新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校基建會(huì)計(jì)核算若干問(wèn)題研究

摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地執(zhí)行。但執(zhí)行初期，基建與事業(yè)賬的融合問(wèn)題凸現(xiàn)，直接影響會(huì)計(jì)核算及信息質(zhì)量的水平。新核算體系下基建核算科目設(shè)置、核算項(xiàng)目、新增科目的核算、特殊建設(shè)項(xiàng)目核算、基建項(xiàng)目報(bào)表披露、在建工程成本范圍都出現(xiàn)了一系列變化。高?？梢酝ㄟ^(guò)強(qiáng)化新《政府會(huì)計(jì)制度》的理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)，科學(xué)規(guī)范高?；〞?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)完善會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)以及完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度等方式來(lái)應(yīng)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》下高?；〞?huì)計(jì)核算的變化。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)高校基建會(huì)計(jì)核算

2019年初，經(jīng)過(guò)高校會(huì)計(jì)人員的不懈努力，新《政府會(huì)計(jì)制度》得以成功轉(zhuǎn)換。基建項(xiàng)目作為高校重大投資項(xiàng)目，投資金額大，建設(shè)項(xiàng)目多樣，核算內(nèi)容復(fù)雜，且基建會(huì)計(jì)自1995年以來(lái)第一次完全納入“大財(cái)務(wù)”核算，開(kāi)始全新的核算模式，實(shí)務(wù)操作中有關(guān)基建核算的科目設(shè)置、項(xiàng)目核算、基建財(cái)務(wù)信息報(bào)表披露等問(wèn)題，文中將逐項(xiàng)解析，以供主管部門(mén)及同行參考，增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力，支持推動(dòng)高校財(cái)務(wù)體制改革和發(fā)展。

一、新核算體系下基建核算科目設(shè)置

2015年之前，基建賬務(wù)一直采用單獨(dú)核算體系，科目設(shè)置按照“資金來(lái)源類(lèi)”和“資金占用類(lèi)”設(shè)置，分別在兩大類(lèi)下設(shè)置基本建設(shè)支出（明細(xì)科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”），“貨幣資金”“預(yù)付及應(yīng)收”和“基建撥款”“基本投資借款”“其他借款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交基建收入”“應(yīng)交稅金”等明細(xì)科目;2015年按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求將基建賬并入“大賬”，即原單獨(dú)核算體系仍使用，僅將基建賬務(wù)數(shù)據(jù)按照相應(yīng)科科目“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”，反映基建項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的實(shí)際成本，并同時(shí)反映建設(shè)資金流入流出和結(jié)余情況等。

二、新核算體系下核算項(xiàng)目的特殊變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》與舊核算體系的一個(gè)特殊的變化，是受托代理負(fù)債的和受托代理資產(chǎn)的變化，高校的建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源多樣，有政府撥款、借款、自籌資金，第三方資金，因此在核算項(xiàng)目的設(shè)置上應(yīng)有所不同。尤其是第三方資金建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)該設(shè)置受托代理項(xiàng)目，受托代理資產(chǎn)和銀行存款下分別設(shè)置“在建工程”“受托代理資金”等明細(xì)科目，用于單獨(dú)核算此類(lèi)建設(shè)項(xiàng)目，并不做預(yù)算分錄，原因在于在建工程交付固定資產(chǎn)的屬性不同。

三、新核算體系下新增科目的核算問(wèn)題

原制度核算中，對(duì)購(gòu)置設(shè)備，如電梯、辦公生活家具、器具、軟件購(gòu)置等，直接記入設(shè)備投資核算;新《政府會(huì)計(jì)制度》要求“設(shè)備投資”核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本;“其他投資”科目核算購(gòu)置辦公生活家具、器具、軟件等。工程完工交付使用時(shí)，相應(yīng)的記入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)科目。

四、新核算體系下特殊建設(shè)項(xiàng)目核算

對(duì)于單位將固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建等時(shí)，按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值，及已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“建筑安裝工程投資”及“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)原值。改、擴(kuò)建過(guò)程中涉及替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價(jià)值[2]，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記建筑安裝工程投資“科目。發(fā)生的核算問(wèn)題

五、基建項(xiàng)目報(bào)表披露問(wèn)題

改革前，單位基建賬務(wù)體系單獨(dú)出月報(bào)表，反映資金平衡關(guān)系及在建工程資金流動(dòng)情況，年報(bào)中反映基建在建工程情況;并賬階段，大賬月報(bào)表含有基建在建工程、銀行存款、撥款情況;新制度階段，“大賬”月報(bào)表在非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)反映未完工基建工程的建設(shè)成本，負(fù)債和凈資產(chǎn)類(lèi)無(wú)法直觀體現(xiàn)基建賬務(wù)具體情況，必須在報(bào)表體系中另加附表——基建項(xiàng)目資金來(lái)源及占用表，在建工程資金流動(dòng)表及在報(bào)表附注中說(shuō)明基建工程的數(shù)量及建設(shè)進(jìn)度等情況。

六、在建工程成本范圍明確問(wèn)題

在以往高?；〞?huì)計(jì)核算工作中，在建工程成本主要涵蓋了建筑安裝工程投資、待攤投資、設(shè)備投資以及其他投資，預(yù)付備料款不構(gòu)成在建工程成本支出。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求，“預(yù)付備料款”必須計(jì)入“在建工程”，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)目基建賬與高校賬目在建工程成本不一致。而在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施下，有效增設(shè)了“預(yù)付賬款-預(yù)付工程款”科目，科學(xué)明確了基建項(xiàng)目中預(yù)付備料款不再構(gòu)成在建工程成本支出。

