歐盟數(shù)字稅推進(jìn)現(xiàn)狀及對(duì)我國(guó)的啟示

岳云嵩，齊彬露

(1.中國(guó)信息通信研究院 政策與經(jīng)濟(jì)研究所，北京 100191；2.北京航空航天大學(xué) 人文社會(huì)科學(xué)學(xué)院，北京 100191)

一、引 言

當(dāng)前，世界范圍內(nèi)正在經(jīng)歷一場(chǎng)更大范圍、更深層次的科技革命和產(chǎn)業(yè)變革，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)不斷取得突破，以網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)為突出特征的數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2007～2017年全球市值前十位企業(yè)飛速變化，2007年上榜企業(yè)多為金融和能源企業(yè)，2017年上榜企業(yè)則主要為互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)，如蘋果、Alphabet、微軟、亞馬遜、阿里巴巴、騰訊等。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各行各業(yè)的廣泛運(yùn)用帶來(lái)效率的提升和質(zhì)量的改善，并催生出搜索引擎、電子商務(wù)、移動(dòng)支付等新模式新業(yè)態(tài)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展注入了新的動(dòng)能。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)全球企業(yè)稅體系形成巨大挑戰(zhàn)。一是稅收征管的范圍由線下拓展到線上，征稅對(duì)象呈現(xiàn)出數(shù)字化、虛擬化、隱蔽化等特點(diǎn)，許多交易信息被隱藏，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)難以有效衡量[1]；二是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字服務(wù)突破了時(shí)間和空間的約束，跨區(qū)域、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)成為常態(tài)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能同時(shí)面臨多個(gè)不同的稅收監(jiān)管主體，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率最低的國(guó)家報(bào)稅；三是數(shù)字技術(shù)與經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域深度融合滲透，新模式、新業(yè)態(tài)頻頻涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，深刻影響價(jià)值創(chuàng)造規(guī)律。因此，越來(lái)越多的國(guó)家開始著手完善現(xiàn)行稅收體系，使之適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展需要，其中的一個(gè)重要抓手就是向企業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征收數(shù)字稅。數(shù)字稅，又稱數(shù)字服務(wù)收入稅或數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅，主要針對(duì)搜索引擎、社交媒體、在線視頻、即時(shí)通訊等數(shù)字服務(wù)的收入征稅。近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題正成為新的研究熱點(diǎn)。相關(guān)研究主要圍繞兩個(gè)方面展開：一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)，如陳詠升等[2](2018)認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致來(lái)源國(guó)稅收權(quán)利減少、雙重不征稅和稅收規(guī)則的調(diào)整；曹亞楠、王沛晗[3](2018)以互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)為例分析了國(guó)際上對(duì)缺乏實(shí)體“常設(shè)機(jī)構(gòu)”企業(yè)活動(dòng)征稅的辦法；馬偉等[4](2016)指出規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、濫用受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則是電子商務(wù)跨境避稅三種主要手段。二是稅務(wù)部門信息化建設(shè)，如潘虹[5](2017)分析了“互聯(lián)網(wǎng)+納稅服務(wù)”的內(nèi)涵特征、納稅人需求與生態(tài)構(gòu)建思路；孫存一和譚榮華[6](2018)基于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)用實(shí)踐課題，分析了“互聯(lián)網(wǎng)+智慧稅務(wù)”的建設(shè)內(nèi)容和基礎(chǔ)功能。相比已有文獻(xiàn)，本文研究聚焦于對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的內(nèi)在價(jià)值和意義，基于歐盟數(shù)字稅提案和推進(jìn)現(xiàn)狀，深入分析歐盟推出數(shù)字稅的深層動(dòng)因，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況提出對(duì)策建議。

