企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計(jì)信息失真分析

揭春林

摘要：會計(jì)信息有助于國家宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)經(jīng)營及投資者，債權(quán)人進(jìn)行投資預(yù)測和決策。在內(nèi)部控制的大環(huán)境下，企業(yè)會計(jì)信息失真受到重視。文章從企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及影響出發(fā)，探討了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下會計(jì)信息失真的原因，提出了遏制會計(jì)信息失真的內(nèi)部控制對策，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)的健康發(fā)展提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會計(jì)信息失真;對策

會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計(jì)信息是否真實(shí)、全面、及時地反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果，影響了信息使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、決策做出決策，可見會計(jì)信息質(zhì)量的重要性，但是如今會計(jì)信息失真的現(xiàn)象頻發(fā)，同時對整個社會正常經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重影響。

一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及影響

（一）會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

會計(jì)信息失真包括有意失真與無意失真。有意失真出現(xiàn)在人為操縱，有的企業(yè)高管或董事出于私心對會計(jì)人員授意，鉆會計(jì)法律法規(guī)的漏洞，違背會計(jì)法律法規(guī)的要求依據(jù)自己所需、所想對外提供信息，甚至做假賬來實(shí)現(xiàn)自己利益。其實(shí)這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生是具有一定的必然性跟客觀性，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，各層人員為了自身利益，逐漸導(dǎo)致會計(jì)信息失真，而且會計(jì)信息的失真除了會蒙蔽外部投資者和債權(quán)人的眼睛，還會造成公眾利益的損害，對社會經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生不利影響。無意失真是由于會計(jì)人員自身能力不足，沒有相應(yīng)實(shí)操性經(jīng)驗(yàn)造成的，可以通過日常工作的學(xué)習(xí)與積累，課程的培訓(xùn)與實(shí)務(wù)的演練來完善。

（二）會計(jì)信息失真的影響

1.對企業(yè)內(nèi)部核算的影響

一是對會計(jì)數(shù)據(jù)的影響，包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算內(nèi)容。在原始憑證上巧立名目 、化公為私 、以少報(bào)多、無中生有、虛造假合同等致使會計(jì)憑證失真，會計(jì)信息質(zhì)量難以得到保障，相應(yīng)的成本、資產(chǎn)等科目的核算都可能受到原始憑證失真的影響，使成本虛增或壓縮，改變利潤盈虧的結(jié)果，一旦資產(chǎn)賬面價值因?yàn)槿藶椴扇″e誤計(jì)量方法，或者捏造篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，會使得資產(chǎn)的賬面價值不能實(shí)際反映企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)占有數(shù)，會計(jì)核算資料也就失真，不能給信息使用者提供有效信息。二是扭曲經(jīng)營成果。主要是指企業(yè)的欺詐和制度空缺、虛假收入、擁擠成本、隨機(jī)費(fèi)用、虛假利潤或?qū)嶋H損失或少報(bào)損失，實(shí)際上是有利可圖的。

2.對經(jīng)濟(jì)秩序的影響

腐敗、偷稅漏稅的現(xiàn)象隨著會計(jì)信息失真而滋生。公司通過會計(jì)公司的專業(yè)技能，可以調(diào)整相關(guān)會計(jì)信息，以達(dá)到所有者自身利益最大化的經(jīng)營成果。但是這種行為一方面使債權(quán)人及其投資者本身應(yīng)享有的利潤利益喪失，另一方面國家財(cái)政的收入因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營利潤的降低，稅收的減少而減少，金融秩序受到干預(yù)，地方政府在財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)中出現(xiàn)錯誤，資金和資源不能夠得到合理配置，我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展受到一定阻礙。就這種行為本身而言，是一種違法亂紀(jì)行為，擾亂了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下會計(jì)信息失真的原因

（一）高層管理者及會計(jì)人員的利益影響

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核反映在財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值，企業(yè)的發(fā)展情況由指標(biāo)體系評估。為了得到對企業(yè)經(jīng)營情況和企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的總體評價偏好的成績，企業(yè)經(jīng)營者授權(quán)或強(qiáng)令會計(jì)人員提供虛假會計(jì)信息來影響評定結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。對個人而言，利益具有強(qiáng)大的誘惑力，篡改關(guān)于經(jīng)營業(yè)績財(cái)務(wù)資料的“簡便”手段、采取做假帳的方式，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)先確定的利潤分配方式和比例，以確保他們自己的利益不受損害。例如，在企業(yè)的銀行借貸的活動中，會計(jì)人員因?yàn)楦邔庸芾碚叩闹甘净虮黄日{(diào)整會計(jì)科目，虛列收支，實(shí)現(xiàn)符合銀行要求的各項(xiàng)會計(jì)信息，可以欺騙銀行的信任，取得借款。

