事業(yè)單位新舊會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊異同點分析

趙雁榮

摘要：為了更加全面清晰的反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況，掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)運行的情況，提高會計核算的質(zhì)量，按照財政部的統(tǒng)一部署和安排，《政府會計制-行政事業(yè)單位會計科目和報表》于2019年1月1日起施行。《政府會計制度》中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定和方法與原《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定和方法有所調(diào)整和變化。本文通過對新舊會計制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊進(jìn)行具體分析，找出其中的異同點，為做好新舊會計制度銜接、全面落實新會計制度提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;固定資產(chǎn);折舊;事業(yè)單位

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0304-01

一、《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》中關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定

《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“新會計制度”）中關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的相關(guān)規(guī)定：

（一）下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1.文物和陳列品;2.動植物;3.圖書、檔案;4.單獨計價入賬的土地;5.以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。

（三）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

二、《事業(yè)單位會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定

《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“舊會計制度”）中固定資產(chǎn)計提折舊的相關(guān)規(guī)定：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：1.文物和陳列品;2.動植物;3.圖書、檔案;4.以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

三、新舊會計制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊相同點分析

（一）不考慮預(yù)計凈殘值

新舊會計制度同時規(guī)定，在計提固定資產(chǎn)折舊時都不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)使用年限

新舊會計制度中，對于固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定是一致的。即單位應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限，使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（三）計提折舊方法

新舊會計制度中，固定資產(chǎn)計提折舊的方法也是一樣的。即一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（四）提足折舊后的后續(xù)管理

固定資產(chǎn)提足折舊后，新舊會計制度都規(guī)定：無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

四、新舊會計制度中關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊差異情況分析

（一）計提折舊的范圍要求

新會計制度中規(guī)定，行政事業(yè)單位都要全面核對固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)計提折舊。而舊會計制度中對事業(yè)單位是否退固定資產(chǎn)計提折舊沒有強制規(guī)定，就是說單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，可以計提折舊，也可以不計提折舊。從筆者目前了解的情況看，大部分的事業(yè)單位在舊會計制度中沒有對固定資產(chǎn)計提折舊。

（二）計提折舊的時點

從新舊會計制度的規(guī)定中以及新舊會計制度銜接的規(guī)定中可以看出，對于以前年度固定資產(chǎn)計提折舊的事業(yè)單位而言，按照新會計制度的要求，對已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的具體情況，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)需要再補提一個月的折舊。對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，可以不予考慮補提。

（三）計提折舊對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出（費用）表的影響

舊會計制度中，固定資產(chǎn)折舊是個“虛提”的概念，也就是在計提折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目和凈資產(chǎn)類科目同時減少，更加準(zhǔn)確的反映了單位固定資產(chǎn)凈值;而收入支出表中沒有反映出計提折舊對單位收入支出的影響，所以計提折舊只是個“虛提”而已。

而新會計制度中，固定資產(chǎn)折舊是個“實提”的概念，也就是在計提折舊后，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目和凈資產(chǎn)科目同時減少;而收入費用表中反映出固定資產(chǎn)計提折舊對單位費用的影響，不僅反映出單位固定資產(chǎn)凈值，更重要的是固定資產(chǎn)計提折舊后，增加了單位本期費用，減少了單位本期盈余，從而更加準(zhǔn)確的反映出單位當(dāng)期占用（或耗用）資產(chǎn)所帶來的收益情況，更能全面的了解事業(yè)單位資產(chǎn)運行及收入費用的情況。

五、結(jié)語

從新會計制度的規(guī)定中可以看出，政府會計制度的規(guī)定與企業(yè)會計制度越來越接近。目前各級各類行政事業(yè)單位正在按照新會計制度的要求，積極做好新舊會計制度的銜接。筆者認(rèn)為，在新舊會計制度銜接的過程中，單位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對新舊會計制度中的具體會計科目進(jìn)行對比分析，特別是對沒有變化的會計科目或者變化不大的會計科目進(jìn)行對照比對，同時可以結(jié)合企業(yè)會計制度的規(guī)定，找出其中的差異點，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，從而確保新舊會計制度的有序銜接，為政府綜合財務(wù)報告制度改革提供更加準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)。