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    增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

    2019-08-29 08:35:36曾文伊
    時代人物 2019年24期
    關鍵詞:計稅合計稅率

    □文|曾文伊

    (作者單位:四川財經(jīng)職業(yè)學院)

    建筑業(yè)的“甲供材”工程是指建筑工程所需的全部或部分設備﹑材料和動力由簽訂建筑施工合同的甲方,也就是工程的發(fā)包方來購買和提供的工程項目。根據(jù)增值稅相關規(guī)定,只要建筑企業(yè)發(fā)生了“甲供材”的經(jīng)濟業(yè)務,在增值稅的計稅方法上就具有一定的選擇性,既可以選擇增值稅的一般計稅方法,又可以選擇增值稅的簡易計稅方法。增值稅新稅率從2019年4月1日后開始實行,其中,建筑業(yè)的增值稅稅率下調(diào)到9%,銷售動產(chǎn)和不動產(chǎn)的稅率,以及出租動產(chǎn)的稅率下調(diào)到13%。增值稅稅率的下調(diào)對建筑業(yè)“甲供工程”的影響主要在于計稅方式的選擇上面,需要建筑企業(yè)和工程發(fā)包方特別關注。

    “甲供材”工程銷售額的確定

    建筑業(yè)在“營改增”后繳納增值稅,因此對建筑企業(yè)銷售額的規(guī)定適用于增值稅銷售額的一般規(guī)定,建筑企業(yè)應以其發(fā)生增值稅應稅行為所取得的全部價款和價外費用作為銷售額計稅。但比較特殊的是,建筑企業(yè)也可以適用簡易計稅方法,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》[ 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定,財稅[2016]36號附件2,2016-3-23。],建筑業(yè)納稅人適用于簡易計稅方法的,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付分包款后的余額為銷售額。前一種情況下,建筑企業(yè)按照增值稅一般計稅方法計稅,銷售額全額按照適用稅率計算銷項稅,符合條件的購進項目可以抵扣進項稅;后一種情況下,建筑企業(yè)的購進項目不能抵扣進項稅,但可以以銷售額全額扣除支付的分包款后的余額計稅。因此,涉及“甲供材”的建筑企業(yè)選擇不同的計稅方法對其增值稅稅負的影響是不同的,需要強調(diào)的是,建筑企業(yè)“甲供材”工程選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法是由工程的發(fā)包方?jīng)Q定的,一個施工項目不能既選擇一般計稅方法又選擇簡易計稅方法,一旦選擇簡易計稅方法后,不能更改為一般計稅方法計稅。

    增值稅新舊稅率下,“甲供材”工程計稅方式選擇的臨界點比較

    2018年5月1日到2019年4月1日,建筑企業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率為10%,簡易計稅方式的增值稅征收率為3%。從2019年4月1日起,建筑業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率下調(diào)到9%,增值稅征收率不變。據(jù)此,可以計算出新舊稅率下,“甲供材”工程選擇增值稅計稅方式的臨界點。

    (一)舊稅率下的臨界點

    假設“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X,則2018年5月1日到2019年4月1日(適用于舊稅率),建筑企業(yè)選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下:

    1﹑一般計稅方式下的應納增值稅稅額

    應繳增值稅=X*10%÷(1+10%)—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=9.1%*X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額

    2﹑簡易方法下的應納增值稅稅額

    應繳增值稅=X*3%÷(1+3%)=2.91%*X

    3﹑兩種方法下稅負相同的臨界點

    9.1%*X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=2.91%*X

    可得出建筑業(yè)購進項目的進項稅額=6.19%*X

    假設建筑企業(yè)采購材料物資所對應的增值稅稅率為16%,因此得出:

    建筑企業(yè)購進項目的價稅合計*16%÷(1+16%)=6.19%*X,從而推導出:建筑企業(yè)購進項目的價稅合計=44.9%*X

    4﹑結論

    2018年5月1日到2019年4月1日,建筑企業(yè)購進項目的價稅合計>44.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

