淺議個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除

趙恒

摘? 要：隨著時(shí)代的變革與發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升的同時(shí)也帶動(dòng)著社會(huì)體系的完善。我國(guó)的稅制改革也在持續(xù)性推進(jìn)，特別是個(gè)人所得稅更是迎來了新的改變，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除新規(guī)定于二零一八年下半年與我們見面。這也是第一次在個(gè)人所得稅制度中將專項(xiàng)附加扣除規(guī)定融入到里面。我們將從目前個(gè)稅實(shí)施的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)進(jìn)行逐步解析。希望本篇文章能夠帶給相關(guān)工作者一些全新的借鑒以及思考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加項(xiàng);扣除;解析

一、引言

二零一八年六月二十九日，關(guān)于個(gè)人所得稅的修正案在社會(huì)上得以公布，二零一九年一月一日正式施行，個(gè)稅修正案正式實(shí)施之前，二零一八年的十月一日到年終，納稅人的薪金以及工資所得，將每月收入扣除五千元之后余額作為應(yīng)納稅的所得額，并且依照最新的稅率表進(jìn)行納稅款的計(jì)算。個(gè)稅修正案，不單單提升了起征點(diǎn)，而且對(duì)稅率的級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，這一次，除了之前已經(jīng)提出的每個(gè)月五千元的扣除基礎(chǔ)數(shù)，還有一直在實(shí)行的三險(xiǎn)一金扣除標(biāo)準(zhǔn)。最大的亮點(diǎn)在于專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)的提出，增加了子女教育扣除、繼續(xù)教育扣除、大病醫(yī)療扣除、住房租金扣除、房屋貸款扣除以及贍養(yǎng)老人扣除六大專項(xiàng)。個(gè)稅專項(xiàng)扣除秉承了合理公平、改善民生的原則，對(duì)民意數(shù)據(jù)進(jìn)行了收集，做出準(zhǔn)確合理的調(diào)整，我們將逐條進(jìn)行分析與解讀。

二、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除解析

（1）子女教育專項(xiàng)附加扣除

子女教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期而且艱巨的任務(wù)，個(gè)稅繳納時(shí)對(duì)子女教育這一部分也有所注重，納稅人在子女教育方面的支出，包括學(xué)前教育以及學(xué)歷教育，依照每一個(gè)子女每個(gè)月一千元的標(biāo)注數(shù)額進(jìn)行扣除，通俗的理解從上3歲上幼兒園開始到博士研究生這一過程無論哪個(gè)階段都可以扣除，包括職業(yè)教育。教育支出的壓力主要是在兩頭，也就是幼兒園教育與大學(xué)教育支出比較大。盡管義務(wù)教育階段的學(xué)雜費(fèi)比較低，但是各種課外輔導(dǎo)培訓(xùn)的隱形消費(fèi)支出是比較大的，所以，每一年每個(gè)子女一萬二的教育支出扣除額也會(huì)減緩納稅人的壓力，特別是對(duì)于二胎家庭翻倍扣除，更是響應(yīng)了國(guó)家二胎政策的號(hào)召。

（2）?????? 繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人在工作期間也會(huì)存在很多接受學(xué)歷繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，在繼續(xù)教育這個(gè)時(shí)間段里依照每一年四千八百元，也就是每個(gè)月四百元的數(shù)額進(jìn)行扣除。納稅人在進(jìn)行技能人員的職業(yè)資格繼續(xù)教育這一方面的支出，在取得有關(guān)證書的年度，依照每一年三千六百元實(shí)行定額扣除。就這一專項(xiàng)扣除來講，繼續(xù)教育的概念是相對(duì)寬泛的，比如會(huì)計(jì)專業(yè)的人員每個(gè)年度都會(huì)參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，這類繼續(xù)教育的支出通常小于二百元。但是，假如參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有關(guān)考試的報(bào)名和培訓(xùn)支出的金額就相對(duì)大了。還有一部分上沒有列入職業(yè)目錄興趣愛好培訓(xùn)，跟職業(yè)技能的關(guān)聯(lián)程度比較低，就沒有列入這次扣除的范圍。旨在弱化征管的難度，非學(xué)歷繼續(xù)教育依照相關(guān)證書實(shí)行定額扣除，跟實(shí)際情況結(jié)合起來，還是相對(duì)合理的。