二、歐盟數(shù)字稅推進(jìn)情況

(一)歐盟數(shù)字稅提出背景

歐盟高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，先后出臺(tái)了《數(shù)字化單一市場(chǎng)戰(zhàn)略》、《通用數(shù)據(jù)保護(hù)條例》、《人工智能通訊》和《人工智能合作宣言》等一系列戰(zhàn)略，試圖最大化數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展卻沒有為歐盟國(guó)家政府帶來(lái)對(duì)等的財(cái)政收入，數(shù)字企業(yè)的有效稅率不足傳統(tǒng)企業(yè)的50%。歐盟認(rèn)為這是因?yàn)槿蚱髽I(yè)稅發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，政府難以對(duì)跨國(guó)的、虛擬的、缺乏實(shí)體存在的企業(yè)征稅，難以對(duì)基于消費(fèi)者數(shù)據(jù)產(chǎn)生的收入征稅，長(zhǎng)此以往將會(huì)威脅歐盟成員國(guó)的公共財(cái)政收入和稅收公平性。據(jù)調(diào)查顯示，歐盟公民和企業(yè)普遍支持成員國(guó)和歐盟委員會(huì)改善稅收制度公平性，約75%的人希望歐盟采取行動(dòng)打擊避稅行為，約82%的人認(rèn)為應(yīng)該為此做些什么。歐盟委員會(huì)積極推動(dòng)對(duì)企業(yè)數(shù)字服務(wù)收入征稅，2017年發(fā)布了《歐盟數(shù)字單一市場(chǎng)中的一個(gè)公平有效的稅收制度》，初步對(duì)數(shù)字企業(yè)征稅不平等問題、數(shù)字稅征收方案進(jìn)行了討論，并計(jì)劃于2018年展開進(jìn)一步行動(dòng)。

(二)歐盟數(shù)字稅提案內(nèi)容和特點(diǎn)

2018年3月歐盟委員會(huì)提出了兩項(xiàng)獨(dú)立的數(shù)字稅立法提案；2018年12月歐洲議會(huì)對(duì)提案進(jìn)行審議并提出修訂意見，提案的具體內(nèi)容如下：

提案一：針對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)則中數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般性改革。

該提案旨在從根本上解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅問題，確保歐盟成員國(guó)能夠向在其領(lǐng)土內(nèi)沒有“實(shí)體存在”卻獲得利潤(rùn)的數(shù)字企業(yè)征稅。三類數(shù)字平臺(tái)將被視為在某一個(gè)歐盟成員國(guó)內(nèi)擁有“數(shù)字存在”或虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要向相關(guān)成員國(guó)繳稅：一是該平臺(tái)在某一成員國(guó)內(nèi)的年收入超過700萬(wàn)歐元；二是在一個(gè)納稅年度內(nèi)該平臺(tái)在某一成員國(guó)內(nèi)擁有超過10萬(wàn)名用戶；三是在一個(gè)納稅年度內(nèi)該平臺(tái)和用戶之間締結(jié)超過3000份數(shù)字服務(wù)商務(wù)合同。此外，新規(guī)則將改變成員國(guó)間的收益分配方式，以便更好地反映企業(yè)線上價(jià)值創(chuàng)造方式，確保數(shù)字利潤(rùn)創(chuàng)造和稅收緊密聯(lián)系。

提案二：針對(duì)特定數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入征收過渡稅。

該提案為改革完成前的過渡方案，以確保成員國(guó)能立即向數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅，避免個(gè)別成員國(guó)單方面行動(dòng)對(duì)歐盟單一市場(chǎng)的損害。與一般性改革方案不同，過渡方案中的間接稅脫離于現(xiàn)行稅收體系，將針對(duì)用戶在價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮重要作用且最難征稅的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四類數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入將被納入數(shù)字稅征收范圍：一是從出售在線廣告空間獲得的收入；二是從用戶互動(dòng)及商品和服務(wù)銷售的數(shù)字中介活動(dòng)創(chuàng)造的收入；三是從出售源于用戶提供信息產(chǎn)生數(shù)據(jù)創(chuàng)造的收入；四是從提供視頻、音頻、游戲或文本等數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)造的收入(歐洲議會(huì)修訂)。過渡稅適用于全球年收入7.5億歐元以上和歐盟內(nèi)收入5000萬(wàn)歐元以上的數(shù)字企業(yè)，稅率為3%(歐洲議會(huì)建議將征稅門檻下降至4000萬(wàn)歐元，稅率提高至5%)，初創(chuàng)型企業(yè)不受此稅影響。

