公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用研究

摘 要：近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，利用公司法人格否認(rèn)制度實(shí)行偷稅漏稅的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重。本文簡(jiǎn)要闡述了公司法人否認(rèn)制度在反避稅中的重要性，并對(duì)其在反避稅中的使用問(wèn)題展開(kāi)分析，希望能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)、公司的避稅行為，充分發(fā)揮社會(huì)公平公正職能，預(yù)防偷稅漏稅為國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)鍵詞：公司法人格否認(rèn)制度;反避稅;適用條件

一、引言

我國(guó)公司法中對(duì)于人格否認(rèn)制度的建設(shè)已經(jīng)逐漸趨于完善，對(duì)公司人格不合理濫用與保護(hù)債權(quán)人的利益具有重要意義，還可以維護(hù)社會(huì)的公平法治?；诠痉ㄈ烁穹裾J(rèn)制度的使用范圍來(lái)講，不僅是在民法民商中應(yīng)用較為廣泛，同時(shí)在反避稅中也有重要應(yīng)用，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)的公平正義發(fā)展尤為重要。

二、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的重要性

公司法人格否認(rèn)制度起源于美國(guó)，而后逐漸被大陸法律體系所認(rèn)同與應(yīng)用。在我國(guó)的公司企業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)公司法人與股東濫用獨(dú)立人格以及有限責(zé)任，以此來(lái)進(jìn)行逃稅避稅，導(dǎo)致債權(quán)人的合法利益蒙受損失。公司法人格否認(rèn)制度的出現(xiàn)能夠有效制約法人與股東行為，令公司制度更加完善，在一定程度上保障了債權(quán)人的合法權(quán)益，體現(xiàn)了社會(huì)的公平性職能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，在利益的驅(qū)使之下，企業(yè)股東經(jīng)常利用公司人格與有限責(zé)任進(jìn)行逃稅。此種行為不僅破壞國(guó)家與社會(huì)的公共利益，并使公司不再擁有獨(dú)立法人人格。由此可見(jiàn)，基于反避稅的角度而言，公司法人格否認(rèn)制度具有重要的實(shí)用意義。

由于歷史原因與市場(chǎng)因素，我國(guó)的一些法律法規(guī)建設(shè)不是十分完善，明顯體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)性課稅原則之中，其本質(zhì)上是一種規(guī)避稅收的法律方式，需要掌握課稅事實(shí)與實(shí)施的本質(zhì)。公司法人格否認(rèn)制度能夠?qū)嵭行袨樨?zé)任人責(zé)任，以此來(lái)達(dá)到保護(hù)債權(quán)人利益的目的，對(duì)課稅原則進(jìn)行了完善的補(bǔ)充。稅收作為國(guó)家財(cái)政的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，需要各個(gè)組織形式的公司實(shí)行合法納稅，以此來(lái)執(zhí)行社會(huì)的各項(xiàng)公共職能。公司法人格否認(rèn)制度可以逃稅漏稅行為有效制約，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

三、反避稅中公司法人格否認(rèn)制度的適用分析

（一）公司法人格否認(rèn)制度的適用場(chǎng)合分析

公司法人格否認(rèn)制度可以應(yīng)用于較多的情境之中，基于稅法的角度上來(lái)講，公司法人格否認(rèn)制度主要用于以下兩種場(chǎng)合。第一，利用公司人格規(guī)避法律義務(wù)。通過(guò)利用公司的獨(dú)立人格進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移，實(shí)質(zhì)上將公司當(dāng)做了避稅的工具，在轉(zhuǎn)移個(gè)人收入的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了避稅。在一些企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境時(shí)，利用合并與改組的方式能夠?qū)⒐煞萃顿Y入到其他企業(yè)中，以此來(lái)達(dá)到擺脫債務(wù)的目的。此時(shí)的企業(yè)股東既可以避稅又不損失公司獨(dú)立人格。對(duì)于該種現(xiàn)象，需要通過(guò)法律手段進(jìn)行人格否認(rèn)來(lái)追究責(zé)任，在一定程度上將國(guó)家的稅收損失較低。第二，在公司法人格形骸化時(shí)，公司與股東二者之間呈現(xiàn)混淆同化的情況，此時(shí)的公司將淪為代理機(jī)構(gòu)利用工具，屬于典型反避稅人格中的適用人格否認(rèn)制度。比如，股東在進(jìn)行實(shí)際的避稅行為時(shí)，通常會(huì)控制公司獨(dú)立人格實(shí)行牟利，利用業(yè)務(wù)混淆的特點(diǎn)減少稅種。我國(guó)有一部分的投資人為了達(dá)到避稅與減稅目的，會(huì)選擇成立兩家責(zé)任公司，以此來(lái)混淆公司的對(duì)人格與實(shí)際控制人，減免繳稅的額度。

