稅源專業(yè)化管理的國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

李玉瑩

摘要：稅源管理是稅收征管工作中的主要內(nèi)容，在稅收征管工作中起著至關(guān)重要的作用。通過對國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理工作的分析與研究，總結(jié)了國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理工作的經(jīng)驗(yàn)，并得出了一定的啟示。

關(guān)鍵詞：稅收征管;稅源專業(yè)化管理;稅收風(fēng)險

中圖分類號：F810? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）06-0086-02

一、國外稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)

（一）美國實(shí)施涉稅信息綜合處理

美國在稅源專業(yè)化管理的探索過程中非常注重對涉稅信息的綜合處理。首先，美國統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)代碼識別制度。個人以社會保障號碼為稅務(wù)代碼，公司、合伙和信托的雇主由聯(lián)邦稅務(wù)局分配稅務(wù)代碼。其次，在美國涉稅信息可以實(shí)現(xiàn)高度的共享。美國的社會化信息網(wǎng)絡(luò)極其健全和發(fā)達(dá)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與海關(guān)、邊防、金融機(jī)構(gòu)等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，可以收集稅源的各種信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)管理納稅人提供了數(shù)據(jù)信息方面的支撐。最后，美國稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)涉稅信息的處理技術(shù)比較發(fā)達(dá)。美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)在全國建立了信息運(yùn)營維護(hù)中心，同時還設(shè)立了10個數(shù)據(jù)處理部門，利用復(fù)雜、高效的計(jì)算機(jī)處理技術(shù)對信息進(jìn)行分析和研究，并且建立風(fēng)險模型，同時建立可以對稅源進(jìn)行分析、判別、隨機(jī)抽樣檢查等的評估與監(jiān)測系統(tǒng)。

（二）澳大利亞區(qū)別提供納稅服務(wù)

澳大利亞的稅源專業(yè)化工作最重視的就是納稅服務(wù)工作，側(cè)重于提高稅收遵從度。對于稅收遵從度高的納稅人，不會過度的去關(guān)注，同時會向他們提供更為優(yōu)質(zhì)且具有針對性的服務(wù)，但是對于稅收遵從度低的納稅人，則會對其增加管理力度，同時進(jìn)行管理與罰款的措施，從而提高納稅人的稅收遵從度。此外，澳大利亞還專門成立了大企業(yè)和國際稅務(wù)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)和跨國公司的管理。但是由于大企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，而且從自身的利益出發(fā)，他們往往會選擇進(jìn)行稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，因此，澳大利亞對大企業(yè)和國家稅務(wù)局專門配備了包括會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等優(yōu)秀人員在內(nèi)的團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)不僅能為大企業(yè)提供比較優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時還能較好地應(yīng)對大企業(yè)的稅收不遵從的問題。

（三）英國重視對稅源的風(fēng)險管理

英國稅源專業(yè)化管理比較注重對稅源進(jìn)行風(fēng)險管理。在對稅源的風(fēng)險管理方面，英國在各個職能部門之間建立了完善的信息共享制度，本土所有居民及企業(yè)的涉稅信息必須完全向政府公開。1999年英國建立了由風(fēng)險情報識別、數(shù)據(jù)分析處理和身份安全認(rèn)證等三個系統(tǒng)構(gòu)成的風(fēng)險管理系統(tǒng)。在對風(fēng)險的預(yù)測方面，英國的風(fēng)險評估系統(tǒng)對納稅人的實(shí)際收入、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營業(yè)務(wù)等制定不同的分值標(biāo)準(zhǔn)，并自動打分，從而獲得稅源企業(yè)的風(fēng)險評估報告，最后將報告交由HMRC的一般調(diào)查組和特別調(diào)查組進(jìn)行處理。對于風(fēng)險低的稅源企業(yè)，盡量采取電話溝通、約談等簡單的方式進(jìn)行處理，對于高風(fēng)險的稅源企業(yè)，HMRC則會進(jìn)行深入的調(diào)查，尋找高風(fēng)險的原因，并幫助稅源企業(yè)降低風(fēng)險。

二、國內(nèi)稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)