與以往稅改提案相比，歐盟數(shù)字稅提案的特點(diǎn)反映在四個(gè)方面：一是征稅對(duì)象集中于數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)，數(shù)字中介、在線廣告、數(shù)字內(nèi)容等發(fā)展較好的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均被納入繳稅范圍；二是課稅主體僅為具備一定規(guī)模和社會(huì)影響力的大型數(shù)字企業(yè)，不再對(duì)中小型企業(yè)、初創(chuàng)型企業(yè)額外征稅，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有序發(fā)展；三是重點(diǎn)關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值創(chuàng)造過程，強(qiáng)調(diào)數(shù)字企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造所在地政府能獲得合理稅收，強(qiáng)調(diào)用戶數(shù)據(jù)在價(jià)值創(chuàng)造中的貢獻(xiàn)能得到反映；四是制訂了臨時(shí)提案，迅速對(duì)當(dāng)前不公平的稅收制度作出調(diào)整，盡可能確保成員國(guó)間行動(dòng)的一致性。

(三)歐盟成員國(guó)對(duì)數(shù)字稅的看法

歐盟成員國(guó)內(nèi)部對(duì)數(shù)字稅尚存在一定分歧，經(jīng)濟(jì)體量相對(duì)較大的傳統(tǒng)歐洲強(qiáng)國(guó)普遍對(duì)數(shù)字稅持支持意見，經(jīng)濟(jì)體量和面積較小的國(guó)家以反對(duì)意見為主。表1統(tǒng)計(jì)了歐盟成員國(guó)中數(shù)字稅支持國(guó)、反對(duì)國(guó)、中立和觀望國(guó)，三者的比例為1：1：2，反對(duì)征收數(shù)字稅的國(guó)家僅占少數(shù)。但是由于財(cái)稅政策關(guān)乎國(guó)家主權(quán)，歐盟稅改需要得到所有成員國(guó)一致同意方可推行，所以歐盟數(shù)字稅進(jìn)程仍然比較緩慢。

表1 歐盟成員國(guó)對(duì)征收數(shù)字稅意見統(tǒng)計(jì)

數(shù)據(jù)來(lái)源：POLITICO RESEARCH.

英國(guó)、法國(guó)、西班牙、奧地利等國(guó)是數(shù)字稅的堅(jiān)定支持者，個(gè)別國(guó)家表示如不能在歐盟或經(jīng)合組織(OECD)內(nèi)部達(dá)成統(tǒng)一協(xié)定，將獨(dú)立開展對(duì)數(shù)字企業(yè)的征稅計(jì)劃。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，歐盟范圍內(nèi)已有超過8個(gè)成員國(guó)開始征收或計(jì)劃征收數(shù)字稅(詳見表2)，近期的如2018年10月英國(guó)政府宣布從2020年起對(duì)全球年收入超過5億英鎊(約合6.4億美元)的大型、可盈利科技公司征收其在英國(guó)收入2%的新稅；2018年12月法國(guó)政府表示將從2019年起向互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收新稅，征稅范圍包括廣告收入、在線交易以及用戶信息數(shù)據(jù)相關(guān)銷售業(yè)務(wù)收入；2019年1月西班牙政府內(nèi)閣會(huì)議通過數(shù)字服務(wù)稅計(jì)劃，著手對(duì)全球年收入超過7.5億歐元(8.68億美元)和在西班牙年收入超過300萬(wàn)歐元(340萬(wàn)美元)的公司征收3%的新稅。

