我國物流行業(yè)與現(xiàn)行稅收制度可行性分析

何嘉

摘? 要：現(xiàn)代物流行業(yè)在市場環(huán)境帶動下，在國家政策支持下發(fā)展迅速，已經(jīng)成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體力量之一。而現(xiàn)行物流企業(yè)管理方面良莠不齊，與此同時，物流行業(yè)正面臨一系列的稅務(wù)政策的改革，特別是“營改增”政策對物流企業(yè)有很大的影響。有些從事財務(wù)工作的財務(wù)人員，稅務(wù)知識相對薄弱。不能很好理解稅務(wù)政策。本文擬過結(jié)合現(xiàn)行物流行業(yè)的業(yè)務(wù)特點來進(jìn)行分析，并解讀相關(guān)稅務(wù)政策，分析物流行業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并加以探討采用何種措施可以避免稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：物流行業(yè);稅收風(fēng)險;稅收籌劃;建議

一、我國物流行業(yè)與現(xiàn)行稅收制度概述

（1）物流行業(yè)的特點

現(xiàn)代物流是借助互聯(lián)網(wǎng)作為網(wǎng)絡(luò)媒介，通過對運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送和信息管理等功能的組織與管理，獲取物流資源在時間和空間上的最優(yōu)配置?，F(xiàn)代物流行業(yè)可以按照流程分為：交通運輸業(yè)、國際貨代行業(yè)、速遞行業(yè)、倉儲行業(yè)及其他物流輔助行業(yè)。

現(xiàn)代物流的發(fā)展方向是從簡單的基礎(chǔ)物流向復(fù)雜的綜合物流轉(zhuǎn)變，最終形成供應(yīng)鏈管理企業(yè)。企業(yè)可以通過自身優(yōu)勢進(jìn)行物流手段的整合，在充分考慮時效、經(jīng)濟(jì)成本的同時，為客戶量身定制物流服務(wù)方案。

（2）我國物流行業(yè)的主要稅種

我國現(xiàn)代物流企業(yè)從納稅規(guī)模劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)涉及稅種主要有：增值稅、企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅及附加、印花稅、車船稅和耕地占用稅等。本文主要介紹兩個稅種：增值稅、企業(yè)所得稅對物流行業(yè)的影響。

1.增值稅

關(guān)于增值稅，物流行業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，依法征收不同稅率。例如國際貨代行業(yè)進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局42號文，可以享受免征增值稅。另外國內(nèi)物流配送運輸按照“交通運輸服務(wù)”稅目，從2018年5月起，稅率按10%征收?，F(xiàn)代物流中配套的業(yè)務(wù)，諸如等按照“物流輔助服務(wù)”稅目，稅率6%。

2.企業(yè)所得稅

目前物流企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下無特別優(yōu)惠政策，適用25%標(biāo)準(zhǔn)稅率。此外，由于物流企業(yè)的經(jīng)營特點，往往需要在一個總公司以下，設(shè)立多個跨區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)，因此需要“就地預(yù)繳、匯總清算”的所得稅納稅方法。

舉例，小規(guī)模納稅人所得稅2018年最新優(yōu)惠政策為自2017年1月1日起至2019年12月31日，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額如果低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入經(jīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通俗點說，就是符合條件的小型微利企業(yè)，按年納稅所得額的10%繳納個人所得稅。據(jù)最新財政通知，該范圍今年有進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)整，稅收優(yōu)惠幅度進(jìn)一步加大。

二、我國物流行業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（1）概念模糊混淆

物流行業(yè)雖然發(fā)展迅速，但是存在基數(shù)較大的散小物流企業(yè)，不理解稅務(wù)籌劃概念，有誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅。實際上，稅務(wù)籌劃與偷稅有著本質(zhì)區(qū)別。

稅務(wù)籌劃是一種合理節(jié)稅，是在現(xiàn)有法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃安排。逃稅，本質(zhì)上與偷稅無任何區(qū)別，是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，不繳納或少繳納稅款的逃避納稅的行為。