（一）廣州市積極推進(jìn)稅源納稅評估工作

為適應(yīng)稅源專業(yè)化管理的需要，廣州市稅務(wù)局首先對各個機(jī)構(gòu)進(jìn)行精簡和職能優(yōu)化，其中成效最突出的舉措就是設(shè)立納稅評估檢查組，積極推進(jìn)稅源的納稅評估工作。廣州市稅務(wù)局在稅源管理科內(nèi)設(shè)置了納稅評估檢查組，形成以區(qū)局單位為風(fēng)險監(jiān)控指揮中心，各納稅評估檢查組為工作機(jī)構(gòu)的納稅評估架構(gòu)。同時廣州市稅務(wù)局還不斷地從社會各界搜集各種涉稅信息，利用第三方數(shù)據(jù)，運(yùn)用多種評估方法和模型，搭建“稅收風(fēng)險管理平臺”，不斷地推進(jìn)納稅評估的信息化建設(shè)工作，在全市范圍內(nèi)積極探索構(gòu)建“內(nèi)分離”“外分離”“內(nèi)外分離相結(jié)合”三種模式相混合的納稅評估組織架構(gòu)，進(jìn)一步提升了納稅評估工作的質(zhì)量和效率，也增強(qiáng)了納稅評估工作在稅源專業(yè)化管理中起到的作用。

（二）哈爾濱市對稅源實(shí)行分級分類管理

哈爾濱市稅務(wù)局稅源專業(yè)化管理的思路是按照國家稅務(wù)總局的中心思想和黑龍江省稅務(wù)局的部署和要求，在對本市稅收管理情況進(jìn)行認(rèn)真分析和研究的基礎(chǔ)上形成的，其中最主要、貢獻(xiàn)最大的就是將稅源進(jìn)行科學(xué)的分類，從而推進(jìn)稅源專業(yè)化管理新方式。第一，推進(jìn)重點(diǎn)稅源企業(yè)的集中管理。哈爾濱市稅務(wù)局針對全市重點(diǎn)稅源企業(yè)的分布情況，劃分了市、縣（區(qū)、市）兩級重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理范圍和機(jī)構(gòu)，從而對重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)施有效的管理和服務(wù)。第二，推進(jìn)中小企業(yè)稅源的分類管理。中小稅源企業(yè)具有占企業(yè)納稅人的比重較大、行業(yè)復(fù)雜、管理不均衡、政策執(zhí)行差異性較大等特點(diǎn)，哈爾濱市稅務(wù)局針對該特點(diǎn)確定了以行業(yè)管理為主、類型管理為輔的中小稅源企業(yè)管理模式。第三，推進(jìn)個體稅源的專門管理。針對個體工商戶數(shù)量眾多、納稅額度較小、稅法遵從意識淡薄等問題，哈爾濱市稅務(wù)局確定了個體稅源專門集中管理模式。

（三）泉州市重新配置管理的機(jī)構(gòu)與流程

泉州市稅務(wù)局對稅源專業(yè)化管理工作最具有代表性的就是重新配置機(jī)構(gòu)及其工作流程。一是，實(shí)現(xiàn)市、縣兩級機(jī)關(guān)的扁平化和實(shí)體化，撤銷屬地分局，根據(jù)行業(yè)的類型設(shè)置52個稅源管理分局，將區(qū)局和較小縣局的內(nèi)設(shè)科室從8個壓縮至5-6個，確定縣（區(qū)、市）局為基層的管理機(jī)構(gòu)，各職能科室承擔(dān)具體稅務(wù)納稅服務(wù)和管理事項(xiàng)。二是，實(shí)現(xiàn)流程再造和職能重置，所有服務(wù)類基礎(chǔ)管理工作統(tǒng)一由納稅服務(wù)科負(fù)責(zé)處理，縣（市、區(qū)）局對于涉稅事項(xiàng)的審批流程簡化為辦稅服務(wù)廳受理→對應(yīng)科室經(jīng)辦→科長→分管領(lǐng)導(dǎo)，出口貨物退免稅的審核審批工作和國際稅收的特定業(yè)務(wù)由縣局進(jìn)出口稅收管理分局（科）負(fù)責(zé)處理，稅收管理科負(fù)責(zé)第三方數(shù)據(jù)信息的采集、稅源風(fēng)險監(jiān)控平臺的管理、牽頭組織行業(yè)建模和納稅評估、稅收信息化建設(shè)以及戶籍管理等事項(xiàng)。