數(shù)據(jù)來(lái)源：作者整理。

愛爾蘭、瑞典、丹麥、芬蘭等國(guó)明確表示反對(duì)征收數(shù)字稅，認(rèn)為歐盟的改革應(yīng)與經(jīng)合組織全球數(shù)字稅改革相結(jié)合，不應(yīng)在國(guó)際稅法協(xié)議達(dá)成前草率行動(dòng)。在2018年歐洲財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上，瑞典、丹麥等國(guó)認(rèn)為，對(duì)于稅收較少的國(guó)家而言，數(shù)字稅會(huì)損害傳統(tǒng)行業(yè)，阻礙創(chuàng)新，對(duì)本國(guó)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，并可能招致美國(guó)方面的報(bào)復(fù)；愛爾蘭、芬蘭、捷克等國(guó)認(rèn)為，僅在歐盟內(nèi)征稅將會(huì)破壞歐盟與其他國(guó)家的稅收協(xié)議，使歐盟與國(guó)際慣例不同步，可能違反國(guó)際公約和破壞跨大西洋關(guān)系。除了上述原因外，經(jīng)濟(jì)體量較小的歐盟成員國(guó)不愿意開征數(shù)字稅還包括兩方面：一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)緩慢，征收數(shù)字稅收益可能小于修改國(guó)家稅收制度的成本；二是愛爾蘭、盧森堡等國(guó)家一直通過低稅率吸引外資企業(yè)，征收數(shù)字稅無(wú)疑動(dòng)了這些國(guó)家的奶酪，可能會(huì)對(duì)其財(cái)政收入與產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成損害。

三、歐盟數(shù)字稅動(dòng)因分析

數(shù)字稅是歐盟深思熟慮之舉，早在2015年歐盟委員會(huì)發(fā)的《打造公平有效的企業(yè)稅行動(dòng)計(jì)劃》中就提出了要打造歐盟統(tǒng)一的稅收規(guī)則，確保企業(yè)向利潤(rùn)獲取所在國(guó)繳稅，從而打擊跨國(guó)避稅行為；當(dāng)前進(jìn)一步針對(duì)數(shù)字服務(wù)提出征稅議案，主要是為了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的過快發(fā)展，處理由此導(dǎo)致的公共財(cái)政、收入分配、公平競(jìng)爭(zhēng)等一系列新問題。

(一)解決發(fā)展過熱問題

當(dāng)前，美國(guó)和中國(guó)處于全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)最前端，根據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)女皇”《2018年互聯(lián)網(wǎng)趨勢(shì)報(bào)告》，全球前20的互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)席位全部被中國(guó)和美國(guó)包攬，其它國(guó)家沒有一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠擠進(jìn)來(lái)。在歐洲市場(chǎng)，美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)占據(jù)了主導(dǎo)地位，谷歌、亞馬遜、Facebook分別是歐盟搜索引擎、電子商務(wù)、社交媒體服務(wù)的主要提供商，對(duì)歐盟各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響力不斷加大。這一方面是因?yàn)槊绹?guó)在信息通信領(lǐng)域的強(qiáng)大科技實(shí)力，另一方面則是由于美歐間傳統(tǒng)的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。歐盟主觀上有通過征收數(shù)字稅扼制外來(lái)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)過快發(fā)展的意愿：一是歐盟國(guó)家缺乏具備全球競(jìng)爭(zhēng)力的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，先天的文化、語(yǔ)言、國(guó)界分割束縛了其互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展，本土企業(yè)通過數(shù)字服務(wù)供給獲取的收益相對(duì)有限；二是歐盟傳統(tǒng)的監(jiān)管和治理模式正面臨越來(lái)越多來(lái)自數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，對(duì)于新商業(yè)模式的頻繁更替和過快發(fā)展準(zhǔn)備不足，對(duì)不斷加劇的風(fēng)險(xiǎn)日漸擔(dān)憂。

