大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對(duì)措施

王寶石

摘要： “數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每個(gè)工業(yè)和商業(yè)功能區(qū)，并已成為一個(gè)重要的生產(chǎn)要素。大量數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用預(yù)示著新一輪的生產(chǎn)率增長(zhǎng)和消費(fèi)過剩浪潮的到來?！薄按髷?shù)據(jù)”在物理學(xué)、生物學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)等各個(gè)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，近年來由于互聯(lián)網(wǎng)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而引起了人們的關(guān)注，同樣，大數(shù)據(jù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生了重大的影響。

我們從現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和演變中可以看出，大數(shù)據(jù)時(shí)代是一個(gè)巨大的“信息革命”，他為整個(gè)國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人服務(wù)。這個(gè)“信息革命對(duì)我們來說試一次轉(zhuǎn)變巨大的挑戰(zhàn)，但同時(shí)挑戰(zhàn)也伴隨著機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息平臺(tái)上的信息存儲(chǔ)已經(jīng)以各種不同的方式改變了我們的?；罘绞?。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們可以共享信息，這對(duì)審計(jì)T作產(chǎn)牛了很大的積極影響。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

（一）促進(jìn)審計(jì)方法的智能化

過去，傳統(tǒng)的審計(jì)工作通常是通過對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行抽樣，如核對(duì)函件、存貨、觀察等來獲取審計(jì)證據(jù)。然而，使用有限的數(shù)據(jù)來獲取審計(jì)數(shù)據(jù)的方法是有限的，并不適合所有行業(yè)。在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，為了把檢查成本降低到可接受水平，同時(shí)盡量節(jié)約成本，往往不能對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，這時(shí)就會(huì)進(jìn)行審計(jì)抽樣。在當(dāng)今社會(huì)，傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)受到審計(jì)數(shù)據(jù)的確定和評(píng)價(jià)的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。傳統(tǒng)模式的審計(jì)日標(biāo)是希望能夠通過較小的審計(jì)投入從而實(shí)現(xiàn)較大的收益，但是這個(gè)過程中審計(jì)工作的失誤率是比較高的，因此較容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。但是內(nèi)部審計(jì)人員需要充分了解企業(yè)中的各種情況和問題，并以此做出科學(xué)的決策。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)方法有很大的局限性。

（二）促進(jìn)審計(jì)方式的改變

傳統(tǒng)的審計(jì)方法通常以財(cái)務(wù)報(bào)表和事后審計(jì)為日標(biāo)。這種事后審計(jì)往往具有滯后性，無法及時(shí)為決策者提供有效的審計(jì)信息。作為企業(yè)決策者，不僅要了解報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)，還要及時(shí)獲取與企業(yè)管理決策相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，不能僅得到一些滯后的審計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法側(cè)重丁不同階段的審計(jì)方法。這種方法可以有效地分析數(shù)據(jù)的內(nèi)容，但不能進(jìn)行真正的監(jiān)督。因此，有必要在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上完成管理T作，否則難以經(jīng)營(yíng)者在管理層面作出適當(dāng)?shù)臎Q策。但是現(xiàn)在的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)的是連續(xù)性審計(jì)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行連續(xù)性審計(jì)的方式時(shí)，從中得到的審計(jì)數(shù)據(jù)能夠?qū)?jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策提供有力的支撐。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)師可以從傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性觸發(fā)改變審計(jì)方式，而從階段審計(jì)到連續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變大大降低了審計(jì)差錯(cuò)的概率。

（三）促進(jìn)審計(jì)結(jié)論的應(yīng)用

傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)論，往往是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序之后得到的結(jié)果，即審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容單一，其中包含的信息量也比較少。然而，隨著大數(shù)據(jù)在審計(jì)中越來越廣泛的應(yīng)用，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響越來越大，審計(jì)人員除了為被審計(jì)單位提供審計(jì)報(bào)告外，還可以為被審計(jì)單位提供后續(xù)信息和數(shù)據(jù)，為公司的管理和決策提供參考。他審計(jì)單位。同時(shí)，審計(jì)人員可以在審計(jì)結(jié)果處理后，可以通過大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，為下一次審計(jì)提供便利，大大減輕了工作量，縮短了工作時(shí)間，提高了工作效率。

（四）減少審計(jì)人員的投入

傳統(tǒng)的審計(jì)方法需要投入大量的審計(jì)人員，但是都是做一些基礎(chǔ)的檢查，效率低下，浪費(fèi)人工。在對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要通過大量的審計(jì)人員核查、檢驗(yàn)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性來保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。但是因?yàn)楦鞣矫嬖蛞廊挥泻芨叱霈F(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)來得到被審單位歷年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析和檢測(cè)得到被審單位的審計(jì)情況，從而有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，大大節(jié)約了人員投入。

同時(shí)在大數(shù)據(jù)審計(jì)的環(huán)境下，由于工的抽查改成了信息數(shù)據(jù)共享，確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也為后續(xù)的審計(jì)工作提供了便利。

