管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升

侯佳靜

摘 ?要：管理會(huì)計(jì)的存在是為了幫助企業(yè)進(jìn)行更好的決策，對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。企業(yè)決策內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式的變化要求管理會(huì)計(jì)需要進(jìn)行迅速的變革。如果管理會(huì)計(jì)墨守成規(guī)，就無(wú)法幫助企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型和革新，甚至阻礙企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)人員必須全面深入的了解企業(yè)的投融資流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、公司治理、人力資源系統(tǒng)建設(shè)等業(yè)務(wù)，才能深刻的理解信息如何影響決策，從而提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員還應(yīng)深刻的理解外部環(huán)境如何影響企業(yè)的組織架構(gòu)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和組織架構(gòu)之間的共生關(guān)系，以及組織構(gòu)成和性質(zhì)如何決定管理會(huì)計(jì)信息需求。通過(guò)以上方面，管理會(huì)計(jì)幫助組織適應(yīng)外部環(huán)境的變化，使企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);企業(yè);核心競(jìng)爭(zhēng)力

一、不同層級(jí)的管理信息存在不同特點(diǎn)

管理者需要管理會(huì)計(jì)信息來(lái)做出有效的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。不同層級(jí)的管理者需要進(jìn)行不同層次的決策，每個(gè)層面的決策所需要的信息具有不同的特點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，股東和經(jīng)營(yíng)者之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。信息不對(duì)稱(chēng)存在于投資者與董事會(huì)之間、董事會(huì)與管理層之間、管理層與下屬部門(mén)負(fù)責(zé)人之間等多層次的委托代理關(guān)系之中。管理會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)的反映經(jīng)理人的業(yè)績(jī)，對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行約束，防止他們進(jìn)行徇私舞弊。通過(guò)對(duì)不同組織以及不同管理層次的信息管理，達(dá)到使用管理信息發(fā)揮決策支撐和控制的作用。

（1）經(jīng)營(yíng)性決策信息的特點(diǎn)

經(jīng)營(yíng)性決策一般為短期或中期決策，主要協(xié)助企業(yè)解決在戰(zhàn)略落地過(guò)程中如何降低生產(chǎn)成本，控制費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率的問(wèn)題。其前提假設(shè)是企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略已經(jīng)確定，決策的對(duì)象以部門(mén)、產(chǎn)品為主。該類(lèi)決策的方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等。經(jīng)營(yíng)性決策關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略的落地質(zhì)量，其信息具有詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶攸c(diǎn)。這個(gè)層面的管理信息主要是針對(duì)某個(gè)公司、產(chǎn)品線或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的局部、細(xì)節(jié)性的信息，對(duì)企業(yè)與其所處的外部環(huán)境之間關(guān)系等重要問(wèn)題并不做太多關(guān)注。

例如通過(guò)工資單等信息分析人工成本，決定績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，是最常用的經(jīng)營(yíng)性決策之一。人是企業(yè)內(nèi)最重要的生產(chǎn)要素之一，人可以創(chuàng)造價(jià)值，也可以阻礙價(jià)值創(chuàng)造。人工成本通常是企業(yè)最主要的成本之一，如果不對(duì)龐大的人力資源成本進(jìn)行監(jiān)控，不但無(wú)法帶來(lái)相應(yīng)的效益，還可能會(huì)導(dǎo)致組織的臃腫和官僚主義滋生。工資單提供了員工職級(jí)、獎(jiǎng)金、保險(xiǎn)、福利等細(xì)分信息，通過(guò)對(duì)這些信息可以對(duì)部門(mén)或員工的績(jī)效進(jìn)行分析。另外，通過(guò)對(duì)工資支付時(shí)間的安排也可以影響組織的資金計(jì)劃。企業(yè)為控制現(xiàn)金余額水平，可以在結(jié)合工資薪金支付的金額和時(shí)間，后進(jìn)行調(diào)整，以確保現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

財(cái)務(wù)指標(biāo)中的存貨周轉(zhuǎn)率可以反映出企業(yè)庫(kù)存管理的水平。大量庫(kù)存通常代表額外的資金成本。管理層需要信息來(lái)判斷采購(gòu)管理的內(nèi)控水平是否需要改善。管理會(huì)計(jì)還需要提供信息確定倉(cāng)庫(kù)里存在大量存貨是否是由于產(chǎn)品發(fā)生了滯銷(xiāo)，以及進(jìn)一步分析滯銷(xiāo)的原因。比如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否引進(jìn)了新的產(chǎn)品或降低了價(jià)格？產(chǎn)品是否存在質(zhì)量問(wèn)題，損害了它在市場(chǎng)上的聲譽(yù)？產(chǎn)品是否處于長(zhǎng)期衰退期，是否應(yīng)停止生產(chǎn)？產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的信息的提供也十分重要。如果產(chǎn)品賣(mài)得很好，可能需要增加產(chǎn)量，以滿(mǎn)足需求避免缺貨。

由于社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)效率的提高，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量都大幅提高，市場(chǎng)的主導(dǎo)權(quán)從生產(chǎn)者向顧客轉(zhuǎn)移，市場(chǎng)演化為買(mǎi)方市場(chǎng)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)以滿(mǎn)足顧客需求為導(dǎo)向，并引導(dǎo)消費(fèi)。因此需要對(duì)大客戶(hù)身份、客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣、信用水平等信息進(jìn)行積累和分析。對(duì)客戶(hù)應(yīng)收賬款的賬齡分析報(bào)告也可以向管理層提供有關(guān)應(yīng)收賬款控制政策執(zhí)行是否有效。