(二)解決征稅困難問題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加大了政府稅收監(jiān)管難度。一是企業(yè)異地申報(bào)營(yíng)業(yè)收入，巧妙逃避征稅。有研究指出，大量在歐洲開展業(yè)務(wù)的美國(guó)科技公司采用“荷蘭三明治”法避稅，在稅率較低的愛爾蘭、盧森堡等國(guó)申報(bào)企業(yè)所得稅。例如，荷蘭的監(jiān)管文件顯示，2017年，谷歌通過一家荷蘭空殼公司，從設(shè)立在愛爾蘭的業(yè)務(wù)公司向位于百慕大的總部轉(zhuǎn)移了199億歐元(合227億美元)的收入，合法地讓谷歌免于觸發(fā)美國(guó)所得稅或者歐洲預(yù)扣稅，保留了龐大的海外利益。二是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)擺脫實(shí)體束縛，數(shù)字服務(wù)挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收制度。在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域，國(guó)際化、無(wú)紙化、虛擬化的貿(mào)易方式使得政府稅收機(jī)構(gòu)難以確定征稅主體、期限、地點(diǎn)；在跨境數(shù)字服務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)為一個(gè)國(guó)家提供數(shù)字服務(wù)的同時(shí)可能在該國(guó)并不存在實(shí)際機(jī)構(gòu)，一些國(guó)家的稅務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)行稅收政策無(wú)法對(duì)這類企業(yè)征稅。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)整理數(shù)據(jù)，2017年谷歌、臉書、亞馬遜、eBay等超大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)在獲取高額收入的同時(shí)，納稅收入比卻不及2%，最低的亞馬遜竟然只有0.1%，遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)(見表3)。越來(lái)越多的數(shù)字活動(dòng)，迫使政府加快出臺(tái)數(shù)字稅，以解決未來(lái)政府在教育、醫(yī)療和交通等方面的公共財(cái)政支出。

表3 2017年超大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)收入和納稅情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：第一財(cái)經(jīng)和作者整理。

(三)解決稅收公平問題

數(shù)字稅發(fā)展滯后導(dǎo)致傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)企業(yè)面臨比數(shù)字企業(yè)更高的稅負(fù)壓力。歐盟報(bào)告指出，數(shù)字活動(dòng)的有效稅率只有9.5%，傳統(tǒng)商業(yè)模式則為23.2%，社交媒體公司、合作平臺(tái)和在線內(nèi)容提供商等數(shù)字企業(yè)的有效稅率遠(yuǎn)不足傳統(tǒng)企業(yè)的一半。此外，現(xiàn)行稅收體系對(duì)數(shù)據(jù)供給方在數(shù)字企業(yè)最終產(chǎn)出中的貢獻(xiàn)反映嚴(yán)重不足。消費(fèi)者在購(gòu)買和使用數(shù)字服務(wù)的同時(shí)也為數(shù)字企業(yè)提供了大量數(shù)據(jù)資源。數(shù)字企業(yè)將用戶數(shù)據(jù)配合適宜的算力、算法，生產(chǎn)出基于數(shù)據(jù)的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，通過向市場(chǎng)銷售獲取收益。然而在這一過程中，最原始的數(shù)據(jù)提供方并沒有因此而獲得對(duì)等的收益，現(xiàn)行稅收體系也不能對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將扭曲市場(chǎng)資源配置功能：一是個(gè)別傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)因?yàn)椴黄降鹊亩愂罩贫缺黄取八　?，效率相?duì)低下的新模式反而因?yàn)槎愂諆?yōu)惠占領(lǐng)市場(chǎng)；二是數(shù)據(jù)供給方越來(lái)越趨向于留存數(shù)據(jù)，而不是將數(shù)據(jù)提供給有能力將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為價(jià)值的數(shù)字企業(yè)，形成數(shù)據(jù)流通壁壘；三是超大型平臺(tái)企業(yè)市場(chǎng)控制力不斷加強(qiáng)，獲取超額市場(chǎng)利潤(rùn)，現(xiàn)金流日漸充裕，并大肆對(duì)外并購(gòu)，阻礙競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手崛起。數(shù)字稅的出臺(tái)有望帶來(lái)一個(gè)更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)和諧發(fā)展，確保數(shù)據(jù)供給方也能享受合理的收益，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)能惠及各行各業(yè)。

