中日環(huán)境會計信息披露比較研究

周茂春 康乃文

【摘要】 ?文章首先概括了中日兩國環(huán)境信息披露的基本狀況，然后選取我國的海爾公司與日本的松下公司，對二者的環(huán)境信息披露情況進行了對比，在借鑒日本經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，為我國環(huán)境信息披露制度提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 ??環(huán)境信息披露;環(huán)境報告書;環(huán)境效益

【中圖分類號】 ?F23 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）12-0032-03

由于人類需求的不斷擴大、工業(yè)的不斷發(fā)展和各國對經(jīng)濟增長的迫切需求，導致人類的生存環(huán)境不斷惡化，環(huán)境污染問題日益突顯。為了使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，各國對環(huán)境保護也越來越重視，不斷完善環(huán)境保護法律與法規(guī)，促使企業(yè)降低污染、減少能耗，增大環(huán)境信息披露顯得尤為重要。目前日本環(huán)境信息披露制度的應(yīng)用與實踐在亞洲乃至世界上都處于領(lǐng)先地位，因此本文選取日本代表企業(yè)松下和我國代表企業(yè)海爾，對二者環(huán)境信息披露進行對比分析，并提出我國的對策。

一、中日環(huán)境信息披露的基本狀況

日本是由眾多島嶼組成的島國，國土面積相對較小，資源相對匱乏。經(jīng)濟越是豐富發(fā)展，對資源的需求也就越大，由于自身資源稀缺，使得日本更加注重對資源的保護。1997年，日本發(fā)布了關(guān)于環(huán)境成本公開的相關(guān)規(guī)定;1999年，日本發(fā)布了有關(guān)環(huán)境會計確立的相關(guān)指南;2000年，日本發(fā)布《引進環(huán)境會計體系指南》，使環(huán)境會計進一步得到重視，并開始快速在企業(yè)應(yīng)用。2005年、2007年日本又先后頒布環(huán)境會計指南修訂版，不斷完善其內(nèi)容，為企業(yè)環(huán)境信息披露提供更詳細的準則。到目前為止，日本約有700多種關(guān)于環(huán)境方面的法律法規(guī)。

我國環(huán)境保護、環(huán)境會計發(fā)展相對較晚，我國先后制定或修訂了包括《水污染防治》《大氣污染防治》《森林法》《礦產(chǎn)資源法》等環(huán)境保護法律9部、自然資源保護法律15部、相關(guān)行政法規(guī)50余項。在環(huán)境信息披露方面，我國主要由環(huán)保部或證券監(jiān)管部門制定，后來又由其他國家部委參與跨部門合作制定。2017年底，證監(jiān)會修訂了信息披露內(nèi)容的格式與標準，對上市公司及重點排污企業(yè)要求應(yīng)披露環(huán)境信息。

由此對比可以看出，一方面，我國雖然在環(huán)境保護上不斷加大法律力度，對環(huán)境信息披露逐漸重視，但是還沒有對環(huán)境會計做出相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范;另一方面日本進行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對較多。1998年，日本富士通是日本第一家發(fā)布環(huán)境信息披露的企業(yè)，而我國2004年才由寶鋼股份發(fā)布了我國第一份環(huán)境報告，到2018年我國上市公司發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的數(shù)量有286份，以單獨環(huán)境報告形式發(fā)布的有125份。日本在2000年發(fā)布環(huán)境會計體系指南后，2002年有651家企業(yè)發(fā)布了環(huán)境報告書。可見我國企業(yè)對環(huán)境信息披露意識還不夠強，企業(yè)對環(huán)境信息的披露還不夠積極。

二、松下與海爾的環(huán)境會計信息披露對比

（一）松下與海爾的基本環(huán)境信息披露情況對比

松下最早發(fā)布環(huán)境報告的時間為1997年，編制參考準則為日本環(huán)境部制定的GRI標準的報告、2012年環(huán)境報告準則。報告范圍為2017年4月1日至2018年3月31日松下公司和合并子公司。內(nèi)容包括環(huán)境治理、環(huán)境風險管理、環(huán)境信息系統(tǒng)、環(huán)境影響與環(huán)境會計綜述、減少碳排放、綠色物流、資源回收、化學物質(zhì)管理、水資源保護。