二、應(yīng)對(duì)措施

（一）認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)改變審計(jì)過程的艱巨性

當(dāng)下，提高審計(jì)效率需要借助大數(shù)據(jù)才能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，決策者更需要具備專門審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，可以用來對(duì)相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理化。提高審計(jì)T作效率既然應(yīng)當(dāng)借助大數(shù)據(jù)才能實(shí)現(xiàn)，那么現(xiàn)在我們更加應(yīng)當(dāng)打破傳統(tǒng)審計(jì)的模式，對(duì)審計(jì)流程與程序不斷地進(jìn)行優(yōu)化。此外，由于大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，其機(jī)密性相對(duì)較差，因此在牛成和傳輸過程中必須保證數(shù)據(jù)的安全性。原則上，大數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)該建立在與互聯(lián)網(wǎng)隔離的審計(jì)“內(nèi)網(wǎng)”上。如果數(shù)據(jù)分析平臺(tái)所在的審計(jì)“內(nèi)網(wǎng)”與互聯(lián)網(wǎng)并不是完全隔離的，那么必須擁有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人和設(shè)備，也有必要聘請(qǐng)專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司對(duì)這個(gè)“內(nèi)網(wǎng)”進(jìn)行審驗(yàn)。對(duì)丁大數(shù)據(jù)涉及的設(shè)備和人員的管理，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，都需要建立健全的制度，進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。必須從思想、技術(shù)和制度等多方面切實(shí)強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全性，從而確保大數(shù)據(jù)的安全體系是完備高效的，大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作能夠有安全保障，那么此后的審計(jì)工作也能在安全的情況下有條不紊的進(jìn)行。

（二）深入了解學(xué)習(xí)與大數(shù)據(jù)相關(guān)的知識(shí)

審計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)理論研究，注重審計(jì)工作中的實(shí)踐操作。從理論上了解大數(shù)據(jù)審計(jì)的性質(zhì)、作用和基本任務(wù)，建立適合大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的審計(jì)理論體系。同時(shí)，審計(jì)部門在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與其他國(guó)家各信息部門的聯(lián)系，進(jìn)行全面、多角度、多層次的探討，把握大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)相關(guān)的前沿?zé)狳c(diǎn)，做好審計(jì)思路的策劃。為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展提供指向。在與其他信息部門溝通時(shí)，我們應(yīng)探討以下幾點(diǎn)：理清思路，突出重點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì);切實(shí)做好大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)工作;成立大數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)，從組織機(jī)構(gòu)上保障大數(shù)據(jù)審計(jì);創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)模式，積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐。

（三】建立健全與大數(shù)據(jù)相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)

就日前的情況來看，大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律存在著很大的問題，有些甚至是名副其實(shí)的。因此，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)完善與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，特別是互聯(lián)網(wǎng)信息和網(wǎng)絡(luò)安全等相關(guān)法律問題，使大數(shù)據(jù)審計(jì)具有可靠的法律保障。建立和完善適合大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施是在有法可依的情況下進(jìn)行的。

（四）加快審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)與投入

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用是人類發(fā)展的必經(jīng)之路，是社會(huì)技術(shù)進(jìn)步的必然要求。由于審計(jì)行業(yè)其特殊的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。要建立一個(gè)依靠政府、審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體推動(dòng)和信息技術(shù)企業(yè)參與的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)的業(yè)務(wù)決策水平都比較低。因此，我們有必要對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，建立長(zhǎng)期日標(biāo)，提升企業(yè)數(shù)據(jù)分析水平。

（五）提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的利用能力

就日前的情況來看，雖然大數(shù)據(jù)審計(jì)工作已經(jīng)逐步發(fā)展，但由于我國(guó)的發(fā)展情況，我們的審計(jì)工作依然滯后，審計(jì)T作還不成熟。對(duì)丁許多審計(jì)師來說，他們對(duì)大數(shù)據(jù)和其他技術(shù)的理解還比較少，所以在日常審計(jì)過程中，大多數(shù)審計(jì)人員仍然習(xí)慣丁傳統(tǒng)的審計(jì)方法，所以大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的使用率不是很高，很多人認(rèn)為找到審計(jì)證據(jù)仍然可以是不依賴丁大數(shù)據(jù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員應(yīng)在根本上改變他們的思維，認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展中的重要性。

但目前，審計(jì)人員開展大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)有了很多經(jīng)驗(yàn)，并形成了有借鑒意義的許多大數(shù)據(jù)審計(jì)方法。在未來的發(fā)展階段中，隨著審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和運(yùn)用，越來越多的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型將被應(yīng)用丁審計(jì)工作中。這些模型大多基于數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計(jì)技術(shù)，它們是直觀的、視覺化的。同時(shí)，為了優(yōu)化和延續(xù)審計(jì)模式的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)致力丁對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)分析模型進(jìn)行整理和收集，構(gòu)建分析模型知識(shí)庫(kù)，不斷優(yōu)化、完善審計(jì)模式。并在推廣應(yīng)用中進(jìn)行更新，建立以我們自己特色為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，以促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的深入發(fā)展。

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