個稅改革的影響與意義

周潤澤

摘要：在通向總體和細分的稅制改革之路上，中國在2018年邁出了關鍵一步。通過修訂個人所得稅法，在個人所得稅的制度框架下，增加一個全面的制度安排，它包括提高社會各階層普遍關注的稅收門檻，以及多年來受關注的專項扣除額。將2018個稅起征點作為切入點，探究此次個稅改革的具體政策，對人民生活水平的影響及個稅改革的深遠意義。

關鍵詞：個稅起征點 政治經(jīng)濟學 個稅改革 西方經(jīng)濟學

一、引言

稅制改革一直是大眾關注的焦點。在去年政府工作報告中，李克強總理提到“應提高起征點，增加教育，醫(yī)療等特殊扣除額，減輕負擔?！蹦敲磦€稅起征點上調(diào)多少，什么時候上調(diào)？這是1980年個稅法出臺后的第七次重大修訂，也將帶來根本性的變革。那么，這些調(diào)整的具體實施時間是什么時候昵？

2018年9月7日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》。通知指出，2018年10月1日，以后獲得的工資、薪金，費用減免將按每月5000元計算。

本次個稅改革，起征點提高，具體的政策如何？對全國人民的日常生活究竟有什么影響？特別是對居民的消費有什么影響？以及本次個稅改革的意義，是機會與挑戰(zhàn)并存嗎？下面將對這幾方面詳細論述。

二、本次個稅改革簡述

隨著2018年10月金秋的腳步，國家將正式啟動將個稅稅收門檻提高到5000元的減稅措施，中國人的稅負將普遍得到緩解。而這只是這次稅制改革釋放的第一波惠民益處?！耙淮涡薹?，兩步到位”時間表，2019年實施的更多改革已進入倒計時。

與前六次修訂相比，本次稅改的最大突破是，它不再局限于稅收門檻的小修，而是出臺了一系列的改革舉措。如實施年度綜合征收勞務所得稅，中低檔稅率級距的擴大，相應的附加稅減免等特殊追加扣除等。所有這些舉措都標志著中國征稅多年來的稅收制度，不僅龐大，且有不少缺點。本次多管齊下的改革，不僅能使人民獲得前所未有的免稅收入，而且還為稅收制度的公平，人性化和現(xiàn)代化奠定了基礎。

根據(jù)中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議，審議通過了的關于修改“個人所得稅法”的決定。從2018年10月1日到2018年12月31日，有兩種主要情況：第一，納稅人工資收入的計算方法先從月薪中扣除5000元，根據(jù)新稅率，轉(zhuǎn)換后，取得應納稅額，不扣除額外費用;第二，個體工商戶的收入，以及承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營收入，按新稅率表計算，然后繳納稅款。

兩個部門的“通知”對5000元“起征點”的實施作了具體規(guī)定。對于2018年10月1日以后納稅人的工資，扣除費用為5000元，月，應納稅金額按新稅率表計算。對于納稅人在2018年9月30日之前實際賺取的工資收入，扣除費用應當依照修改前法律法規(guī)執(zhí)行。

怎樣理解這個規(guī)定？

該政策的關鍵點在于：一、原來月扣除標準從3500元，增加到每月5000元：二、新的稅率表適用。應用新的稅率表后，稅率可能會降低。這兩項政策通過增加扣除額和降低稅率來減輕納稅人的稅負。

三、個稅改革對消費的影響

納稅者的減少是起征點提高的直接反應，但是不會對國家財政產(chǎn)生惡劣影響。“水能載舟，亦能覆舟”，減少大眾的負擔是根本，盡管納稅人減少了，但只要對高收入群體加強監(jiān)管，財政收入便可以處于穩(wěn)定。個稅起征點的提高能夠提高居民消費能力，擴大內(nèi)需，進而經(jīng)濟能得到快速的發(fā)展，印證了小平同志說的“發(fā)展才是硬道理”。

現(xiàn)階段，對居民消費產(chǎn)生影響的因素有很多，可以從以下幾個方面進行梳理：

第一，物價。按照西方經(jīng)濟學的觀點，價格與需求量成反比，是一條向右下方傾斜的需求曲線。根據(jù)一次函數(shù)的性質(zhì)，當價格下降時，其他變量保持不變，與價格成反比的需求量將會增加。當消費品價格下將更多時，人們對這種商品的需求量會更大。但是，物價和需求量也不是永遠成反比關系，雖然價格表現(xiàn)為沿著需求曲線的變動，但同時還有其他影響因素，其實當某種商品價格下降時，相關物品的價格和消費者的預期會導致需求曲線的移動。首先，相關物品的價格：替代品的需求量下降，進而引起替代品價格下降，最終導致替代品的需求量反彈上升，間接影響到本商品的需求。其次，消費者會有很多預期：如果消費者預期自己將會有更多收入，他將會增大對商品的購買量，如果對自己的收入預期并不抱有理想的態(tài)度，購買量也會隨之減少：中國有句老話“便宜無好貨、好貨不便宜”，過分地降低價格有可能適得其反，給人一種大甩賣的感覺，即使價格下降很多，銷量也不一定能上升，因此，抓住消費者的預期和心理也是各商家的重中之重。

