論個人所得稅法的完善

李晨晨

摘 要：2018年新個稅法頒布施行，在一定程度上代表了我國稅制的進步，但同時也應(yīng)該看到，新個稅法也并非完美，存在著可進步的空間，因此，本文從外部及內(nèi)部兩個視角出發(fā)，分析新個稅法中存在的不足，以及探析可完善的路徑。

關(guān)鍵詞：個人所得稅； 功能； 完善建議。

一、個人所得稅的天然功能

現(xiàn)代個人所得稅誕生于十八世紀英法百年戰(zhàn)爭時的英國，主要是因為戰(zhàn)爭軍費所需，用來豐富國家財政收入，因此，其設(shè)立之日就須具備效率性。而個稅作為一種直接稅，同時也必須兼具公平性?？梢哉f自十八世紀個人所得稅設(shè)立以來，西方主要國家就把個稅作為平衡社會財富，增加國家財政收入最重要的一項政策措施，[1]因此，個稅的開征主要基于兩大理由，一是為國家籌集財政資金，二是基于個稅作為直接稅種最有利于調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)量能賦稅原則，促進社會公平。

二、我國個人所得稅制度的構(gòu)建模式及改革亮點

我國現(xiàn)行個人所得稅法可以追溯到1980年的《中華人民共和國個人所得稅法》、1986年《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》以及同年的《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》三部法律法規(guī)。在1993年我國進行了大規(guī)模的稅制改革，將上述三部法律整合為一部《中華人民共和國個人所得稅法》。其后我國于1999年、2005年、2007年、2011年、2018年多次修改個人所得稅法，新個稅法與《個人所得稅實施條例》、《稅收征管法》等法律規(guī)范，共同構(gòu)成了我國個人所得稅法律制度。

而2018年新個稅的改革，出現(xiàn)了許多亮點，如免征額從每月3500提升到了每月5000；實行混合征收模式，對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費四項收入實行綜合征收；新增專項附加扣除；調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級；取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

個人所得稅改革施行3個月，減稅約1000億元，7000多萬個稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。[2]個稅改革后，大部分工薪階層的稅負明顯減少。但新個稅法也存在缺陷，本文將從內(nèi)部視角和外部視角兩個角度出發(fā)探明缺陷，尋求完善路徑。外部視角強調(diào)我國的稅制結(jié)構(gòu)，而內(nèi)部視角往往從費用扣除標準、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素方面來考察影響個人所得稅分配功能的原因。[3]

三、外部視角下新個稅法的分析及缺陷探討

2017年，我國個人所得稅收入為11966億元，占稅收收入的比重為6.9%，目前，個人所得稅仍是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅之后的國內(nèi)第四大稅種。但同發(fā)達國家相比這個比重明顯較低。在發(fā)達國家，個人所得稅是稅收的主體稅種，原因在于個人稅是直接稅，在調(diào)節(jié)收入分配均衡社會貧富差距方面，有著更為直接和有效的作用。

個稅促進分配公平、調(diào)節(jié)貧富差距的功能決定了它必須在一國的稅制中占主要地位。經(jīng)過改革，我國的個稅收入占總稅收的比重并未明顯上升，個稅的比重依然較低，同發(fā)達國家仍存在不小的差距。

四、內(nèi)部視角下新個稅法的分析與缺陷探討

（一）新個稅法的效率功能與缺陷

《個人所得稅法》第九條新增了納稅人的身份證號為納稅人識別號，我國公民生活的每個階段都須使用身份證，使用身份證號作為納稅人識別號，有利于同其他部門聯(lián)動，便于獲知納稅人的收支情況，核查納稅人申報的各項信息，提高稅務(wù)機關(guān)工作效率，同時也可有效避免稅款流失。

雖然使用統(tǒng)一的納稅人識別號有利于稅收機關(guān)獲知信息的準確性與效率性，但對稅務(wù)機關(guān)同其他部門的聯(lián)動能力及稅務(wù)機關(guān)工作人員的職業(yè)能力要求較高，一方面要完善機關(guān)間的信息共享功能，另一方面要打消納稅人對個人信息泄漏的擔(dān)憂，稅務(wù)機關(guān)面臨更大的挑戰(zhàn)。

（二）個人所得稅的公平功能與缺陷

1. 公平功能

個人所得稅法的修改在很大程度上促進了個人所得稅公平功能的實現(xiàn)。

第一，提高了免征額，由原來的3500元提升到了5000元，順應(yīng)了我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢，個稅免征額的提高是必然的。

第二，本次個人所得稅法等修訂使我國邁出了從分類所得稅制向綜合所得稅制發(fā)展關(guān)鍵的一步。此次改革，修改了稅級結(jié)構(gòu)，降低了低稅級稅率，有效的降低了中低收入者的稅負，