（二）明確適用主體以及適用程序

公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中使用的一個(gè)前提條件為明確適用主體，根據(jù)我國(guó)的司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，當(dāng)法律適用的主體通常涉及到三方利益，分別為實(shí)際控制股東、受侵害債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三方裁判的人民法院[2]。而適用程序則可以決定公司法人格否認(rèn)制度能否發(fā)揮真正的效用，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)以及司法審判官依照既定的適用程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依據(jù)相關(guān)法律的實(shí)際規(guī)定實(shí)施調(diào)查程序，在執(zhí)行人格否認(rèn)制度前期，對(duì)于偷稅漏稅的違法行為要充分收集目標(biāo)證據(jù)。因此，稅務(wù)部門需要派遣專業(yè)調(diào)查人員實(shí)行收集證據(jù)活動(dòng)，在調(diào)查的過(guò)程中依照避稅的主體、行為以及手段展開(kāi)對(duì)比分析。調(diào)查工作人員需要側(cè)重于財(cái)務(wù)信息收集。在全面的論證與分析之后，實(shí)施基本情況調(diào)查。公司法人格否認(rèn)訴訟程序是依據(jù)民事訴訟程序進(jìn)行，司法機(jī)關(guān)在審判的過(guò)程中需要嚴(yán)格依照法律程序，以事實(shí)為依據(jù)和證據(jù)。

（三）適用的條件與審查標(biāo)準(zhǔn)分析

公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用條件主要包含三種，分別為適用的對(duì)象、行為以及結(jié)果。從我國(guó)公司法以及稅法的角度來(lái)分析，適用的對(duì)象指定的具備設(shè)計(jì)控制能力的股東，即為侵害提起訴訟的一方。此種適用對(duì)象并不具備單一數(shù)量的限制，而是以實(shí)際控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為受到侵害的一方。適用行為指的是法人濫用公司獨(dú)立人格或者股東有限責(zé)任，此種行為偏重于稅法指向。適用結(jié)果即為被侵害的稅收債權(quán)關(guān)系。

我國(guó)反避稅中公司法人格否認(rèn)制度適用審查標(biāo)準(zhǔn)是指，經(jīng)濟(jì)實(shí)際交易是否符合原則。公司法人格否認(rèn)的依據(jù)相關(guān)條件，即股東是否隨意濫用公司的獨(dú)立人格以及有限的責(zé)任，是否遵循利實(shí)際交易的原則，來(lái)判斷實(shí)施人格否認(rèn)判決，并對(duì)其避稅行為進(jìn)行訴訟與認(rèn)定。除此之外，在實(shí)際交易原則的基礎(chǔ)之上，還要進(jìn)一步確定“合理商業(yè)目的”的限定[2]。由于我國(guó)財(cái)務(wù)部門對(duì)于實(shí)際交易原則實(shí)行了進(jìn)一步限定，即企業(yè)不僅需要具有不合理商業(yè)目的，還要成立僅具有避稅目的。所以，正規(guī)商業(yè)目的規(guī)避稅收行為情形將無(wú)法適用與人格否認(rèn)制度。在反避稅中，公司法人格否認(rèn)制度具有極強(qiáng)適用性，并且具備合理性與正當(dāng)性，令其他法律制度難以取代。

四、結(jié)論

綜上所述，公司法人格否認(rèn)制度對(duì)反避稅有著重要的作用，在反避稅中使用人格否認(rèn)制度能夠完善課稅原則，推動(dòng)企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)管理。通過(guò)實(shí)行公司法人格否認(rèn)制度，令各種大小規(guī)模的企業(yè)公司都能夠依法繳稅，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益不受損失，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展與建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張德宇.論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].法制博覽，2018（16）：153.

[2]孫嘉陽(yáng).試析公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用[J].納稅，2017（08）：5-6.

作者簡(jiǎn)介：

吳喬龍（1986.5～ ），男，浙江杭州人，本科，四級(jí)律師，研究方向：公司法。