(四)解決經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)問題

歐盟國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)在GDP中占比迅速上升，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。根據(jù)中國(guó)信通院測(cè)算，2017年德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等歐盟主要國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)GDP占比分別達(dá)到了61.4%、60.3%和40.3%。蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)需要政府適時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)控和干預(yù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)監(jiān)管治理和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)之間、數(shù)字經(jīng)濟(jì)內(nèi)部不同產(chǎn)業(yè)之間的資源配置出現(xiàn)了不同程度的扭曲。在發(fā)展較慢的領(lǐng)域，由于前期投入大、進(jìn)入門檻高，有效投資相對(duì)不足；在發(fā)展較快的領(lǐng)域，平臺(tái)壟斷、隱私保護(hù)成為新的關(guān)注焦點(diǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展離不開政府部門的引導(dǎo)和糾偏。數(shù)字稅是政府對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)行使經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的重要手段。通過對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同類型數(shù)字活動(dòng)征收不同比例的數(shù)字稅，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中各類經(jīng)濟(jì)組織和成員的利益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，可以使企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。

(五)解決市場(chǎng)監(jiān)督問題

歐盟高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的治理，將“創(chuàng)造有利于數(shù)字網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)繁榮發(fā)展的有利環(huán)境”作為其數(shù)字化單一市場(chǎng)戰(zhàn)略的三大支柱之一，先后制定和頒布了《數(shù)字政府行動(dòng)計(jì)劃2016～2020》和《一般數(shù)據(jù)保護(hù)條例》(GDPR)等多項(xiàng)政策文件，試圖通過完善的公共服務(wù)和法律法規(guī)確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康、有序、安全的發(fā)展。數(shù)字稅是歐盟獲取數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)大數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)高水平治理的重要基礎(chǔ)。以數(shù)字化單一市場(chǎng)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，在歐盟范圍內(nèi)建立一套統(tǒng)一的數(shù)字稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和體系，可以使歐盟有效獲取互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，如企業(yè)營(yíng)收、業(yè)務(wù)構(gòu)成、人員結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)分布等，從而實(shí)時(shí)掌握互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的廣泛性和深入性。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大數(shù)據(jù)為歐盟國(guó)家進(jìn)一步數(shù)字經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)核算、發(fā)展評(píng)價(jià)奠定了基礎(chǔ)，使得政府部門能更好地履行經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)節(jié)責(zé)任，推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”發(fā)展，為公民提供更好更有針對(duì)性的公共服務(wù)。

四、歐盟數(shù)字稅對(duì)我國(guó)的啟示

(一)數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收征管模式需與所處時(shí)代經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展特點(diǎn)相契合。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)是最核心的產(chǎn)業(yè)，土地和農(nóng)民構(gòu)成了主要稅源；工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，工業(yè)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，機(jī)器取代人力，大規(guī)模生產(chǎn)取代個(gè)體勞動(dòng)，社會(huì)分工顯著增強(qiáng)，商品交換日漸頻繁，商品和商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額成為主要的稅源。[7]數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字化的信息和服務(wù)將成為重要稅源，信息技術(shù)將被廣泛應(yīng)用于稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)。主要原因如下：一是信息產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在GDP中占比顯著提升；二是數(shù)字服務(wù)深入各行各業(yè)，改變了傳統(tǒng)價(jià)值匯聚、價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值分配規(guī)律，數(shù)字企業(yè)擠入價(jià)值鏈中高端環(huán)節(jié)；三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中商業(yè)主體、商業(yè)形式、商業(yè)內(nèi)容的數(shù)字化、線上化極大地提升了稅收征管難度。

