大數(shù)據(jù)時代下商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用研究

文/黃磊（江蘇紫金農(nóng)商銀行）

商業(yè)銀行在實際經(jīng)營過程中需要對外部經(jīng)濟局勢變化有精準判斷，并針對實際預(yù)測情況制定科學(xué)合理的應(yīng)對計劃。但是在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，經(jīng)常因為各種不確定因素的干預(yù)以及相關(guān)人員專業(yè)技能不足等原因，導(dǎo)致對外部經(jīng)濟局勢預(yù)測不準確，也無法對其制定合理可行的運營計劃，以至于后續(xù)業(yè)務(wù)活動運營過程中屢屢受阻。特別是區(qū)域性中小銀行，因為受區(qū)域經(jīng)濟影響、地方政府干預(yù)、自身管理水平和資源等影響，使得管理會計工具的應(yīng)用水平較差，各項日常業(yè)務(wù)活動也無法有序開展。所以對于商業(yè)銀行來說，要保障其業(yè)務(wù)運營的順暢，內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的順利開展，就要借助先進的管理會計工具，改善內(nèi)部管理模式，提高內(nèi)控水平、經(jīng)濟效益等，促進其實現(xiàn)長久發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)時代下商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計是會計學(xué)中的一大分支，一般情況下被大眾認為是企業(yè)內(nèi)部的會計，是對企業(yè)日常運營過程中產(chǎn)生的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)信息、會計類資料等的匯總、整理、分析、報告，所出具報告能夠為企業(yè)中高層管理人員做決策、管理提供一定的支撐作用。再加上國家財政部門出臺的推動各企業(yè)實施管理會計體系建設(shè)的相關(guān)意見文件，以及商業(yè)銀行自身需要股改實現(xiàn)價值創(chuàng)造提高的需求，使得商業(yè)銀行不得不進行變革，借助管理會計工具實現(xiàn)精細化的管控。目前，大數(shù)據(jù)時代背景為管理會計的精細化管控有了技術(shù)支撐，各種先進的信息化技術(shù)和產(chǎn)品的出臺，使得各行各業(yè)都開始關(guān)注信息化軟件系統(tǒng)的功能建設(shè)和開發(fā)，各商業(yè)銀行要如何合理高效地應(yīng)用管理會計工具已然成為備受關(guān)注的焦點，也是各銀行內(nèi)部經(jīng)營管理者需要格外思考的問題。

二、大數(shù)據(jù)時代下商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用缺陷

（一）銀行信用風(fēng)險管理水平低

對于我國國內(nèi)商業(yè)銀行在信用風(fēng)險評定方面存在的缺陷，國家監(jiān)督管理部門也提出了合理可靠的貸款風(fēng)險評定標準，有損失類、可疑類、次級類、關(guān)注類、正常類五大類別，對于不同風(fēng)險類別的貸款要采取不同的應(yīng)對和防范措施，確保銀行最終的損失最小，這樣也能夠很好地幫助銀行解決信用風(fēng)險貸款方面存在的計量問題。雖然國家制定了統(tǒng)一的信用風(fēng)險管理標準，但是實際在各地商業(yè)銀行中應(yīng)用也會有一些弊端，不同商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理水平不同，涉及的風(fēng)險成本計量也不同，單純地采用統(tǒng)一的計量標準并不合適，不利于精準衡量各自銀行產(chǎn)品的風(fēng)險成本[1]。

（二）管理會計轉(zhuǎn)型速度慢

在市場經(jīng)濟持續(xù)推動下，商業(yè)銀行的發(fā)展要順應(yīng)時代潮流，就要實現(xiàn)自身經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型升級，這期間就要借助先進的管理會計工具，并要求銀行內(nèi)部人員都要具備崗位要求的知識技能，才能保障商業(yè)銀行順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級改革。但是從實際商業(yè)銀行運營情況和應(yīng)用管理會計工具的情況看，并沒有為其轉(zhuǎn)型提供充足的條件，與之相匹配的信息化技術(shù)水平、人才技能等都不達標，影響了商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型速度。而且在其轉(zhuǎn)型過程中，相關(guān)崗位人員也缺乏創(chuàng)新性能力、忽略創(chuàng)新的重要性，以至于管理會計應(yīng)用效果較小，對其推動轉(zhuǎn)型也有了一定阻礙。

（三）績效管理存在缺陷

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展變化，銀行內(nèi)部的一切業(yè)務(wù)活動也應(yīng)隨之變化，但是實際上國內(nèi)銀行設(shè)置內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價時，往往難以做到實時變化，使得資金成本容易出現(xiàn)收支倒掛的不良現(xiàn)象，影響銀行利潤考核情況。業(yè)績分成不合理，經(jīng)常會出現(xiàn)人為主觀意識的改變、調(diào)整，可能是因為部分人員對業(yè)績分成的理解不到位，可能是因為個人能力不足等等，最終都會損害各職能部門、各崗位人員的自身利益。久而久之，就會對優(yōu)秀員工的工作積極性和工作熱情造成極大損害，甚至?xí)箚T工對銀行工作產(chǎn)生消極抵觸情緒。