三、國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理優(yōu)化的啟示

（一）對稅源的監(jiān)控力度大

從國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理優(yōu)化的成功經(jīng)驗(yàn)來看，提高稅源專業(yè)化管理的水平首要的任務(wù)就是要加大對稅源的監(jiān)控力度。但是加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控不是僅靠某個單一的環(huán)節(jié)就可以完成的，而是體現(xiàn)在稅源管理的各個環(huán)節(jié)，首先，要摸清稅源的底數(shù)，對稅源企業(yè)的收入、成本等財務(wù)狀況要掌握得非常清楚。其次，要努力做好收集信息的工作，了解稅源的經(jīng)濟(jì)活動，對稅源進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管，例如，美國和英國的社會化信息網(wǎng)絡(luò)都已經(jīng)非常健全，可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享。最后，要加大對稅源企業(yè)的稽查和處罰力度，迫使稅源企業(yè)做到自主、自覺、準(zhǔn)確、及時的進(jìn)行申報和納稅，促使稅源企業(yè)稅收遵從，從而降低稅源管理成本。

（二）信息管稅的能力比較高

比較國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)，不難發(fā)現(xiàn)其大多比較注重利用信息化技術(shù)來管理相關(guān)的涉稅信息，這樣既可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，又能準(zhǔn)確地掌握與稅源相關(guān)的涉稅信息，較好地對稅源進(jìn)行監(jiān)控和管理。例如，美國統(tǒng)一稅務(wù)代碼可以提高稅源管理的規(guī)范程度，也是稅源管理信息化的基礎(chǔ)。強(qiáng)化第三方信息的采集和共享可以更加清楚地掌握稅源的經(jīng)濟(jì)活動，對稅源企業(yè)進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管，提高監(jiān)管的質(zhì)量。加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的分析、比較以及強(qiáng)化對數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理可以及時發(fā)現(xiàn)稅源企業(yè)的異常情況，以便進(jìn)行后續(xù)的稽查和處理。

（三）稅收風(fēng)險防控機(jī)制健全

比較國內(nèi)外成功的稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理都處于稅源專業(yè)化管理的重要位置，而健全的稅收風(fēng)險防控機(jī)制則是進(jìn)行風(fēng)險管理的得力助手。通過對所管轄區(qū)域內(nèi)的納稅人進(jìn)行風(fēng)險的判定和評級，按照風(fēng)險的級別進(jìn)行分層管理，對風(fēng)險級別低的納稅人進(jìn)行法規(guī)教育，引導(dǎo)其自覺地進(jìn)行申報納稅，將有限的管理資源進(jìn)行合理、有效的配置?？茖W(xué)、有效地風(fēng)險預(yù)警機(jī)制也是稅收風(fēng)險防控機(jī)制的一部分，通過設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，可以使風(fēng)險預(yù)警工作更加具有針對性、準(zhǔn)確性和可操作性。

（四）專業(yè)化分工程度比較高

稅源專業(yè)化管理要以專業(yè)化分工為保障，先進(jìn)信息技術(shù)下的專業(yè)化分工協(xié)作對提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率也具有重要的意義。從國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)中也可以發(fā)現(xiàn)，他們在稅源專業(yè)化管理的過程中首先就是對稅源進(jìn)行分級分類管理，例如，哈爾濱市構(gòu)建了重點(diǎn)稅源集中管理、中小企業(yè)稅源分類管理、個體稅源專門管理的稅源分級分類管理模式。提高專業(yè)人員的配置比例，著重突出稅務(wù)審計(jì)人員的配置，強(qiáng)調(diào)各個崗位之間的協(xié)作，充分發(fā)揮專業(yè)化分工協(xié)作的優(yōu)勢，使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部達(dá)成團(tuán)隊(duì)合作意識，各盡其責(zé)、分工協(xié)作、相互配合、整體推動，同時對現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行繼續(xù)教育與整合，讓每位工作人員都能找到適合自己的崗位，加快專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)與培養(yǎng)。

（五）稅源管理機(jī)制比較完善

根據(jù)國內(nèi)外稅源專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)可以看出，想要將稅源專業(yè)化管理的效率發(fā)揮到最大，單純的在某一個環(huán)節(jié)加大對稅源管理的力度是不能夠?qū)崿F(xiàn)這個目標(biāo)的，所以一個完善的稅源管理機(jī)制是必不可少的。完善的稅源管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括統(tǒng)一的稅務(wù)代碼、完善的涉稅信息搜集和共享系統(tǒng)、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)、健全的納稅評估體系、完善的風(fēng)險預(yù)警和防控機(jī)制、嚴(yán)格的稅務(wù)稽查和處罰制度、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)等，某一個環(huán)節(jié)的相對薄弱都會降低稅源專業(yè)化管理的效率。

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[責(zé)任編輯：王 旸]