七、新《政府會(huì)計(jì)制度》下高?；〞?huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

新《政府會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理改革工作發(fā)展的必然產(chǎn)物，高等學(xué)校必須充分認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》的重要性，要認(rèn)真解決實(shí)施后出現(xiàn)的若干問(wèn)題，在新政府會(huì)計(jì)制度下規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。結(jié)合我國(guó)高?；〞?huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題，各個(gè)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門(mén)要科學(xué)高效做好以下幾方面工作內(nèi)容：

強(qiáng)化新政府會(huì)計(jì)制度的理論與實(shí)踐學(xué)習(xí)。在新政府會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施工作背景下，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要提高對(duì)該項(xiàng)制度理論知識(shí)和實(shí)踐操作方法培訓(xùn)教育的重視程度，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)可以根據(jù)自身學(xué)校發(fā)展情況和條件，定期組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與到各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)交流、專(zhuān)題研討講座等活動(dòng)中，確保學(xué)校每個(gè)基建財(cái)會(huì)工作人員都能夠充分掌握了解到新政府會(huì)計(jì)制度理論知識(shí)。高?？梢酝ㄟ^(guò)健全員工激勵(lì)機(jī)制，采取一定的激勵(lì)方式有效調(diào)動(dòng)起基建會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度的積極性和主動(dòng)性，促使他們能夠提高自身的基建會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，保障新會(huì)計(jì)制度在基建會(huì)計(jì)核算管理工作中的順利實(shí)施，為高校教育建設(shè)發(fā)展貢獻(xiàn)出最大的價(jià)值。

科學(xué)規(guī)范高?；〞?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程?；谛抡畷?huì)計(jì)制度實(shí)施下，高校管理領(lǐng)導(dǎo)除了要督促基建會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)好新會(huì)計(jì)制度知識(shí)內(nèi)容和要求，還必須讓基建會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照本?；ńㄔO(shè)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)展情況，優(yōu)化改善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，確保業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的科學(xué)規(guī)范性。首先，高?；〞?huì)計(jì)人員可以按照高校不同基建項(xiàng)目所要經(jīng)歷的生命周期，對(duì)不同基建項(xiàng)目的前期費(fèi)用、施工進(jìn)度工程款、竣工驗(yàn)收后固定資產(chǎn)暫付入賬轉(zhuǎn)固以及財(cái)務(wù)決算等不同生命周期財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)優(yōu)化梳理，基建會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)相互之間的探討與交流，高校也可以通過(guò)與當(dāng)?shù)貎?yōu)秀企業(yè)展開(kāi)合作與聯(lián)系，雙方共同去優(yōu)化設(shè)計(jì)出一套能夠符合高?；〞?huì)計(jì)核算發(fā)展特點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，確保能夠全面提高本?；〞?huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率，推進(jìn)各個(gè)核算工作環(huán)節(jié)有條不紊地進(jìn)行。

構(gòu)建專(zhuān)業(yè)完善會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，高校要想高效解決基建會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，就必須加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)完善會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)工作。首先，高校要結(jié)合自身發(fā)展情況和條件，適當(dāng)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)投資力度，合理引進(jìn)利用相關(guān)的基建會(huì)計(jì)核算操作軟件和硬件設(shè)備，要安排專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員定期維護(hù)軟硬件，做好會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)軟件的及時(shí)更新維護(hù)工作。會(huì)計(jì)軟件的更新升級(jí)要充分考慮到新舊會(huì)計(jì)制度的銜接財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題，并且還需注意到對(duì)基建項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)模塊的創(chuàng)新建立。根據(jù)頒布的新政府會(huì)計(jì)制度要求，高校在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表編制工作中無(wú)須再專(zhuān)門(mén)編制基建投資報(bào)表，針對(duì)于此，高校在新會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，要全面考慮到基建項(xiàng)目計(jì)劃、合同管理、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析以及竣工財(cái)務(wù)決算等功能的優(yōu)化設(shè)計(jì)，確保能夠?yàn)楦咝；?xiàng)目科學(xué)管理提供優(yōu)質(zhì)周到的服務(wù)，保障為高層領(lǐng)導(dǎo)提供全面完善的基建會(huì)計(jì)核算信息，滿足學(xué)校建設(shè)發(fā)展的需求。

完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高?；üこ虝?huì)計(jì)核算方法、成本范圍等內(nèi)容明確提出了不同規(guī)定，針對(duì)于此，現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須積極完善相關(guān)管理制度內(nèi)容，合理修訂基建會(huì)計(jì)核算管理辦法。財(cái)務(wù)管理人員要通過(guò)從高?；ü芾斫ㄔO(shè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，確保制度改定后能夠與基建會(huì)計(jì)核算方法保持一致性和可行性。高校高構(gòu)建出一套能夠符合新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求的基建財(cái)務(wù)管理制度，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作流程的順利實(shí)施。

結(jié)論

綜上所述，高校要想保障自身財(cái)務(wù)管理建設(shè)工作穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，就必須認(rèn)真做好新制度執(zhí)初期的銜接工作，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員按照新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，科學(xué)采用最新的基建會(huì)計(jì)核算方法。通過(guò)定期組織基建財(cái)務(wù)人員參與專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)教育活動(dòng)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，促使他們能夠在新政府會(huì)計(jì)制度下規(guī)范自身會(huì)計(jì)核算操作行為，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：

林立妍（1977.2- ?），女，甘肅平?jīng)鋈?，漢族，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。