優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)上市公司的影響

付雨晨

[摘 要]一直以來(lái)，上市公司的發(fā)展在市場(chǎng)上看似有效，高速的運(yùn)作并且不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模，傳遞給大眾經(jīng)營(yíng)狀況良好的信息，樹(shù)立了良好的企業(yè)形象，但是公司的內(nèi)部還存在重大問(wèn)題。究其根本，是企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題。內(nèi)部控制的完善保證了企業(yè)的各個(gè)部門工作有序地進(jìn)行，若是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)的管理層就是一盤散沙，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)受到阻礙。根據(jù)調(diào)查，上市公司相比于其他的中小企業(yè)及事業(yè)單位等，受到內(nèi)部控制的約束和影響最大?，F(xiàn)今，各大上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系還不完善，披露問(wèn)題也不及時(shí)，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。本文旨在分析優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響來(lái)體現(xiàn)其對(duì)公司發(fā)展的重要性。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;重大問(wèn)題;規(guī)范體系;披露;影響

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

內(nèi)部控制的建立對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立和完成起了很大的推動(dòng)作用。企業(yè)在不斷發(fā)展，其要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力不僅僅來(lái)源于外部的競(jìng)爭(zhēng)者，最潛在的風(fēng)險(xiǎn)還是自身內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。因此為了應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)情況，提高企業(yè)內(nèi)部的凝聚力以及對(duì)信息的有效性和透明度的掌握，內(nèi)部控制的規(guī)范體系也在不斷擴(kuò)展。對(duì)于上司公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的不完善主要體現(xiàn)在信息失真，管理層腐敗，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等一些問(wèn)題中，對(duì)于內(nèi)部控制的防控是上市公司良好運(yùn)行的基本保障。

1 現(xiàn)今的狀況以及出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 管理層腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重

一直以來(lái)，對(duì)于各大企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理層的內(nèi)部機(jī)制不完善，職責(zé)濫用，一崗多責(zé)現(xiàn)象的出現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部混亂的主要表現(xiàn)，加劇了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于上司公司來(lái)說(shuō)更是如此。上市公司的管理層錯(cuò)綜復(fù)雜，看似相互牽制，但本質(zhì)上不能起到有效的防控效果。

內(nèi)部控制往往對(duì)于高層管理者的約束并不高，由于高層管理者的權(quán)力大，以至于內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效力。高層管理者占據(jù)高位，大多利用職務(wù)之便進(jìn)行大額消費(fèi)，更有甚者，利用董事兼職的權(quán)力，以自己或與自己有親戚關(guān)系的公司來(lái)為所任職公司提供所需材料或物資等生產(chǎn)設(shè)備，這樣一方面公司能夠以較低的成本購(gòu)得所需設(shè)備，管理層皆大歡喜，但同時(shí)也為自己帶來(lái)了利益。此外，還有高管鋌而走險(xiǎn)，利用關(guān)系和所占的高額股份為所欲為，以公司資金來(lái)彌補(bǔ)巨額虧損，企圖掩蓋自己的不法事實(shí)，這樣的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮?？此乒救〉酶哳~收益但長(zhǎng)期以往，引發(fā)眾多管理者都以此效仿，那結(jié)果就不容樂(lè)觀了，公司的利益更是無(wú)法保障。而且董事、高管對(duì)此的所作所為已經(jīng)違反了公司對(duì)董事以及高管所設(shè)定的約束法條。由此可見(jiàn)公司內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致高層管理者違反了應(yīng)該遵守的忠實(shí)義務(wù)、法律義務(wù)，和身為高管理應(yīng)禁止的有關(guān)規(guī)定，不但沒(méi)有為公司謀求利益，也同時(shí)反映了管理層的高度腐敗。公司內(nèi)部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)督機(jī)制，使得高層管理者不斷地在法律法規(guī)的邊緣試探，危害公司的利益。