(二)當(dāng)前中歐數(shù)字稅征收基礎(chǔ)存在較大差異

雖然中歐在數(shù)字經(jīng)濟(jì)監(jiān)督治理、用戶數(shù)據(jù)收益分配等方面有著相似訴求，但總體上看當(dāng)前中歐數(shù)字稅征收基礎(chǔ)存在不小差異：一是中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展更快更好。近年來(lái)，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅猛，世界排名前20位的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中接近半數(shù)為中國(guó)企業(yè)。在美國(guó)減稅背景下，征收數(shù)字稅可能會(huì)損害我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新積極性和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。二是中國(guó)市場(chǎng)更多由中國(guó)企業(yè)主導(dǎo)。在發(fā)展相對(duì)較快的生活消費(fèi)類數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，使得我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更容易統(tǒng)一管理，數(shù)字經(jīng)濟(jì)收益也更集中于國(guó)內(nèi)，征收數(shù)字稅潛在收益要低于歐盟。三是中國(guó)政府正推動(dòng)更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，穩(wěn)中求進(jìn)是近期經(jīng)濟(jì)工作的總基調(diào)，將實(shí)施減稅降費(fèi)等多項(xiàng)措施，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)貫徹新發(fā)展理念、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義，應(yīng)是鼓勵(lì)和支持的重點(diǎn)。因此，簡(jiǎn)單模仿和借鑒歐盟數(shù)字稅做法與我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際需要不符。

(三)應(yīng)積極推動(dòng)我國(guó)數(shù)字稅研究設(shè)計(jì)工作

數(shù)字稅出現(xiàn)有其必然性，卻也面臨較大分歧和爭(zhēng)議，我國(guó)應(yīng)按照“積極跟蹤、系統(tǒng)研究、穩(wěn)妥設(shè)計(jì)、重視效率、兼顧公平”的總體思路和原則推進(jìn)相關(guān)工作：一是強(qiáng)化數(shù)字稅基礎(chǔ)研究，廣泛學(xué)習(xí)和借鑒已征收數(shù)字稅相關(guān)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，深入分析國(guó)內(nèi)外數(shù)字稅政策對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)、大小企業(yè)、傳統(tǒng)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的影響及其帶來(lái)的全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)分工和產(chǎn)業(yè)鏈的可能變化，探索適合于我國(guó)的數(shù)字稅征收模式。二是積極推動(dòng)數(shù)字稅頂層設(shè)計(jì)，充分考慮國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展競(jìng)合關(guān)系和國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，將數(shù)字稅納入我國(guó)稅制改革整體框架進(jìn)行思考，研究討論我國(guó)數(shù)字稅開征時(shí)間表和路線圖，設(shè)定分階段數(shù)字稅征收目標(biāo)和規(guī)劃。三是強(qiáng)化稅收征管信息技術(shù)支撐，加快我國(guó)稅務(wù)部門信息化建設(shè)，提升“信息管稅”、“數(shù)據(jù)管稅”水平，形成便捷、高效、嚴(yán)密、安全、可靠的稅務(wù)管理系統(tǒng)，為征收數(shù)字稅做好基本保障。

(四)可考慮在發(fā)展較成熟領(lǐng)域先行先試

當(dāng)前，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域間發(fā)展水平差異巨大，對(duì)征收數(shù)字稅的迫切程度各不相同。在生活消費(fèi)領(lǐng)域，電子商務(wù)、搜索引擎等新模式、新業(yè)態(tài)發(fā)展迅速，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)產(chǎn)生了巨大的沖擊，不公平競(jìng)爭(zhēng)問題逐步暴露，對(duì)征收數(shù)字稅、完善治理需求相對(duì)迫切；在生產(chǎn)制造領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚處于起步階段，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨較大障礙，如軟硬件基礎(chǔ)薄弱、核心技術(shù)受制于人、跨領(lǐng)域平臺(tái)對(duì)接難度大等，需要政府更多的支持和投入，對(duì)征收數(shù)字稅需求較小。在充分研究的基礎(chǔ)上，可考慮在發(fā)展較為成熟且容易導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域先行先試。在試點(diǎn)領(lǐng)域，初步構(gòu)建數(shù)字稅征管體系，制定分類稅率標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)基于數(shù)字稅的企業(yè)辦稅平臺(tái)、數(shù)據(jù)共享平臺(tái)、稅務(wù)分析平臺(tái)等，分析和評(píng)估數(shù)字稅征收的潛在風(fēng)險(xiǎn)與影響，培育可推廣、可復(fù)制的數(shù)字稅征管經(jīng)驗(yàn)和模式，為數(shù)字稅的進(jìn)一步鋪開奠定基礎(chǔ)。