(guān)管理部門的信息接入機制，包括信息數(shù)據(jù)提報的時限、口徑等，并納入對各部門的工作考核中。國稅機關(guān)在利用第三方信息的時候，就可以直接到第三方稅收監(jiān)管信息反饋系統(tǒng)提取，把‘一對一的信息交換拓展為‘一對多的信息數(shù)據(jù)共享。

3.5 培養(yǎng)納稅人自主申報意識，加強自行申報培訓(xùn)

推行自行納稅申報和明細申報工作是實行綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的重要基礎(chǔ)，是加強高收入者個人所得稅征管的重要舉措，也是開展風(fēng)險管理、堵漏增收的重要數(shù)據(jù)來源。北京幾年前就實現(xiàn)了個人通過手機客戶端進行年度自主申報，無須到稅務(wù)局進行窗口辦理，但是現(xiàn)實中自行申報的情況并不理想，有意識進行自主申報的人數(shù)比較有限。這就要求稅務(wù)機關(guān)要充分利用各種宣傳渠道，加強自主申報的宣傳和推廣;要加強稅收征管手段的現(xiàn)代化，運用科技手段進一步完善網(wǎng)上申報、納稅，方便納稅人，切實減輕納稅人申報納稅的難度和壓力;加強對納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和監(jiān)督檢查，強化征管工作;同時要強化個人主動申報收入規(guī)定，相應(yīng)加大個人不如實申報、不如實納稅、不及時納稅的處罰力度，讓主動納稅成為一種自覺。

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