（四）管理會計信息化建設(shè)水平亟待強化

目前為止，我國工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行等各種系統(tǒng)性重要商業(yè)銀行都相繼建立了業(yè)績價值管控系統(tǒng)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)等會計類信息化技術(shù)平臺，也確實投入使用了。盡管各大商業(yè)銀行當(dāng)前建設(shè)的管理會計信息化技術(shù)水平高低不同，但是在實際使用過程中，也確實幫助銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的順利開展提供了一定幫助。在這些系統(tǒng)使用過程中，最大的缺陷在于銀行內(nèi)各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)信息傳輸、整合渠道不暢，無法實現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)信息的快速、完整傳輸，也無法給相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人員提供數(shù)據(jù)共享服務(wù)，對管理會計技術(shù)方面的支持力度遠遠不夠[2]。

（五）管理會計專業(yè)性人才不足

目前各銀行內(nèi)部具備優(yōu)秀專業(yè)技能的財務(wù)人員、管理人員較少，市場缺口也較大，即使當(dāng)前銀行設(shè)置了管理會計崗位并安排了專門的人員，但是他們的綜合技能和專業(yè)水平均有待提升，因為其個人綜合能力有限，所以在實際工作中，也會受限于自身知識技能、思維意識等，從而會對各環(huán)節(jié)應(yīng)用管理會計、深入貫穿先進技術(shù)等的過程不甚了解，以至于在實際工作中，會因為相關(guān)人員對管理會計工具的認識不足，無法作出正確、科學(xué)合理的決策，也無法使管理會計工具有效發(fā)揮其作用。另外，商業(yè)銀行在招聘環(huán)節(jié)也沒有對管理會計崗位人員的基本技能有明確要求，以至于所招聘人員并不能很好地勝任管理會計類工作，多數(shù)人員是傳統(tǒng)的財務(wù)會計類人員。新管理會計崗位人員入職后需要花費大量培訓(xùn)成本，而且培訓(xùn)效果也無法保障，即便有管理會計相關(guān)的專業(yè)知識技能培訓(xùn)，也無法保障各崗位人員都能夠有所收獲，能夠熟知先進管理會計理論和實踐知識。管理會計專業(yè)性人才的不足，也體現(xiàn)在缺乏有效的崗位技能培訓(xùn)，使得各崗位員工沒有憂患意識，也不會積極主動地學(xué)習(xí)先進的管理會計知識技能。

（六）數(shù)據(jù)質(zhì)量影響管理會計應(yīng)用效果

商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)用管理會計不僅需要基礎(chǔ)財務(wù)類數(shù)據(jù)信息的匯總、采集、分析，還要重視其他非財務(wù)類數(shù)據(jù)信息的匯總、分析。銀行日常業(yè)務(wù)活動都離不開基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)信息，而且當(dāng)前商業(yè)銀行多數(shù)都會強化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息管控，實現(xiàn)高水平高效率的數(shù)據(jù)信息采集、分析，但是實際上在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的采集、匯總、分類、分析過程中依舊會存在數(shù)據(jù)孤島、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等缺陷，影響最終分析結(jié)果獲得的時效性、準確性、完整性等，從而使得管理會計工具應(yīng)用效果也大打折扣[3]。

三、大數(shù)據(jù)時代下商業(yè)銀行管理會計發(fā)展路徑

（一）重視信用風(fēng)險管控

商業(yè)銀行要重視信用風(fēng)險方面的管控，需要不斷提高內(nèi)部信用評級水平，創(chuàng)新評級方式，使現(xiàn)有風(fēng)險評估體系更加精細化、更加科學(xué)合理可行。商業(yè)銀行在進行信用風(fēng)險管控時，需要建立在基礎(chǔ)信用評級基礎(chǔ)上，對各風(fēng)險進行量化轉(zhuǎn)變和管理，以便優(yōu)化現(xiàn)有客戶評級體系。

商業(yè)銀行為了提高信用風(fēng)險管理能力，提高風(fēng)險管理水平，需要不斷創(chuàng)新模型，可以結(jié)合我國基本國情，設(shè)置定量和定性相結(jié)合的信用風(fēng)險評價模型。IFRS9文件體系的出臺和落實，也成功推動了我國國內(nèi)銀行內(nèi)部管理的發(fā)展，該文件中提到的預(yù)期損失計量方式和國內(nèi)現(xiàn)有評級方式比較類似，相對來講，能夠適應(yīng)于國內(nèi)信用風(fēng)險評級過程，但是該文件出臺的意義更重要的是推動了銀行內(nèi)部重視風(fēng)險管理和防范。