（二）人力資源管理體系不規(guī)范

內(nèi)部管理分工不規(guī)范，并且一成不變。一是中小企業(yè)的管理模式存在家族式企業(yè)的現(xiàn)象，企業(yè)管理者在關(guān)鍵人員崗位的配置上多采用親屬，同時人員的聘用由管理者一人決定，任人唯親無視聘請人員的能力和職位的匹配。二是企業(yè)監(jiān)管制度的不完善，財(cái)產(chǎn)和物資的出入缺乏規(guī)范化程序，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符等情況，權(quán)利賦予者需要受到監(jiān)督，才能保證權(quán)力的制衡。三是企業(yè)缺乏科學(xué)決策體系，決策的武斷會使投資決策失誤，財(cái)產(chǎn)大量損失，企業(yè)背上沉重包袱。四是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的要求，作為技能人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，操作性、原則性的業(yè)務(wù)處理錯誤頻發(fā)，直接導(dǎo)致會計(jì)信息失真，因此會計(jì)專業(yè)人員的崗位技能素質(zhì)需要重視，并且會計(jì)制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則會不斷完善，增添新的內(nèi)容或者修補(bǔ)原有準(zhǔn)則的漏洞，會計(jì)專業(yè)人員必須與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)和理解。

三、針對會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及原因應(yīng)當(dāng)采用的內(nèi)部控制方案

（一）強(qiáng)化會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

會計(jì)人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德必須得到企業(yè)的重視，一是多開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，對新的會計(jì)制度和具體業(yè)務(wù)操作加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員的專業(yè)技能，只有會計(jì)人員具備了熟練的業(yè)務(wù)技能、扎實(shí)的專業(yè)知識，才能為信息使用者提供有用的決策信息進(jìn)行有效決策。二是重視會計(jì)誠信的培養(yǎng)，會計(jì)從業(yè)人員的誠信意識是其專業(yè)具備的基礎(chǔ)職業(yè)道德之一，加強(qiáng)誠信意識建設(shè)有利于提高從業(yè)人員的責(zé)任感，履職盡責(zé)。三是要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人自身意識，明確其自身的義務(wù)，要對單位會計(jì)工作和會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)科學(xué)系統(tǒng)建設(shè)

在完善內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應(yīng)從成本費(fèi)用的控制入手，建立完善的預(yù)算編制和審批制度，使各崗位的員工都能夠明白自己的職責(zé)、權(quán)限，自覺對本職工作及其他員工的工作進(jìn)行監(jiān)督。同時要建立內(nèi)部報(bào)告制度，成本費(fèi)用的支出情況、物資的出入情況等要做到實(shí)時監(jiān)控，若實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)存在較大出入的時候，及時向部門主管匯報(bào)情況，并且查明原因，提請上級做進(jìn)一步處理。

加強(qiáng)科學(xué)系統(tǒng)建設(shè)，就是要不斷完善企業(yè)會計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。會計(jì)行業(yè)也需要緊跟時代發(fā)展，將計(jì)算機(jī)技術(shù)與會計(jì)行業(yè)緊密結(jié)合，將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的應(yīng)用軟件與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，將生產(chǎn)經(jīng)營活動賦予現(xiàn)代化和先進(jìn)化，使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的監(jiān)控，確保各項(xiàng)環(huán)節(jié)有明確記錄，降低因人為因素造成的會計(jì)信息的隨意性。

（三）完善監(jiān)督體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善有效的內(nèi)部控制和審計(jì)制度，給會計(jì)工作建立了規(guī)范化程序，企業(yè)的管理體系也逐步完善。明確從業(yè)人員在會計(jì)工作中的職責(zé)和權(quán)限，明確會計(jì)人員、審批人、經(jīng)理、保管人以及會計(jì)事項(xiàng)的職責(zé)和權(quán)力，使崗位和職責(zé)相匹配，使權(quán)責(zé)相互分離、相互制約，尤其是高層管理的權(quán)利制約上，重要的是避免過度集中權(quán)力，實(shí)現(xiàn)管理層之間的相互監(jiān)督和制衡。

聘任制度和監(jiān)事會制度的建立，利用了市場化手段，有利于擇優(yōu)錄取，人崗匹配。公正公開的聘任和淘汰制度，保證了從業(yè)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和一定的職業(yè)素養(yǎng)。建立會計(jì)信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。社會審計(jì)檢查 、監(jiān)督職能作為第三方，能更加公正地反映問題并對違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行處罰。

（四）構(gòu)筑企業(yè)文化

企業(yè)文化是無形的，是企業(yè)內(nèi)部形成的工作氛圍和意識形態(tài)。企業(yè)文化和公司的經(jīng)營管理風(fēng)格、理念、觀念等息息相關(guān)，影響個人、團(tuán)隊(duì)的道德素養(yǎng)，從會計(jì)信息質(zhì)量上看，它對會計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了積極影響。優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠?yàn)樽陨戆l(fā)展提供思想保障，從而在思想上做好企業(yè)員工的精神指引，保證會計(jì)信息質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計(jì)信息的失真不利于企業(yè)發(fā)展，其真實(shí)性對企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮重要作用，因此，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)科學(xué)系統(tǒng)建設(shè)，完善監(jiān)督體系、完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)文化對改善會計(jì)信息失真具有積極意義。內(nèi)部控制的強(qiáng)化，使公司治理有序化，可以提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，推動企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，推動社會健康發(fā)展。

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