內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建探究

摘? 要：內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理水平的提升有著重要的意義，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的一個(gè)重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問題受到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，大多數(shù)學(xué)者對(duì)于如何有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行了深入的探討與研究。本文基于內(nèi)部審計(jì)及質(zhì)量的相關(guān)理論，首先闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，接著又對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素進(jìn)行了分析，最后提出了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量評(píng)價(jià);體系構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指的是通過專業(yè)人員的審查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題和不足，以便提高審計(jì)質(zhì)量和效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)自身管理工作提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)不再僅僅行使復(fù)核監(jiān)督的職能，更多的是成為一種保證咨詢活動(dòng)，并開始融入風(fēng)險(xiǎn)管理的新內(nèi)涵。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理者的左膀右臂，其工作的質(zhì)量是其生存的根本。在一定程度上，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否完善的一個(gè)重要指標(biāo)，它也是審計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。為了有效地幫助企業(yè)提升價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)需要一個(gè)健全的機(jī)制，使其實(shí)施效果的合理的評(píng)價(jià)。本文結(jié)合實(shí)踐，探討了質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)方法。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的價(jià)值

（1）改進(jìn)審計(jì)工作

對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)，可以讓企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)期間明確審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，從而對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，而且可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作存在的問題，并制定針對(duì)性的解決措施。只有通過不斷地對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行發(fā)掘和改進(jìn)，才能持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（2）提高審計(jì)人員質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的實(shí)施，使得審計(jì)質(zhì)量有了直觀的體現(xiàn)，改變了原來難以界定的狀況，進(jìn)而能夠清晰地判定審計(jì)人員的工作質(zhì)量。因此，它能約束審計(jì)人員的行為，督促他們嚴(yán)格按照相關(guān)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，對(duì)于評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員不得不更有針對(duì)性的進(jìn)行改進(jìn)，尋求解決問題的方法。這就對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，促使他們接受培訓(xùn)和教育，通過繼續(xù)學(xué)習(xí)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。

（3）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)可以直觀地反映出整個(gè)審計(jì)工作的全貌，包括組織框架、審計(jì)流程、方法內(nèi)容等，從而能對(duì)審計(jì)有更清晰的認(rèn)知，讓企業(yè)管理者對(duì)于審計(jì)的重視程度不斷提高。此外，企業(yè)職工在配合質(zhì)量評(píng)價(jià)工作過程中對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注度不斷提高，可以增強(qiáng)內(nèi)審在企業(yè)中的地位和權(quán)威性。通過領(lǐng)導(dǎo)和員工兩個(gè)層面共同為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造有利環(huán)境。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（1）制度因素

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究開始的時(shí)間較晚，在內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)上沒有完整的制度規(guī)定。此外，內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用實(shí)際效果不佳，大部分企業(yè)仍存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念。在內(nèi)部審計(jì)方面，質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)章制度是否存在，是否科學(xué)合理，是否在企業(yè)中得到應(yīng)用都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生比較大的影響。

（2）人員因素

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量某種程度上來說取決于內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度，工作方式和專業(yè)能力都會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生直觀的影響。對(duì)于同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，不同的審計(jì)人員關(guān)注的點(diǎn)不一樣，采取的審計(jì)方法不一樣，得到的審計(jì)結(jié)果自然會(huì)產(chǎn)生差異。因此，審計(jì)人員的主觀性會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生比較大的影響。

（3）技術(shù)因素

技術(shù)因素主要指對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)使用的方法及指標(biāo)設(shè)置等方面。不同的企業(yè)有著不同的背景、實(shí)力以及發(fā)展需要，因此，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有區(qū)別，對(duì)應(yīng)的也需要采用不同的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)而得出不同的評(píng)價(jià)結(jié)果。通常來說，評(píng)價(jià)的方法越科學(xué)，關(guān)注點(diǎn)越全面，得出的評(píng)價(jià)結(jié)果越真實(shí)可靠。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的展開方式和考察因素，從而影響評(píng)價(jià)結(jié)果。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)方法

