企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對策

牛健

摘要：出于不同目的和客觀原因，企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告造假事件頻發(fā)，內(nèi)部控制監(jiān)管已經(jīng)在世界各地區(qū)引起了廣泛的關(guān)注和重視。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部治理，通過制定科學(xué)、高效的內(nèi)部控制制度，建立與本企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，在日常經(jīng)營過程中防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)本企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;失效;原因;對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

（一）內(nèi)部控制制度的缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低

有相當(dāng)?shù)谋壤髽I(yè)對建立內(nèi)控制度沒有引起足夠的重視，存在內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)象，表現(xiàn)的形式為內(nèi)控制度只覆蓋到部分的部門和人員，沒有對企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門和人員進(jìn)行全覆蓋，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)失真等諸多問題。諸如：會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置兩套賬，虛報(bào)或隱瞞收入及利潤、亂攤成本。

（二）內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的額外風(fēng)險(xiǎn)

比如：企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量令人堪憂，大量的維修、返修，造成了大量的投訴，不僅使企業(yè)的信譽(yù)受損，也使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上蒙受了損失，甚至給他人造成巨大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。從而導(dǎo)致企業(yè)未來現(xiàn)金流存在不確定性的因素，甚至造成企業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

（三）費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)管理存在薄弱的環(huán)節(jié)，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，因缺少相關(guān)規(guī)章制度，或者執(zhí)行相關(guān)制度不嚴(yán)格，存在較大的管理漏洞。比如對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的沒有明確規(guī)定相應(yīng)的適用范圍，沒有相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制，由此產(chǎn)生了嚴(yán)重的奢靡浪費(fèi)現(xiàn)象;對應(yīng)收賬款的賬期管理不到位，產(chǎn)生了大量的呆賬、壞賬;出現(xiàn)資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)的現(xiàn)象，對已報(bào)廢、毀損、遺失的資產(chǎn)不進(jìn)行處理，從而造成賬面上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)虛高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí);在物資的采購中，由于相關(guān)規(guī)章制度的缺失，造成了采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、保管及付款環(huán)節(jié)中的職責(zé)沒有進(jìn)行相分離;對庫存原輔材料、半成品及產(chǎn)成品管理疏漏，具體表現(xiàn)在不及時(shí)盤點(diǎn)，對存在報(bào)廢、短缺、毀損、滯銷及積壓的相關(guān)物資不作處理，造成了相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，使?jié)撎?、巨虧隱藏在庫存之中。更有甚者，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員利用內(nèi)控制度上的漏洞，進(jìn)行職務(wù)犯罪。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）制度上的缺失、漏洞

1. 內(nèi)部控制制度上的欠缺及監(jiān)管上的多頭管理

不少企業(yè)對建立企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏重視，內(nèi)控制度缺乏可操作性，沒有因地制宜將其他企業(yè)的內(nèi)控制度與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，而是生搬硬套，為了達(dá)到通過上級部門檢查的目的。

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)控制部門及內(nèi)部審計(jì)部門對于企業(yè)的內(nèi)控上，出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。但從某一個(gè)部門來說，從該部門的具體的工作標(biāo)準(zhǔn)和分工內(nèi)容，對內(nèi)控的實(shí)施無法得到有效的保障。先從財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容及職責(zé)來說，主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況安全穩(wěn)定，防范現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、銀行存款在日常經(jīng)營中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對企業(yè)整體內(nèi)控的關(guān)注，從某種程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)出現(xiàn)脫節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)控制部門負(fù)責(zé)研究修訂風(fēng)險(xiǎn)識別、防范、化解和處置的措施意見、管理辦法和操作規(guī)程，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，負(fù)責(zé)審查項(xiàng)目，評價(jià)項(xiàng)目的可靠性、可行性，審核反風(fēng)險(xiǎn)措施，獨(dú)立出具項(xiàng)目審核意見。負(fù)責(zé)檢查落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況，定期出具檢查報(bào)告，不斷健全完善內(nèi)控制度。并負(fù)責(zé)組織落實(shí)在客戶的分級管理，進(jìn)行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警。內(nèi)部審計(jì)部門則是在工作當(dāng)中必須讓其他部門清晰的了解到內(nèi)審的重要性的前提之下才能將其職業(yè)地位得到一定的保證或是提高。但是內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)僅僅將成本降幅或是效率的增幅作為本部門的唯一績效標(biāo)準(zhǔn)，如此工作形式會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審工作的客觀程度。并且內(nèi)審部門對于企業(yè)的貢獻(xiàn)往往體現(xiàn)為一種較為間接的形式，這使得企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)審的制度進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，進(jìn)而改變當(dāng)前的管理方式并以期達(dá)到較為理想的治理成果。

2. 企業(yè)管理層控制不力及重視程度不夠

現(xiàn)今的部分企業(yè)的管理層仍存有對于內(nèi)部控制制度重視不足的現(xiàn)象存在。不僅是不夠重視，管理層還會(huì)對相關(guān)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行橫加干涉，不理會(huì)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)作模式。使得內(nèi)部控制虛有其表，沒能產(chǎn)生一定的監(jiān)管作用，而財(cái)務(wù)工作對于企業(yè)經(jīng)營的數(shù)據(jù)支持能力也隨之下降。在具體表現(xiàn)上就是管理層對于內(nèi)部控制認(rèn)識不足，并濫用權(quán)力進(jìn)行粗方式管理，這使得內(nèi)部控制制度很難得到有效落實(shí)。