第二，稅收。賦稅會造成無謂損失，稅收會直接影響到消費者的可支配收入，通俗地講，就是消費者手中的錢的多少。稅收一直是一個國家、一個政權所繞不開的事情，中國有記載的稅收可以追溯到春秋戰(zhàn)國時期魯國的“初稅畝”。歷代王朝可謂“成也賦稅，敗也賦稅”，張居正的“一條鞭法”在一定意義上來說，延長了大明的國祚：雍正帝的“攤丁入畝”，使得“康乾盛世”達到了頂峰：反觀，唐末黃巢起義，明末李自成起義，無一例外是因為稅收負擔極重，導致老百姓不堪重負，民不聊生，進而加劇了王朝的滅亡。因此，稅收的重要性不言而喻。根據(jù)西方經(jīng)濟學的觀點，稅收具有替代效應，政府對某種商品征稅，會提高該種商品的物價，進而會降低該種商品的需求量。消費者則會減少對高稅率商品的購買，反而將更多目光集中于低稅率商品，甚至是免稅的商品。因此，彈性大的商品，消費會隨著稅收增加、物價上漲而下降：彈性小的商品，消費基本不受稅收是否增加、物價是否上漲的影響。根據(jù)恩格爾系數(shù)，一個家庭收入越少，其用以食物消費的錢占比會越多。因此，低收入群體的收入主要用于維持基本生活，征稅以后，本來就不多的可支配收入會再次下降，直接影響其消費的減少：反觀稅收負擔一般不會影響到高收入群體，通常只有其實際儲蓄會減少，所以，低收入群體的消費將會受到稅收增加所產(chǎn)生的重大影響。

大致看來，在所有稅種當中，個稅是對居民消費有重要影響的稅種。本次個稅起征點的再次上調(diào)，主要緩解低收入群體的壓力，讓他們中的一部分人，轉(zhuǎn)變成非納稅者，稅收的負擔逐步向上轉(zhuǎn)移，雖然不明顯，但高收入群體承擔納稅的義務確實是加重了。人們的心理預期方面，也因為起征點的提高，產(chǎn)生了影響。餐飲旅游等等相關產(chǎn)業(yè)，則因此受到了積極正面的影響。進一步的“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的一系列舉措的落地實施，對于人民的生活水平的提高大有益處，進一步提高了人民生活幸福感，在實現(xiàn)中國夢的道路上又邁出了堅實而有力的一步。

四、個稅改革的意義

個稅改革一直是社會和人民關注的焦點。每年，從中央到地方，從官員到普通老百姓，從財政部、央行，到各地縣市的財政，稅務等部門，以及各種媒體，他們都提出了建議。稅制改革的重點是提高稅收門檻，明確傳達中低收入者的聲音。在GDP和GNP逐年增加的情況下，提高稅收門檻是必須的。

即使有部分專家認為，起征點越高并不能越好，因為調(diào)高起征點對較高收入者有利。但是，應該指出的是，與少數(shù)高收入群體相比，個人所得稅門檻提高了，低收入和中等收入人群仍然是最大的受益者。因此，個人稅制改革必然具有調(diào)節(jié)收入的作用，但高收入人群的稅收調(diào)整應通過健全的法律稅收制度加以調(diào)整。如果讓稅收作為收入監(jiān)管者，收入監(jiān)管功能可能并不明顯。

稅制改革首先是公平，人們要能切身地體會到公平。因此，個人所得稅的稅制改革需要平衡和精算，特別是在收入等級和稅率設計方面。但是，人們并不太關注復雜的扣減和稅率計算，只關心自己能減免多少肉眼看見的負擔?？v觀歷次稅制改革，本次減稅幅度還是挺大的。此外，5000元的門檻還包含其他豐富的信息，例如相當多的工薪階層人士免稅，能夠低于繳稅門檻。

個人所得稅能夠“調(diào)節(jié)高收入”，是稅法的進步。目前，收入分配的表現(xiàn)是不平衡的。換言之，某些極高的“灰色收入”不為人所見。隨著資本，技術和管理等收入的份額不斷增加，收入差距也在不斷擴大?！盎疑杖搿毙枰獓乙环矫婕訌姺锤袄匣⑸n蠅”都不能放過，一方面又要加強對非官員的監(jiān)督，特別是娛樂圈的監(jiān)管。這要求個人稅收的調(diào)整應側(cè)重于規(guī)范收入的不公平分配，增加收入除工資以外的其他收入。正如小平同志所說“先富帶動后富”，高收入者需通過稅收回饋社會，是縮減貧富差距，維護社會公平正義的有效方法。

從長遠看，本輪個稅改革并非終點，更加公平的改革思路，例如進一步擴大綜合征稅的范圍，增加特殊的專項扣除額等?；?qū)⒓{入未來的改革選項。改革不僅需要推進制度，還需要積沙成塔的堅持不懈。如果這輪稅制改革能夠抓住機遇，它將為未來的改革留下寶貴的精神財富，為公共治理提供極好的示范作用。