（2）稅務(wù)風(fēng)險高

1.混淆營業(yè)收入類別

根據(jù)營改增稅法規(guī)定，一般納稅人從事交通服務(wù)應(yīng)按10%的稅率納稅，從事物流輔助服務(wù)按6%的稅率納稅。該文件解釋了交通運輸服務(wù)的定義和性質(zhì)，明確指出交通運輸服務(wù)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務(wù)等。同時也解釋了物流輔助服務(wù)的范圍和定義，例如港口碼頭服務(wù)、場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)及倉儲服務(wù)等。

可是存在一些物流企業(yè)故意或無意識混淆相關(guān)概念，未能準(zhǔn)確區(qū)分物流行業(yè)營業(yè)收入類別。這些企業(yè)在納稅申報的時候，按錯誤匯率申報，鉆營稅收政策漏洞和核查盲點，通過混淆收入類別的方法，為企業(yè)少繳納增值稅，甚至長期留抵稅款，來達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

2.開具錯誤增值稅發(fā)票

特別是有些物流企業(yè)由于自身營業(yè)規(guī)模較小，主要客戶是零星的散貨運輸業(yè)務(wù)，對待開具增值稅發(fā)票，抱有僥幸心理。將應(yīng)該開具運輸發(fā)票，故意開成“物流輔助”增值稅發(fā)票。但根據(jù)稅法針對企業(yè)這種特定應(yīng)稅行為，物流行業(yè)中的貨物運輸服務(wù)，規(guī)定開具發(fā)票時不僅需要開具正確的稅率，也需要填寫備注欄。

具體操作如：增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

3.營業(yè)收入確認(rèn)時間不準(zhǔn)確

有些物流企業(yè)財務(wù)制度不健全，人為調(diào)節(jié)營業(yè)收入的入賬時間，來調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅稅額，或粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。舉例：有些物流企業(yè)根據(jù)當(dāng)期銀行收付錢款，來確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入，采取所謂收付實現(xiàn)制來申報納稅和編制報表。

根據(jù)企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行申報納稅，由于并未針對“收付實現(xiàn)制”申報納稅企業(yè)做出明確懲罰條例，所以這些企業(yè)鉆營法律漏洞，肆意調(diào)節(jié)企業(yè)納稅金額和營業(yè)收入。

4.虛報或隱藏營業(yè)收入

物流企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模小、客戶群散、收費亂的特點，承擔(dān)稅負(fù)一直偏高，導(dǎo)致有些物流企業(yè)游走于高風(fēng)險區(qū)間。例如物流企業(yè)在收到很多環(huán)節(jié)的成本發(fā)票，是給不了進(jìn)項抵扣發(fā)票，存在向第三方虛開發(fā)票。

有些物流企業(yè)財稅知識較為薄弱，采用收付實現(xiàn)來申報納稅，甚至將一些業(yè)務(wù)進(jìn)行賬外核算。

不論是虛報，還是隱瞞營業(yè)收入，涉稅風(fēng)險都極高，政策法規(guī)和新聞報紙都三令五申，需要引起物流公司的重視。

5.增值稅進(jìn)項稅核算不準(zhǔn)確

物流企業(yè)既有簡易計稅方法業(yè)務(wù)，又有一般計稅方法業(yè)務(wù)。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。有些物流企業(yè)未將進(jìn)項稅額合理劃分，存在多抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險。這些會導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（3）缺少稅收籌劃人才

物流行業(yè)中部分企業(yè)例如貨代行業(yè)屬于輕資產(chǎn)企業(yè)，運營資本較為單一，流動資金較少，沒有高薪聘請專業(yè)財務(wù)經(jīng)理，而只是擁有從業(yè)上崗的會計人員。這些會計人員沒有較強法律、財務(wù)等方面的綜合職業(yè)素質(zhì)。不能對公司的稅收籌劃提出創(chuàng)造性的建議和意見。