（二）當(dāng)前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在的問題

1. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

在會(huì)計(jì)專業(yè)教育中，缺乏相關(guān)的法律道德教育，使得部分會(huì)計(jì)人員會(huì)發(fā)生違法犯罪的現(xiàn)象，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，現(xiàn)今外商來華投資的形勢不斷攀升 而我國的企業(yè)也能夠向外開拓市場。在此形勢之中，企業(yè)就需要一定的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，該類人才既能夠熟悉外語并對國內(nèi)外法律也有所了解。不過就目前情況來看，我國大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員還達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)。

2. 會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)外部及內(nèi)部環(huán)境也日趨復(fù)雜化，因此會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的提高。而且作為會(huì)計(jì)專業(yè)是一門專業(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)，因此對于從事會(huì)計(jì)專業(yè)的人員會(huì)有較高的專業(yè)素養(yǎng)要求，一旦會(huì)計(jì)人員在某一方面產(chǎn)生知識短板，就會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)?shù)臐撛陲L(fēng)險(xiǎn)。另外，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)較差，會(huì)因?yàn)槭艿嚼娴恼T惑，進(jìn)而提供相關(guān)虛假信息來謀取利益，進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。并且因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不足，其經(jīng)營不利也會(huì)使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員遭受一定風(fēng)險(xiǎn)。往往部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員對于工作理解不足，僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)工作是進(jìn)行一定的核算，對企業(yè)資金進(jìn)行管理就能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這是對財(cái)務(wù)工作非常片面的理解。

3. 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作不夠規(guī)范

經(jīng)營者對財(cái)務(wù)工作不正常的干預(yù)行為，完全不符合會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則和制度。這就使得會(huì)計(jì)工作中的主觀隨意性就比較大，使得會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性下降，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的資金沒能得到有效的保障，資金的安全性也相對下降。

三、企業(yè)相關(guān)的應(yīng)對措施

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度是經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障，是管理決策貫徹執(zhí)行的重要手段，因此要不斷強(qiáng)化內(nèi)控理念，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，重視內(nèi)控體系建設(shè)。要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控理念培養(yǎng)，采取多種形式開展內(nèi)控規(guī)范體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，提升責(zé)任意識，明確相關(guān)人員內(nèi)控責(zé)任，提高全員內(nèi)控意識，保證內(nèi)控制度有效運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，合理進(jìn)行崗位分工，合理設(shè)定職責(zé)權(quán)限，確保各崗位、各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)無縫對接，并設(shè)立專職部門定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控節(jié)點(diǎn)。對企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行科學(xué)分工和牽制，構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密、制約有效的管理運(yùn)行機(jī)制，完善法人治理機(jī)構(gòu)和各層級風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。針對企業(yè)管理層級多、業(yè)務(wù)涉及面廣、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多的現(xiàn)實(shí)情況，梳理出各個(gè)線條或板塊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)定相應(yīng)的控制點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的針對性。

（三）搭建有效的內(nèi)部信息平臺

在當(dāng)今企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中，對于信息的需求性是極大的，所以搭建一個(gè)良好的內(nèi)部信息平臺有助于企業(yè)內(nèi)各部門人員順利進(jìn)行溝通。有效的溝通應(yīng)該是信息全面地傳遞，縱橫交錯(cuò)，自上而下地傳遞。所以企業(yè)有必要搭建有效的內(nèi)部信息平臺，并搭配內(nèi)部控制進(jìn)行對于相關(guān)信息的搜集與管理等手段，以保證該信息平臺的消息準(zhǔn)確與溝通流暢。

（四）全方位加強(qiáng)內(nèi)部控制

在一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，該體系總共可以分為一下三個(gè)層次：一是對于事前的監(jiān)督，也就是在經(jīng)營過程當(dāng)中需要加入監(jiān)督的環(huán)節(jié)，采取牽制和制約的制度。在具體經(jīng)營當(dāng)中，工作人員處理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)先對于其所擁有的職責(zé)進(jìn)行明確，并且進(jìn)行的業(yè)務(wù)需要通過相關(guān)部門的審核，如果該業(yè)務(wù)很重要，那就有必要采取雙審制，并嚴(yán)禁單人處理任務(wù)的全程;二是對于事中的監(jiān)督，也就是對于會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督，主要是對會(huì)計(jì)部門的各個(gè)崗位與所執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的審核;三是事后的監(jiān)督，在該階段的監(jiān)督當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)僅僅向董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)，并且該委員會(huì)獨(dú)立于其他部門。提高審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查力度，將檢查結(jié)果作為考核內(nèi)容，將查找出的問題及時(shí)通報(bào)整改，加大懲處力度，落實(shí)管理責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督效果。

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（作者單位：南京老山開發(fā)建設(shè)有限公司）