1.2 披露不及時(shí)導(dǎo)致信息失真

據(jù)財(cái)政部2018年末頒發(fā)的《我國(guó)上市公司2017年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中可知，財(cái)政部通過(guò)對(duì)滬深兩大城市3000多家上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行分析，仍有不到百分之十的上市公司披露不及時(shí)，但總體對(duì)于內(nèi)部控制的運(yùn)行得到了有效的進(jìn)展，但仍有不足。公司披露問(wèn)題主要分為以下三點(diǎn)：披露不及時(shí);披露及時(shí)但是所提供的內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的意義;披露及時(shí)，所提供的內(nèi)容存在隱瞞和虛假。披露不及時(shí)，存在隱瞞、虛報(bào)，和披露問(wèn)題避重就輕的現(xiàn)象是比較常見(jiàn)的。由于披露的內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的事項(xiàng)，投資人無(wú)法掌握公司的內(nèi)部情況，公司所披露的信息也不能為其投資戰(zhàn)略提供任何的幫助。此外虛假、有所隱瞞的披露內(nèi)容造成的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使得投資人據(jù)此錯(cuò)誤的信息做出不利于企業(yè)的戰(zhàn)略決策，通常阻礙了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，企業(yè)所面對(duì)的危機(jī)也會(huì)日益劇增，這樣的形式披露報(bào)告違背了披露報(bào)告應(yīng)遵守的承諾。此外，披露的報(bào)告中有關(guān)責(zé)任確認(rèn)的規(guī)定比較模糊，國(guó)家規(guī)定高層管理者是內(nèi)部控制的主體，其下屬管理層一般不作為承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人，但是有些公司在這一方面界限劃分并不準(zhǔn)確，也不知道具體的標(biāo)準(zhǔn)，這樣的披露報(bào)告是投資者不愿看到的，一旦危機(jī)發(fā)生，那公司內(nèi)部就會(huì)亂成一團(tuán)，這就是內(nèi)部控制不健全的表現(xiàn)。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制薄弱

上司公司的監(jiān)管工作是圍繞著上市公司的內(nèi)部管理穩(wěn)定，維持基本的質(zhì)量保障而服務(wù)的。近幾年，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制強(qiáng)化了監(jiān)管協(xié)作，使得監(jiān)管工作的效力基本達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但是還要看到，在我國(guó)，資本市場(chǎng)不斷引進(jìn)新興的企業(yè)，而且還伴隨著大量的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，上市公司目前仍然面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際形式。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)控制壓力還是很大的，可以說(shuō)從企業(yè)注冊(cè)開(kāi)始，就存在風(fēng)險(xiǎn)了。就目前的上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)來(lái)看，不容樂(lè)觀。風(fēng)險(xiǎn)防范要面對(duì)的不僅僅有資產(chǎn)負(fù)債表上的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，以及銀行存款、庫(kù)存方面都存在風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的應(yīng)用也就顯得尤為重要，以業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)為例。如果上市公司管理層打算擴(kuò)展業(yè)務(wù)類型，跟上市場(chǎng)發(fā)展的潮流，增加業(yè)務(wù)類型，從以生產(chǎn)電器為主的企業(yè)，轉(zhuǎn)而加大力度生產(chǎn)電腦和手機(jī)。那么進(jìn)行這些業(yè)務(wù)之前就要做相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，渠道、設(shè)備、資金支持，和銷售門面的確定都是風(fēng)險(xiǎn)防控需要考慮的因素。若是一味地跟隨潮流，搶占先機(jī)，擴(kuò)張企業(yè)業(yè)務(wù)，看似建立起來(lái)生產(chǎn)線后是穩(wěn)賺不賠的買賣，但是經(jīng)過(guò)盈虧模型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，可能就會(huì)得出虧大于盈的結(jié)果。這就是內(nèi)部控制中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確的必要性要求。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防控不僅關(guān)乎于高級(jí)管理層，也在于企業(yè)的全體員工。如果員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有基本的防控意識(shí)，那么高級(jí)管理者從下級(jí)所收到的信息就是不準(zhǔn)確的，就會(huì)導(dǎo)致在其后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中有所低估，阻礙企業(yè)其他業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。

2 解決措施

2.1 強(qiáng)化員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)