    建筑企業(yè)購進項目的價稅合計<44.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

    (二)新稅率下的臨界點

    假設“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X,則2019年4月1日后(適用于新稅率),工程發(fā)包方選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下:

    1﹑一般計稅方式下的應納增值稅稅額

    應繳增值稅=X*9%÷(1+9%)—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=8.3%*X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額

    2﹑簡易方法下的應納增值稅稅額

    應繳增值稅=X*3%÷(1+3%)=2.91%*X

    3﹑兩種方法下稅負相同的臨界點

    8.3%*X—建筑企業(yè)購進項目的進項稅額=2.91%*X

    可得出建筑業(yè)購進項目的進項稅額=5.39%*X

    假設建筑企業(yè)采購材料物資所對應的增值稅稅率為13%,因此得出:

    建筑企業(yè)購進項目的價稅合計*13%÷(1+13%)=5.39%*X,從而推導出:建筑企業(yè)購進項目的價稅合計=46.9%*X

    4﹑結論

    2019年4月1日后,建筑企業(yè)購進項目的價稅合計>46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

    建筑企業(yè)購進項目的價稅合計<46.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

    增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

    通過計算比較發(fā)現(xiàn),增值稅新稅率下,更多涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)將會傾向于選擇增值稅的簡易計稅方法。因為一般計稅方法和簡易計稅方法稅負相等的臨界點提高了,所以更多的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法能夠節(jié)稅。下面通過一個實務案例來具體說明。

    例1:2019年8月,四川省某企業(yè)委托甲公司承接辦公樓的裝修項目,合同簽訂的工程造價總額為1500萬元。工程所需的建材總價為850萬元,其中“甲供材”為300萬元。安裝工程的造價為650萬元。假設甲企業(yè)購買的各種建材均取得13%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應如何選擇增值稅的計稅方法?

    (1)選擇一般計稅方法應繳納增值稅:

    應繳增值稅=(1500-300)÷(1+9%)*9%-(850-300)÷(1+13%)*13%=35.8(萬元)

    (2)選擇簡易辦法下的應繳增值稅為:

    應繳增值稅=(1500-300)÷(1+3%)*3%=34.95(萬元)

    從直接計算應繳增值稅的結果來看,選擇簡易計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點的方法來分析,在該案例中,建筑企業(yè)購進項目的價稅合計為550萬元,工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元,1200*46.9%=562.8萬元,因此建筑企業(yè)購進項目的價稅合計<46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇簡易計稅方法。

    假設該案例的工程合同簽訂時間改為2019年1月,也就是適用增值稅舊稅率期間,工程造價總額﹑采購的建材總價﹑“甲供材”的金額和安裝工程的造價都不變,甲公司購買的各種建材均取得16%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應如何選擇增值稅的計稅方法?

    (1)選擇一般計稅方法應繳納增值稅:

    應繳增值稅=(1500-300)÷(1+10%)*10%-(850-300)÷(1+10%)*16%=29.09(萬元)

    (2)選擇簡易辦法下的應繳增值稅為:

    應繳增值稅=(1500-300)÷(1+3%)*3%=34.95(萬元)

    從直接計算應繳增值稅的結果來看,選擇一般計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點的方法來分析,建筑企業(yè)購進項目的價稅合計為550萬元,工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元,1200*44.9%=538.8萬元,因此建筑企業(yè)購進項目的價稅合計>46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額,建筑企業(yè)應該選擇一般計稅方法。

    這個案例說明在適用增值稅舊稅率的情況下,一些選擇一般計稅方法較為節(jié)稅的建筑企業(yè)在適用增值稅新稅率的情況下選擇簡易計稅方法更有利。因此,涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)一定要關注增值稅的變化,并掌握臨界點的運用,做到合理節(jié)稅,避免增值稅稅款的損失。

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