第三，專項附加扣除制度考慮了個人負擔(dān)的結(jié)構(gòu)化特征，體現(xiàn)不同家庭的支出差異，從而使稅負分配更均衡、合理和公平，有利于照顧特定群體，也有利于彌補基本費用扣除標準調(diào)節(jié)的局限性。

2.存在的缺陷。

第一，新個稅法雖然提高了免征額，但也只是列明了一個固定數(shù)額，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，免征額勢必要在未來進行調(diào)整，但修法的過程需要時間，同時法律的頻繁修改也有損法律的權(quán)威。

第二，向新型征收模式轉(zhuǎn)變的難度大。個稅改革后，納稅人需要自行申報，這就要求納稅人有較強的納稅意識及相關(guān)稅法知識，同時，稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平也不再適應(yīng)目前的征收模式，稅務(wù)機關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)也需要得到相應(yīng)提升。

第三，專項附加扣除的信息由納稅人自行提供，缺少監(jiān)管條款與責(zé)任條款。納稅人如何正確高效且自覺的承擔(dān)舉證責(zé)任將是我國今后制度設(shè)計的重點。[4]對個人虛假填報專項附加扣除信息行為的監(jiān)管與責(zé)任措施的缺失，也是不得不面對的問題。

五、個人所得稅法功能的完善路徑探析

（一）注重不同稅種間的協(xié)調(diào)配合

第一，個人所得稅是直接稅，其稅負由獲取所得的個人直接承擔(dān)，因而對國民生活影響較大，征稅的難度也較大。為此，必須在個人所得稅領(lǐng)域加強法制建設(shè)，嚴格依法納稅。[5]第二，個人所得稅作為直接稅，其在我國稅收制度中的比重應(yīng)當?shù)玫皆鰪?，而廣泛實行的間接稅如果不能通過抬高商品價格轉(zhuǎn)嫁出去，又會減少資本家的利潤，影響生產(chǎn)的持續(xù)進行。 我國的稅收法律體系應(yīng)發(fā)展為直接稅和接稅為雙主體的稅制體系。

（二）個稅規(guī)定應(yīng)注重“靈活性”

2018 年《個人所得稅法》將免征額提高到了 5000 元，但這種調(diào)整很被動，社會各界呼聲都極為強烈，有理由相信我國未來必然會提升個稅的免征額，可否對免征額做一個靈活性的規(guī)定，當經(jīng)濟形勢變化時，免征額可及時作出改變，更快適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展。

（三）納稅人主動申報意識的增強與稅務(wù)機關(guān)有效監(jiān)管的結(jié)合

第一，加強稅務(wù)知識的普及，提升居民納稅意識。第二，隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展，掌握納稅人納稅信息的部門之間進行線上信息共享，建立大數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門可聯(lián)合公安、金融、教育及人社等部門對納稅人的信息進行整合分析，并及時更新，提升數(shù)據(jù)收集、分析的效率。第三，加強稅收征管的社會信用體系建設(shè)，及時監(jiān)測納稅人納稅信息的變化，加大對納稅人失信行為的懲罰力度，更好推進個稅制度的落實。

（四）專項附加扣除制度明確化、具體化

專項扣除不應(yīng)只是一個原則性的規(guī)定，而是應(yīng)當適應(yīng)實踐發(fā)展。專項附加扣除是據(jù)實扣除還是按照一定比例或者固定額度進行扣除仍需明確。因此，在我國新個稅法制定和執(zhí)行過程中，強調(diào)簡便和具有可操作性，盡量減少納稅人的負擔(dān)。[6]尤其子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息及贍養(yǎng)老人的扣除范圍及數(shù)額都應(yīng)當再根據(jù)具體情況作出調(diào)整。

參考文獻：

[1]陳國紅著：《個人所得稅法律制度的演進路徑》，北京中國社會科學(xué)出版社 2014年 第3頁。

[2]《把握新形勢 展現(xiàn)新作為 開啟高質(zhì)量推進新時代稅收現(xiàn)代化新征程》，國家稅務(wù)總局辦公廳，2019年1月17號。

[3]何錦前，《個人所得稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu)》，載《華東政法大學(xué)報》，2019年第一期。

[4]丁庭威，楊潔：《我國個人所得稅專項附加扣除制度實現(xiàn)路徑》，載《科學(xué)發(fā)展》第125期，2019年4月。

[5]張守文，《稅法原理》第八版，北京大學(xué)出版社2018年8月，第246頁。

[6] 李旭紅：《個稅“專項附加扣除”如何精準施策》，載《中國財經(jīng)報》2018年9月11日，第6版。