（2）戰(zhàn)略性決策信息的特點(diǎn)

與經(jīng)營(yíng)性決策所需要的管理會(huì)計(jì)信息相比，戰(zhàn)略性決策支持信息需要強(qiáng)調(diào)整體性、外部性和前瞻性。為戰(zhàn)略決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，要充分的反映企業(yè)與外部的關(guān)系，從整體上反映企業(yè)的內(nèi)部資源情況和競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)應(yīng)該往哪個(gè)方向走提供決策支持。戰(zhàn)略層的管理會(huì)計(jì)信息需要幫助企業(yè)更有效率進(jìn)行資源分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)特點(diǎn)、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行整體把握和理解，做出幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重大決策。比如，管理層需要了解資本成本，它反映了企業(yè)投融資信息，反映出企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)水平，以及投資和資金管理能力。資本成本信息在反映企業(yè)資產(chǎn)保值增值、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面具有重大意義。經(jīng)理人需要了解項(xiàng)目的投資回報(bào)是否能夠彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)成本和權(quán)益資本成本，以及是否實(shí)現(xiàn)了投資決策前所要求的回報(bào)水平。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，世界各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化的聯(lián)系日益密切，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。企業(yè)的戰(zhàn)略管理的水平?jīng)Q定了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，甚至決定了企業(yè)能否在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中生存下來(lái)。作為戰(zhàn)略決策支持的管理會(huì)計(jì)需要提供整體性、長(zhǎng)期性的信息，幫助企業(yè)不斷提升適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)獲取和維持資源的能力不匹配，未正確的判斷科技方向、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化、政策導(dǎo)向等外部因素發(fā)展方向，搞錯(cuò)了長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即使企業(yè)的生產(chǎn)效率再高，也一樣可能在劇烈變化的市場(chǎng)環(huán)境中被

淘汰。如柯達(dá)膠卷、摩托羅拉手機(jī)等案例，正是由于其未能適應(yīng)科技發(fā)展要求，商業(yè)模式的革新，戰(zhàn)略上缺乏創(chuàng)新和洞察力，缺乏主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境的能力，導(dǎo)致被新的產(chǎn)品所替代，被市場(chǎng)和消費(fèi)者拋棄。

二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所需要的管理會(huì)計(jì)信息的特征

（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及前瞻性要求

管理會(huì)計(jì)信息提供的重點(diǎn)是公司戰(zhàn)略和公司治理情況如何能夠在未來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。因此，一個(gè)企業(yè)的績(jī)效信息需要能夠洞察一個(gè)組織的前景景和未來(lái)績(jī)效。

財(cái)務(wù)指標(biāo)是貨幣化的財(cái)務(wù)結(jié)果，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的目的是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)回報(bào)。但對(duì)于非財(cái)務(wù)人員而言，時(shí)常難以準(zhǔn)確的理解和把握財(cái)務(wù)指標(biāo)。與財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，業(yè)務(wù)指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)更具備直觀性。業(yè)務(wù)指標(biāo)可以幫助企業(yè)更清楚地識(shí)別財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效之間的聯(lián)系。企業(yè)需要判斷，過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)，主要是在哪些關(guān)鍵指標(biāo)上付出了努力，未來(lái)又應(yīng)該通過(guò)何種方式創(chuàng)造更大的價(jià)值。這種價(jià)值不僅僅是財(cái)務(wù)成果，更注重面向未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造，即管理會(huì)計(jì)信息需要具有“前瞻性”。

對(duì)上市公司而言，“前瞻性”信息的披露可能會(huì)引發(fā)市場(chǎng)的連鎖反應(yīng)，因此其披露行為會(huì)受到監(jiān)管。此外企業(yè)需要考慮前瞻性信息披露后對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力的影響，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是否會(huì)因企業(yè)的信息披露而采取相應(yīng)措施。前瞻性信息的披露必然依賴(lài)于一些假設(shè)，而由于存在種種可能性和變數(shù)，所披露的信息可能是與實(shí)際相差很大，因此對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，根據(jù)這些前瞻性信息做出決策是存在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的。管理層需要確保信息使用者不過(guò)度依賴(lài)這些信息。

（2）可持續(xù)發(fā)展

如何利用其資源和能力來(lái)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。一家公司創(chuàng)造和維持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力，對(duì)其長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展至關(guān)重要。有許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和綠色發(fā)展對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。從戰(zhàn)略角度來(lái)看，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中為了追求短期的利益而喪失了大量的客戶(hù)、供應(yīng)商和員工，那么在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利幾乎沒(méi)有意義。

與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的內(nèi)部決策包括：如何吸引優(yōu)秀的人力資本、建立更可靠的供應(yīng)鏈以及產(chǎn)品和流程創(chuàng)新等方面。這些決策與短期的財(cái)務(wù)績(jī)效有可能是矛盾的。為保持可持續(xù)發(fā)展的能力，企業(yè)需要持續(xù)監(jiān)測(cè)其運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境和社會(huì)影響。

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