但其實隨著市場經(jīng)濟(jì)法規(guī)的逐步完善，企業(yè)需要越來越多懂得稅收籌劃的人才，為企業(yè)的整體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算、稅務(wù)規(guī)劃，共同參與企業(yè)的財務(wù)管理活動。

三、我國物流行業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（1）熟悉國家稅務(wù)政策，正確理解稅收籌劃

國家稅務(wù)政策在不斷完善，納稅人需要熟悉相關(guān)行業(yè)的稅務(wù)政策，來達(dá)到減輕企業(yè)自身稅收負(fù)擔(dān)，同時實現(xiàn)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的。納稅籌劃的過程，需要企業(yè)在國家稅法允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整體事前、事中、事后的安排。

對于物流企業(yè)來講，稅收籌劃的意義：一方面理解和掌握國家關(guān)于物流企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過合法籌稅減輕稅收負(fù)擔(dān);另一方面，通過納稅籌劃的過程，根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)特點，統(tǒng)籌企業(yè)交通運輸、倉儲、裝卸等各項經(jīng)營活動，并進(jìn)行事先策劃、科學(xué)安排，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（2）培養(yǎng)專業(yè)稅收籌劃人才

國際跨國公司一般均設(shè)有獨立的稅務(wù)部門管理企業(yè)，處理企業(yè)涉稅事宜，控制企業(yè)涉稅風(fēng)險，并聘用大量專業(yè)人員，如律師、會計師、財務(wù)分析師，進(jìn)行資產(chǎn)管理、投資和交易方案設(shè)計以及稅負(fù)分析，實現(xiàn)企業(yè)稅收管理最優(yōu)化。稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)是非常成熟的行業(yè)，尤其大企業(yè)的財務(wù)決策，稅務(wù)籌劃先行已經(jīng)是習(xí)慣性做法。

加快引進(jìn)和培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才是所有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，特別是還處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)的物流行業(yè)，更加需要加快培養(yǎng)具有物流知識的財務(wù)復(fù)合型人才。

具有較大規(guī)模的集團(tuán)化物流企業(yè)，可以設(shè)立稅務(wù)部門，負(fù)責(zé)處理集團(tuán)稅務(wù)問題，給與定期指導(dǎo)性方針和培訓(xùn)計劃。小規(guī)模的物流企業(yè)，可以外聘具有專業(yè)知識的會計師為顧問，定期查看公司財務(wù)報表，并給與相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案。

（3）加強稅收籌劃的風(fēng)險防范意識

目前集團(tuán)化物流企業(yè)針對當(dāng)前稅務(wù)政策，會建議將集團(tuán)國際段業(yè)務(wù)、國內(nèi)段運輸業(yè)務(wù)、倉儲業(yè)務(wù)及其他物流輔助業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)性質(zhì)分割，分別設(shè)立結(jié)算中心，來作為集團(tuán)化企業(yè)的稅收籌劃方案。集團(tuán)化物流企業(yè)在實行相關(guān)稅收籌劃方案時，需要充分考慮人員成本、結(jié)算成本及管理費用，需要遵循成本效益原則。從多角度綜合判斷稅收籌劃方案的經(jīng)濟(jì)實用性和合理性。不能簡單考慮稅收政策中單個的稅負(fù)高低，要評估整體稅負(fù)輕重。也不能只考慮短期業(yè)務(wù)規(guī)劃，需要考慮企業(yè)長期發(fā)展目前，事先企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。

而規(guī)模較小的物流行業(yè)，需要判斷自身業(yè)務(wù)特色，進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向，給與輔助設(shè)計方案，以達(dá)到稅負(fù)減輕的目的，又可以持續(xù)發(fā)展經(jīng)營。

（4）與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強有效溝通

納稅人關(guān)于稅收籌劃方案的制定，不僅需要及時獲得最新稅收政策的信息，而且充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管特點，和具體要求。在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強溝通，獲得征管機(jī)關(guān)的認(rèn)可和支持，使納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，對政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)是一致的，以避免避稅風(fēng)險。

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