在對(duì)任職人員進(jìn)行招募時(shí)，應(yīng)該考察其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，是否有對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，公司的新生力量能為企業(yè)帶來(lái)創(chuàng)新，那么在帶來(lái)創(chuàng)新思維的同時(shí)把握風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就顯得尤為重要。其次對(duì)于在職員工，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的考核列為員工業(yè)務(wù)考核的必考事項(xiàng)，提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。由高管人員組織并建立專門的風(fēng)險(xiǎn)防范考察部門。高管人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的了解和處理有一定的經(jīng)驗(yàn)，因此由這樣的梯隊(duì)對(duì)公司內(nèi)部人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的模擬事件培訓(xùn)和考核才能達(dá)到事半功倍的效果。對(duì)于考核的結(jié)果也要建立專門的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于某個(gè)事件的風(fēng)險(xiǎn)防控，處理得當(dāng)?shù)模浫霐?shù)據(jù)庫(kù)并加以學(xué)習(xí)。這也有利于思維的相互交流，提高內(nèi)部控制的管理。

2.2 加強(qiáng)人員的培養(yǎng)

首先是公司內(nèi)部針對(duì)法律法規(guī)對(duì)本行業(yè)的要求，要建立一個(gè)員工培訓(xùn)項(xiàng)目，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)管理層的法律法規(guī)等知識(shí)的培訓(xùn)，意識(shí)到違反法律規(guī)定的行為應(yīng)該受到的懲罰事項(xiàng)和力度。從法律層面懲治高管越權(quán)，管理層腐敗這一現(xiàn)象。此外，要加強(qiáng)懲治力度，對(duì)于違規(guī)、不法，且損害公司利益的行為應(yīng)及時(shí)予以處置，追究其責(zé)任，與法律層面提出的準(zhǔn)則相契合。

2.3 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的一種手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證。通過(guò)以上分析可知，目前上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效力，所以完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制迫在眉睫。首先，要給予審計(jì)部門一定的重視。很多企業(yè)的審計(jì)部門如同虛設(shè)，審計(jì)人員也不具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)于一些法規(guī)法條的理解并不透徹，這就從一方面弱化了審計(jì)部門的職能。因此公司內(nèi)部應(yīng)培養(yǎng)良好的梯隊(duì)建設(shè)，審計(jì)人員應(yīng)該具有較強(qiáng)的責(zé)任心、堅(jiān)定的信念和理性的思維，這樣的品質(zhì)才能保證在工作的時(shí)候保持清醒的頭腦，合理地發(fā)揮其職能。其次，審計(jì)工作的著重點(diǎn)也應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大范圍，側(cè)重于防止管理層內(nèi)部的職權(quán)濫用，和忠實(shí)義務(wù)、品德等方面。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)這一現(xiàn)象比較嚴(yán)重，股東利用職務(wù)之便進(jìn)行的交易已經(jīng)嚴(yán)重違反了公司的經(jīng)營(yíng)利益，甚至危害了公司的良好信譽(yù)。正所謂上行下效，對(duì)于管理層行為的監(jiān)督和考核是日后工作方向的一個(gè)重點(diǎn)。此外，還要落實(shí)檢舉機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是監(jiān)督部門的工作，也是每個(gè)公司內(nèi)部成員應(yīng)盡的義務(wù)。最后，還應(yīng)采取內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督也稱為社會(huì)監(jiān)督，聘請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能避免權(quán)責(zé)交叉，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)也能減少內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施時(shí)所帶來(lái)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。外部監(jiān)督對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就像是額外的保證，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)不足帶來(lái)的空缺。

3 結(jié)語(yǔ)

上市公司是推進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要力量，在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)揮著重大的作用。上市公司對(duì)于內(nèi)部控制的管理和實(shí)施方面有所欠缺，重視程度不夠，內(nèi)部控制的不健全影響著企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和管理，也危及企業(yè)的利益，因此隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制的建設(shè)和優(yōu)化刻不容緩。因此優(yōu)化公司內(nèi)外的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)管理層法律層面的影響，以及全公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的防控是加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)制建設(shè)的必經(jīng)之路，也是強(qiáng)化公司整體綜合實(shí)力的一個(gè)內(nèi)在表現(xiàn)。

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