（1）確定評(píng)價(jià)維度

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)，致力于通過提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增加企業(yè)的價(jià)值。在指標(biāo)的設(shè)置上，必須服務(wù)于次目標(biāo)，評(píng)價(jià)才有價(jià)值。根據(jù)指標(biāo)可操作性和實(shí)用性的特征和標(biāo)準(zhǔn)，我們確立了評(píng)級(jí)指標(biāo)體系的三個(gè)層次，也就是目標(biāo)層、要素層以及指標(biāo)層。

目標(biāo)層。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增加企業(yè)的價(jià)值。雖然內(nèi)審部門并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其不能創(chuàng)造有形價(jià)值;但通過審計(jì)工作，能避免或減少損失，降低成本支出，從而創(chuàng)造無形價(jià)值。對(duì)此，企業(yè)必須遵循成本效益原則，利用成本控制手段，降低審計(jì)成本、減少經(jīng)費(fèi)投入，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。因此，我們將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)層定位為企業(yè)價(jià)值增值。

要素層。通過對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行分解，結(jié)合上文中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析，可以把要素層確定為三個(gè)方面，即人員保障、制度保障和技術(shù)保障。對(duì)應(yīng)的就是三個(gè)影響因素，也正是能夠影響公司治理水平的眾多因素中比較重要的幾個(gè)方面。

指標(biāo)層。構(gòu)建科學(xué)合理的指標(biāo)體系，是質(zhì)量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)需要滿足以下要求：有效性，既能發(fā)揮出監(jiān)督作用，又能提高審計(jì)工作質(zhì)量;系統(tǒng)性，從各個(gè)角度出發(fā)，要涵蓋各個(gè)影響因素;多樣性，將定性評(píng)價(jià)、定量評(píng)價(jià)相結(jié)合?？紤]到理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法構(gòu)建的指標(biāo)體系會(huì)更具有操作性，因此在因素分析的基礎(chǔ)上首先篩選出適合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，其次再通過設(shè)計(jì)和發(fā)放調(diào)查問卷對(duì)理論界和實(shí)務(wù)界人士進(jìn)行咨詢，對(duì)擬選指標(biāo)進(jìn)行整合，去除代表性和操作性不強(qiáng)的指標(biāo)并加入在實(shí)務(wù)評(píng)價(jià)中較為常用的指標(biāo)。具體如下表：

（2）確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重對(duì)應(yīng)的指標(biāo)的重要水平，越重要的指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中的權(quán)重就越大，對(duì)考核評(píng)價(jià)成績(jī)的影響也越大。指標(biāo)權(quán)重的確定，可以采用多種方法，如層次分析法、專家打分法等，重要指標(biāo)權(quán)重大，次要指標(biāo)權(quán)重小。

（3）計(jì)算評(píng)價(jià)得分

要想獲得綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，需要將其量化。按照以下公式進(jìn)行計(jì)算。先計(jì)算各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的得分，評(píng)價(jià)指標(biāo)得分=評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分×指標(biāo)權(quán)重。再計(jì)算各個(gè)要素的得分，要素得分=∑該維度評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分×該指標(biāo)權(quán)重。最后計(jì)算內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)綜合得分即目標(biāo)層得分，公式是：∑各個(gè)要素得分×該評(píng)價(jià)要素權(quán)重。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，能規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)效率，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。本文結(jié)合理論和實(shí)踐分析得出，影響審計(jì)質(zhì)量的因素，主要包括制度、人員、技術(shù)。同時(shí)，也闡述了質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方法。但是，需要注意的是，本文雖然構(gòu)建了評(píng)價(jià)體系和指標(biāo)，不過由于企業(yè)的不同狀況和不斷發(fā)展，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)進(jìn)行一定的調(diào)整。最后，希望能對(duì)此類工作的開展提供借鑒，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：孫海洋（1994—），男，江西鄱陽(yáng)人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，研究方向：中小企業(yè)財(cái)務(wù)主管。