各大商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)者要足夠重視信用風(fēng)險的管控，也要從戰(zhàn)略管理角度對內(nèi)部業(yè)務(wù)活動進行準確衡量，對內(nèi)部產(chǎn)品設(shè)計、資本、交易價位、稅務(wù)等進行全面籌劃管控，也便于提高銀行對風(fēng)險的識別能力。

（二）推進管理會計轉(zhuǎn)型升級

商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用關(guān)系所有業(yè)務(wù)運營活動，要想推動其管理會計轉(zhuǎn)型，就要求銀行內(nèi)部人員對其投入足夠的重視和支持力度。商業(yè)銀行內(nèi)部在開展各種相關(guān)工作時，要借助管理會計工具對其數(shù)據(jù)信息進行準確計量，然后制定合理可行的業(yè)務(wù)活動流程、實施方案，確保日常業(yè)務(wù)活動涉及的現(xiàn)金流、現(xiàn)行等模式能夠很好地運行，也要保障內(nèi)部工作人員能夠正確對待管理會計的應(yīng)用和轉(zhuǎn)型。為了實現(xiàn)管理會計的轉(zhuǎn)型，銀行還要為各部門進行數(shù)據(jù)信息傳輸共享提供便利，有了數(shù)據(jù)信息共享渠道，能夠極大地減少財務(wù)人員基礎(chǔ)工作時間，也能夠把財務(wù)人員從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息核對、匯總工作中解放出來，有更多精力投入到高級管理會計職能發(fā)揮中。為了推動管理會計轉(zhuǎn)型升級，商業(yè)銀行還要引入先進的信息化管理系統(tǒng)軟件，在信息化技術(shù)的幫助下實現(xiàn)財務(wù)人員戰(zhàn)略角度的參與、管控，為其經(jīng)營管理層作決策提供合適的參考依據(jù)、資料信息，充分發(fā)揮管理會計工具作用[4]。

（三）加強績效管控

商業(yè)銀行績效管理水平的提高，可以借助FTP定價方式和業(yè)績分成模式，為銀行內(nèi)部戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)提供一定的保障。關(guān)于FTP定價方式，與實現(xiàn)利率、流動性、期限錯配等交易規(guī)模相互匹配，把銀行利率風(fēng)險進行集中管理，該方式的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)合理的績效考核、資源配合、產(chǎn)品定價等活動。關(guān)于業(yè)績分成模式，是為了避免實際業(yè)務(wù)活動中對各種業(yè)績分成模式進行隨意改變，所以需要對實際業(yè)績分成提前制定操作流程，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)人員的行為意識約束、引導(dǎo)，便于銀行內(nèi)部形成良好的工作氛圍。

（四）加大管理會計信息化建設(shè)力度

商業(yè)銀行需要借助先進的信息化軟件系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部不同部門間數(shù)據(jù)信息的共享，也能從海量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息中有條件地篩選相關(guān)信息，進行匯總整理分析，這是幫助銀行實現(xiàn)穩(wěn)定快速發(fā)展的基礎(chǔ)前提，也是管理會計工具應(yīng)用的基礎(chǔ)保障。對于銀行同樣如此，為了更好地服務(wù)于大眾，就要不斷進行軟件系統(tǒng)的功能開發(fā)、建設(shè)。商業(yè)銀行在日常業(yè)務(wù)活動進行中，還要把戰(zhàn)略規(guī)劃精細化至日常業(yè)務(wù)活動中，同時強化與各職能部門間的相互配合，實現(xiàn)系統(tǒng)功能的整合管控，比如銀行要把資產(chǎn)管理、負債統(tǒng)計、預(yù)算管理、風(fēng)險管理、績效管理、信貸管理等各個系統(tǒng)實現(xiàn)對接，為后期實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享奠定了基礎(chǔ)，也為了銀行實現(xiàn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理，提高內(nèi)部全面預(yù)算管理質(zhì)量、實現(xiàn)資金的合理使用、加強成本控制、提高績效管理評價等帶來了一定支持，更好地發(fā)揮了管理會計工具的效用[5]。

（五）強化管理會計專業(yè)性人才建設(shè)

大數(shù)據(jù)時代下的管理會計應(yīng)用是結(jié)合了基礎(chǔ)數(shù)理統(tǒng)計學(xué)科、運籌學(xué)的產(chǎn)物，是把相對較復(fù)雜的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行梳理簡化、處理，并把各活動借助數(shù)學(xué)模型進行表述。在實際應(yīng)用時，需要有與之相匹配的技術(shù)手段、方式，才能使其效果更加顯著。這些環(huán)節(jié)的操作都離不開優(yōu)秀的管理會計人員，為此，各銀行要重視新型管理會計人員的培養(yǎng)和引進?？梢约哟筇岣咩y行薪酬待遇水平，吸引更多行業(yè)尖端管理會計人才加入，也可以定期邀請行業(yè)專家為內(nèi)部管理人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)，對其日常業(yè)務(wù)活動行為進行適當(dāng)指導(dǎo)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動結(jié)合管理會計工具的合理規(guī)劃和模型建設(shè)。在管理會計建設(shè)過程中，還要不斷進行專業(yè)性人才培訓(xùn)，制定長效學(xué)習(xí)機制，鼓勵內(nèi)部人員自覺主動學(xué)習(xí)各種先進知識理念。