海爾最早發(fā)布環(huán)境報告書的時間為2005年，編制依據(jù)為《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》（HJ 617-2011）及《山東省企業(yè)環(huán)境報告書編制指南》（DB37/T1086-2008）。報告范圍為2017年1月1日至12月31日海爾青島地區(qū)的相關(guān)環(huán)境信息。內(nèi)容包括環(huán)境信息公開與交流、環(huán)境管理、環(huán)境會計、環(huán)保目標、物質(zhì)流分析、環(huán)境績效、降低環(huán)境負荷的措施、環(huán)境友好產(chǎn)品。

基于基本情況信息對比可以看出，松下與海爾在基本環(huán)境信息披露方面有以下差異：一是松下進行環(huán)境披露的時間更早，環(huán)境信息披露的時間更長，環(huán)境信息披露的體系相對成熟。二是松下環(huán)境報告編制依據(jù)為日本環(huán)境部制定的GRI標準的報告，社會認可程度更高。三是松下編制報告范圍包括其境內(nèi)外和合并子公司，海爾僅限于青島地區(qū)，在范圍上松下披露的信息會更全面一些。四是在內(nèi)容組成上，松下更注重環(huán)境方面的保護，對碳排放、水資源管理、資源回收等方面展開講述。

（二）松下與海爾的基本環(huán)境績效披露情況對比

海爾的環(huán)境績效披露主要從單位產(chǎn)值能耗、單位產(chǎn)值二氧化碳排放量、單位產(chǎn)值水耗、單位產(chǎn)值廢水產(chǎn)生量、單位產(chǎn)值化學需氧量排放量五個方面進行披露，見表1。（表略）

松下的環(huán)境效益從碳生產(chǎn)活動排放量、人類環(huán)境影響、廢物填埋、用水量等方面進行披露，見表2。（表略）

松下不僅在環(huán)境報告書環(huán)境效益模塊列出碳生產(chǎn)活動排放量、人類環(huán)境影響、廢物填埋、用水量的發(fā)生額以及上一年度同比減少額，還在每一個項目中詳細披露了效益值，闡述了具體措施，采取行動及內(nèi)容。在水資源方面松下用水量同比上一年下降5.4%，循環(huán)水使用量為577萬立方米，占用水量的22.3%，并且清晰列出了境內(nèi)外地區(qū)用水情況，以及對不同渠道水資源使用數(shù)量都進行了詳細的列示。見表3。（表略）

此外由松下公司的環(huán)境報告書可以看出，松下對二氧化碳等溫室氣體的排放十分重視，在環(huán)境報告書中多個模塊提及此問題。其中在減少二氧化碳排放的闡述中從生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品減少二氧化碳、緩解全球變暖、工業(yè)防止全球變暖、工廠節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)、綠色物流這幾個方面列示出了在這方面所做的成果和進一步的解決措施。對溫室氣體的排放按供應(yīng)鏈范疇進行了披露，見表4。（表略）

對環(huán)境友好型節(jié)能產(chǎn)品減少的碳排放按產(chǎn)品和地區(qū)的分類所占百分比進行了披露，見表5。

2000年，日本提出了“循環(huán)型社會”的思想，之后日本又制定了關(guān)于循環(huán)型社會相關(guān)的環(huán)境法律，以希望能夠最大限度地對資源再回收，達到資源循環(huán)利用，減少資源浪費。在松下的環(huán)境報告中體現(xiàn)出了日本這一環(huán)保思想。在環(huán)境報告書中顯示上一年度日本大約回收處理145 260噸舊家電;美國大約回收583噸廢舊電子產(chǎn)品;歐洲大約收集了28 000噸廢舊產(chǎn)品，回收資源使用量為64 900噸，另外對回收資源種類使用占比也做出了披露。除此之外，松下環(huán)境報告書中還包括化學物質(zhì)管理。其中對化學物質(zhì)危害性進行分類，在產(chǎn)品中減少使用危險化學物質(zhì)的措施等做出說明，以及對生物多樣性、全球環(huán)境可持續(xù)性管理等采取的措施和做出的成果說明。

相比之下海爾的環(huán)境報告書，在一些方面略顯簡單，信息的披露相對較少。雖然海爾的環(huán)境報告書中的環(huán)境友好型產(chǎn)品列舉了產(chǎn)品的優(yōu)勢及大概情況的披露，例如維護費的節(jié)省、噪音的降低等，但是并沒有對具體的節(jié)能環(huán)保信息進行詳細的披露。在能源減排和污染控制上只是進行了總結(jié)性披露，沒有更進一步的詳細數(shù)據(jù)。在環(huán)境中做出的貢獻也沒有突顯出來，在資源保護、污染物的排放等環(huán)境效益上沒有給出更詳盡的說明。見表6。（表略）

