農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制探討

李雪玲

摘要：我國(guó)農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制還很薄弱，在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行等方面存在著明顯的缺陷，無法有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。本文為此對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐進(jìn)行了深入的分析，提出了許多有建設(shè)性的意見和建議，對(duì)我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究和建設(shè)具有重要的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社內(nèi)部控制內(nèi)涵

農(nóng)村信用社是中國(guó)金融體系的重要組成部分，也是目前主要的合作金融組織形式。雖然我國(guó)理論界最近幾年一直在對(duì)我國(guó)農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究，但對(duì)內(nèi)部控制的研究依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，仍有一系列的問題需要深入的研究探討。本文正是從我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的內(nèi)涵人手，借鑒相關(guān)的研究理論，提出改善內(nèi)部控制的建議。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的定義

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制與一般內(nèi)部控制的原理也是相通的，結(jié)合農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的定義可表達(dá)為：農(nóng)村信用社管理層為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門、分支機(jī)構(gòu)及其員工從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的一系列方法、措施和程序的總稱。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的定義，還可以細(xì)分為兩個(gè)層次來理解。按照控制的范圍來劃分，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。健全的組織結(jié)構(gòu)、恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、嚴(yán)格的授權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，指農(nóng)村信用社為鑒別、分析、分類、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其相關(guān)活動(dòng)而建立起來的會(huì)計(jì)方法和措施：內(nèi)部管理控制是內(nèi)部控制的具體方法，是指農(nóng)村信用社為提高經(jīng)營(yíng)效率、確保經(jīng)營(yíng)決策得以實(shí)施，在組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、授權(quán)審批制度、職務(wù)分離、法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)等方面采取的一系列具有組織、制約、協(xié)調(diào)功能的業(yè)務(wù)控制、措施及程序。

2、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的目標(biāo)

農(nóng)村信用社無論在建立內(nèi)部控制制度之始，還是在不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制體系的過程中，都應(yīng)該牢牢把握住內(nèi)部控制的目標(biāo)，才能做到有的放矢，使內(nèi)部控制的各項(xiàng)方法、措施及程序在自身的管理和經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮有力的作用。具體來講，農(nóng)村信用社建立有效的內(nèi)部控制體系所要達(dá)到的目標(biāo)，有以下幾個(gè)方面。

1)確保金融法律規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)行為都必須在法律的嚴(yán)格規(guī)范下進(jìn)行，企業(yè)的正常運(yùn)行必須建立在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，而金融企業(yè)無一例外地要受到比一般工商企業(yè)更為嚴(yán)格的監(jiān)管。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的制度和程序，將組織內(nèi)部各職能部門執(zhí)行法律法規(guī)的情況反映出來，通過授權(quán)批準(zhǔn)程序使決策層得以控制和指揮本企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2)確保風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)

金融風(fēng)險(xiǎn)是金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中造成各種損失的可能性，是客觀的、普遍存在的，完全規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)是不太可能的。問題是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小的、可接受的范圍內(nèi)。金融業(yè)作為一個(gè)特定行業(yè)，具有高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是貨幣及其它衍生金融產(chǎn)品，容易成為犯罪分子作案的目標(biāo)，其經(jīng)營(yíng)管理中存在一系列高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要求建立與其業(yè)務(wù)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的完善的內(nèi)部控制制度，以防范可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3)確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施

有效的內(nèi)部控制體系必須確保農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)能夠根據(jù)管理層制定的政策以審慎的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，如只有經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)才能進(jìn)行交易，資產(chǎn)能得到保護(hù)而負(fù)債受到控制，會(huì)計(jì)及其它記錄能夠提供全面、準(zhǔn)確和及時(shí)的信息，管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的內(nèi)容

按照控制活動(dòng)的具體表現(xiàn)形式，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制方法可分為崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制等。每一種控制方法都有其自己獨(dú)特的作用，在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理中已被廣泛應(yīng)用。