（六）增強數(shù)據(jù)治理，提高管理會計應(yīng)用效果

商業(yè)銀行管理會計工具的應(yīng)用需要以全部基礎(chǔ)信息為基礎(chǔ)，有財務(wù)類、非財務(wù)類，應(yīng)用管理會計過程同樣牽扯到所有業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，總之，銀行管理會計工具的應(yīng)用對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實性、完整性等要求很高，基礎(chǔ)信息的及時完整獲得是管理會計工具發(fā)揮作用的扎實基礎(chǔ)。如果基礎(chǔ)無法保障，后續(xù)一系列工作都會受到影響，為此，銀行需要把數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)治理等工作納入戰(zhàn)略管理范圍，要從戰(zhàn)略角度分析所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。戰(zhàn)略層面的管控，首先要明確銀行董事會機構(gòu)、中高層管理人員、各職能部門人員等的崗位職責(zé)和權(quán)利，并制定合理可行的制度體系、流程，保障銀行能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一管控。銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)治理工作并非單和各業(yè)務(wù)部門人員有關(guān)，還需要有技術(shù)部門提供技術(shù)保障，從而實現(xiàn)上下一條線人員的聯(lián)動[6]。

四、總結(jié)

綜上所述，在當(dāng)前金融市場不斷變革過程中，商業(yè)銀行在市場體制內(nèi)的發(fā)展也會受到一定影響，面臨著各種未知的經(jīng)營困境和不確定因素阻礙，使得商業(yè)銀行自身發(fā)展受到了嚴重局限性。所以商業(yè)銀行要保障自身在市場中的競爭優(yōu)勢，就要從內(nèi)部做起，提高應(yīng)對這些突發(fā)問題的能力，借助管理會計工具對各數(shù)據(jù)信息、市場因素等地進行全面分析，然后制定合理的運營方案。上文中詳細分析了大數(shù)據(jù)時代背景下，商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會計期間普遍存在的缺陷，后文也相對應(yīng)地提出了合理的改進建議，具體建議有：重視信用風(fēng)險管控、推進管理會計轉(zhuǎn)型升級、加強績效管控、加大管理會計信息化建設(shè)力度、增強數(shù)據(jù)治理，提高管理會計應(yīng)用效果等。最后希望通過本文的詳細研究能夠為更多類似銀行高效應(yīng)用管理會計工具提供一定的參考價值，促進各銀行能夠更好地發(fā)展、進步。

相關(guān)鏈接

最初使用“商業(yè)銀行”這個概念，是因為這類銀行在發(fā)展初期，只承做“商業(yè)”短期放貸業(yè)務(wù)。放款期限一般不超過一年，放款對象一般為商人和進出口貿(mào)易商。

人們將這種主要吸收短期存款，發(fā)放短期商業(yè)貸款為基本業(yè)務(wù)的銀行，稱為商業(yè)銀行。中國的商業(yè)銀行是指依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的吸收公眾存款，發(fā)放貸款，辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。

銀行是經(jīng)濟中最為重要的金融機構(gòu)之一。西方銀行業(yè)的原始狀態(tài)，可溯及公元前的古巴比倫以及文明古國時期。據(jù)大英百科全書記載，早在公元前6世紀，在巴比倫已有一家“里吉比”銀行?？脊艑W(xué)家在阿拉伯大沙漠發(fā)現(xiàn)的石碑證明，在公元前2000年以前，巴比倫的寺院已對外放款，而且放款是采用由債務(wù)人開具類似本票的文書，交由寺院收執(zhí)，且此項文書可以轉(zhuǎn)讓。公元前4世紀，希臘的寺院、公共團體、私人商號，也從事各種金融活動。但這種活動只限于貨幣兌換業(yè)性質(zhì)，還沒有辦理放款業(yè)務(wù)。

羅馬在公元前200年也有類似希臘銀行業(yè)的機構(gòu)出現(xiàn)，但較希臘銀行業(yè)又有所進步，它不僅經(jīng)營貨幣兌換業(yè)務(wù)，還經(jīng)營貸放、信托等業(yè)務(wù)，同時對銀行的管理與監(jiān)督也有明確的法律條文。羅馬銀行業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)雖不屬于信用貸放，但已具有近代銀行業(yè)務(wù)的雛形。