（3）?????? 大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

生病支出對(duì)于我們來講也是一個(gè)壓力與負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅的扣除中也涉及到了這一方面，在一個(gè)納稅年度里，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的管理信息系統(tǒng)記錄個(gè)人醫(yī)療負(fù)擔(dān)超出一萬五千元的醫(yī)療費(fèi)用，就是大病醫(yī)療支出，能夠依照每一年度六萬元的標(biāo)準(zhǔn)限度實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。這也需要有這方面負(fù)擔(dān)的人要對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的有關(guān)票據(jù)原件進(jìn)行留存，這也體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)人們的醫(yī)療負(fù)擔(dān)的弱化，給予病患家庭以關(guān)懷。

（4）?????? 住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

房屋購(gòu)買對(duì)很多家庭來講都是一個(gè)巨大的支出，國(guó)家對(duì)于房貸的補(bǔ)貼也在個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除中得以體現(xiàn)。納稅人自己或者是配偶為本人或者配偶購(gòu)買的住房，第一套房子的貸款利息支出可以按照一年扣除一萬兩千也就是每個(gè)月一千元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。這個(gè)扣除方案可以由夫妻雙方進(jìn)行約定，一方扣除即可，一個(gè)納稅的年度之內(nèi)不能夠進(jìn)行變更，這就需要具備這一情況的納稅人對(duì)房屋貸款的合同以及貸款還款的支出憑證進(jìn)行留存。

（5）?????? 住房租金專項(xiàng)附加扣除

對(duì)于很多打工一族或者剛步入社會(huì)的人來講，租房是一個(gè)很大的生活支出項(xiàng)目。個(gè)人專項(xiàng)附加扣除中規(guī)定，納稅人自己活著配偶在工作城市無住房需要租房發(fā)生租金指出的，可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除。依照區(qū)域進(jìn)行劃分，三個(gè)檔次分別為每個(gè)月1200元、1000元、800元。城市區(qū)域的分層劃分，就體現(xiàn)了租金支出水平的差異，這也是對(duì)租房群體特殊性的照顧，減緩租房人群的生活壓力。

（6）?????? 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

上有老下有小是對(duì)中年人生活壓力的一種描述，贍養(yǎng)老人也是一個(gè)生活的支出項(xiàng)，在個(gè)人所得稅扣除中也有所體現(xiàn)。納稅人在對(duì)六十歲以上的父母或者其他的法定的贍養(yǎng)人盡到贍養(yǎng)義務(wù)，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除。獨(dú)生子女的納稅人每個(gè)月可以扣除2000元，非獨(dú)生子女的納稅人可以跟兄弟姐妹共同分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度。這也符合了獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女養(yǎng)老壓力大小一樣的規(guī)律，這樣的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是相對(duì)合理的，對(duì)于家庭負(fù)擔(dān)是一種減緩。

三、總結(jié)

個(gè)人所得稅繳納中增加專項(xiàng)附加扣除的概念，這在我國(guó)是首次的，從很大程度上來講，也是關(guān)注民生與改善民生的一種體現(xiàn)。個(gè)人所得稅的改革仍在推進(jìn)，這也是跟社會(huì)進(jìn)步發(fā)展是相適應(yīng)的，這只是一個(gè)開始，相信在進(jìn)度推行的過程中一定會(huì)越來越完善，為人們的幸福生活添加動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（02）：1-2

[2]關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）>公告》的解讀[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（02）：3

[3]錢穩(wěn)穩(wěn)，李啟平.新時(shí)代個(gè)人所得稅改革的價(jià)值取向及實(shí)現(xiàn)路徑研究[J].常州大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2018.19（06）：24-30