1、崗位設(shè)置控制

崗位設(shè)置控制是對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部崗位設(shè)置、職位分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。農(nóng)村信用社內(nèi)部部門設(shè)置和職位分工應(yīng)遵循相互制約、相互配合的原則，要建立三道監(jiān)控防線：一是建立一線崗位雙人、雙責(zé)為基礎(chǔ)的第一道防線，屬于單人、單崗操作的要有后續(xù)監(jiān)督機(jī)制。二是建立相關(guān)部門、崗位之間相互制約的工作程序作為第二道防線。按照內(nèi)部控制原理，信用社要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。所謂不相容職務(wù)，是指某些職務(wù)如由一名雇員擔(dān)任，則其既可以弄虛作假，又能夠自己掩蓋自己錯(cuò)弊行為的那些職務(wù)。三是建立內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)各崗位、各業(yè)務(wù)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面實(shí)施監(jiān)督的第三道防線。內(nèi)部監(jiān)督部門作為對(duì)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，必須獨(dú)立地監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)及時(shí)將檢查評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給最高管理層。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指農(nóng)村信用社的各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，其中包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。信用社內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3、程序控制

程序控制也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制。它是指對(duì)一些重復(fù)出現(xiàn)的常規(guī)業(yè)務(wù)，制定標(biāo)準(zhǔn)化的處理程序，以減少業(yè)務(wù)操作的失誤和差錯(cuò)，提高工作效率。程序控制包括制定信用社的規(guī)章制度和指定操作規(guī)程兩個(gè)方面。規(guī)章制度是關(guān)于信用社運(yùn)作過程中的原則意見和一般規(guī)定，而操作規(guī)程是在規(guī)章制度的基礎(chǔ)上制定的更加詳細(xì)的適應(yīng)信用社業(yè)務(wù)操作的規(guī)范和程序。按業(yè)務(wù)分類，規(guī)章制度和操作規(guī)程主要包括：授信業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程，資金業(yè)務(wù)規(guī)草制度和操作規(guī)程，柜臺(tái)業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作程序，財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程等等。由于計(jì)算機(jī)的普及與應(yīng)用，農(nóng)村信用社的許多操作都已通過計(jì)算機(jī)來完成，操作程序通過軟件設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

4、預(yù)算控制

預(yù)算是為達(dá)到農(nóng)村信用社既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度總體收支計(jì)劃，從某種意義上講，預(yù)算也是對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。農(nóng)村信用社預(yù)算控制實(shí)際上是一種目標(biāo)控制方法，它的控制作用有：(1)預(yù)算確定了信用社的整體目標(biāo)，制定為達(dá)到這一目標(biāo)所應(yīng)有的各類經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和為配合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃而應(yīng)有的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。(2)在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行過程中，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，并在必要時(shí)酌情調(diào)整計(jì)劃，以確保計(jì)劃的可執(zhí)行性。(3)及時(shí)和定期做出反映實(shí)際和預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告，以公正考核工作成果，并及時(shí)糾正偏差，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(4)通過預(yù)算劃分權(quán)責(zé)，使信用社高層保持集中控制有效，又同時(shí)不減弱各級(jí)管理人員的責(zé)任。

5、實(shí)物控制

內(nèi)部控制各種方法都有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)。為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，農(nóng)村信用社要持有大量的實(shí)物資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、重要空白憑證、業(yè)務(wù)用章、密押、合同契約和各種固定資產(chǎn)等等。農(nóng)村信用社的實(shí)物資產(chǎn)控制主要內(nèi)容包括：(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。(2淀期盤點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來防盤盈資產(chǎn)流失的可能性。對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。(3)記錄保護(hù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤為重要。

總之，農(nóng)村信用社如果沒有健全有效的內(nèi)部控制，難以全面有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村信用社內(nèi)部控制作為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障，直接關(guān)系到信用社的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理狀況。建立健全內(nèi)部控制對(duì)于防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率等都有著重要的意義。

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