三、啟示與借鑒

（一）加強法律法規(guī)的建設(shè)

日本政府對環(huán)境問題重視程度很高，環(huán)境省在環(huán)境信息方面頒布諸多的法律與指導規(guī)章;國民對環(huán)境保護意識也很強，企業(yè)對環(huán)境信息披露的配合，使得日本環(huán)境信息披露體系不斷成熟。而我國正可以借鑒日本成熟的環(huán)境信息披露制度，結(jié)合我國國情制定出符合中國特色的環(huán)境信息披露法律與規(guī)章，使環(huán)境會計有具體的執(zhí)行標準，做到真正的統(tǒng)一;使環(huán)境信息披露制度細節(jié)更加完善，更加規(guī)范。立法上要完善，執(zhí)法上也要加強，對不按規(guī)定進行披露的企業(yè)要有一定的懲罰措施，追究其責任，充分發(fā)揮政府的職能。為環(huán)境信息披露提供法律基礎(chǔ)與保障，做到有法可依、違法必罰。

（二）使用鼓勵政策

從1998年開始，日本為鼓勵企業(yè)進行環(huán)境信息披露，每年都會對環(huán)境信息披露情況好的企業(yè)給予獎勵，這種模式也值得我國借鑒與參考，目前我國企業(yè)對環(huán)境信息披露的積極性不高，很多企業(yè)并不愿意進行披露。如果能采取獎勵的方式來調(diào)動企業(yè)的積極性，使企業(yè)更具主動性，自愿性更高，則能從根本上對環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進行改善。對于獎勵措施，政府可以舉辦每年一度的環(huán)境報告書評比，對環(huán)境報告書內(nèi)容全面、真實的企業(yè)給予物質(zhì)或精神方面的獎勵，并將結(jié)果進行公布以保障其公平性，以促進我國環(huán)境信息披露工作的推進。

（三）健全監(jiān)督機制

我國目前在環(huán)境信息披露方面的監(jiān)督機制還不夠健全，無法更好地對一些重污染企業(yè)進行嚴格的監(jiān)督。一方面可以借鑒日本環(huán)境信息披露監(jiān)督制度，設(shè)立專門的環(huán)境信息監(jiān)督部門，對企業(yè)披露信息的真實性、全面性進行核實;另一方面，我國可以調(diào)動社會群眾、新聞媒體、民間組織與機構(gòu)來共同監(jiān)督，共同參與，在信息社會，輿論監(jiān)督也會對環(huán)境信息披露起到威懾和監(jiān)督作用。此外，邀請獨立的權(quán)威第三方機構(gòu)對企業(yè)的環(huán)境報告書進行評價和鑒別，監(jiān)督環(huán)境報告書披露信息的真?zhèn)魏推髽I(yè)的真實貢獻。

（四）加強宣傳，全民參與

環(huán)境保護不只是政府的責任，每個社會成員都要有環(huán)保意識，企業(yè)更應(yīng)意識到自己的社會責任。因此，我國需要調(diào)動人民群眾參與到環(huán)境會計中來，發(fā)揮社會各方面力量，共同促進環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。相關(guān)部門可以加強環(huán)境信息的教育與宣傳，使群眾更了解環(huán)境會計，有利于企業(yè)樹立自身的環(huán)保形象，提升企業(yè)的口碑，承擔環(huán)保責任，使企業(yè)增強內(nèi)生動力對環(huán)境信息進行披露。相關(guān)的管理部門，應(yīng)該重視鼓勵公民積極參與，還應(yīng)保證相關(guān)信息對外公開，使公民可以獲取信息，以起到監(jiān)督作用，使政府、企業(yè)、社會群眾共同維護我們賴以生存的環(huán)境，共同為環(huán)境保護貢獻出一份力量。

四、結(jié)語

與日本或其他發(fā)達國家相比我國環(huán)境信息披露起步較晚，制度體系還不夠成熟，但是隨著國家對環(huán)境問題的日益重視以及向先進國家的學習與借鑒，企業(yè)自身責任的不斷增強，群眾環(huán)保意識的不斷提高，我們環(huán)境信息披露的制度體系、環(huán)境建設(shè)一定會有質(zhì)的突破與進步。Z

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【作者簡介】

周茂春，男，遼寧工程技術(shù)大學工商管理學院副教授，博士，碩士生導師;研究方向：公司治理與資本結(jié)構(gòu)。

康乃文，女，遼寧工程技術(shù)大學工商管理學院學生;研究方向：公司治理與資本結(jié)構(gòu)。