經(jīng)濟責任審計芻議

王金龍

摘要：為加強干部管理，推進黨風廉政建設，淮南礦業(yè)（集團）有限責任公司于2011年11月修改完善了《淮南礦業(yè)集團領導人員經(jīng)濟責任審計暫行辦法》，不斷探索經(jīng)濟責任審計新模式，推動審計轉(zhuǎn)型升級。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計;必要性;難點;措施

中圖分類號：F239.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0208-02

經(jīng)濟責任審計是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應負有的主管和領導責任，為人力資源部門考核使用干部提供可靠依據(jù)。

一、內(nèi)審開展經(jīng)濟責任審計的必要性

（一）國家政策出臺的需要。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年10月12日出臺了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，并與12月8日正式向社會公布。《規(guī)定》的頒布施行，是貫徹落實黨的十七大和十七屆四中全會精神的重要舉措，有利于經(jīng)濟責任審計法規(guī)制度建設、有利于規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，能夠提高領導人員經(jīng)濟責任履職意識，能夠健全領導的管理和監(jiān)督體制，對于預防和治理腐敗具有非常重要的意義。

（二）企業(yè)自身發(fā)展的需要。一是規(guī)模擴大的需要。在“建大礦、辦大電、做資本”的發(fā)展戰(zhàn)略引領下，淮南礦業(yè)集團進入了歷史發(fā)展的快車道，成為國家規(guī)劃建設的十三個億噸級煤炭生產(chǎn)基地和六個煤電基地之一。隨著產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴大，逐步形成了煤炭、電力、金融等板塊并駕齊驅(qū)，產(chǎn)業(yè)領域不斷延伸，覆蓋的地域范圍不斷擴大，機構和領導干部人員數(shù)量不斷增多，這些都給審計工作的監(jiān)督管理帶來了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計重要性凸顯。二是領導人員的重視。從“一切為了發(fā)展，一切為了職工”的企業(yè)宗旨，到“忠誠、敬業(yè)、堅韌、開放、創(chuàng)新、協(xié)同”的企業(yè)精神，切實加強干部管理，推進黨風廉政建設，加強干部德的建設，樹立“有責任心、工作用心、忠誠企業(yè)、真心向組織向領導負責、不浮躁、不守舊、不貪婪”干部的七種可貴品質(zhì)，保證企業(yè)這艘滿載近十萬礦工的大船又好又快又穩(wěn)的前進?；茨系V業(yè)集團于2011年11月修改完善了《淮南礦業(yè)集團領導人員經(jīng)濟責任審計暫行辦法》，不斷探索經(jīng)濟責任審計新模式，將任前、任中、離任審計和專項審計相結合，促進經(jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)型升級。

二、開展經(jīng)濟責任審計項目遇到的難點

（一）審計時間安排上存在問題。本著審計監(jiān)督、鑒證、考核的本質(zhì)作用，經(jīng)濟責任審計應當遵循“先審后離”的原則。然而，在實際審計工作中，基本是先離后審，原任者已離開，接任者已經(jīng)到位，甚至有的離任者走了很長時間才開展責任審計，會出現(xiàn)滯后監(jiān)督現(xiàn)象。在很大程度上分析，離任后再開展的審計監(jiān)督作用就難以體現(xiàn)，導致干部考察與使用脫節(jié)。此外，被審計人已在新的崗位或已離退休，往往心理上存在抵觸情緒，對審計工作不予配合，導致審計工作效率難以提高。

（二）審計對象選擇上存在問題。由于企業(yè)規(guī)模大、子分公司公司眾多，難以做到全面審計。崗位交換頻繁，象煤礦這種安全為天的企業(yè)，由于出現(xiàn)安全事故，負有直接主管、領導責任的行政和黨政一把手工作調(diào)動頻繁;事前通過考察，作為審計對象的被提升的離任領導干部，多數(shù)在審計前已通過了人力資源部門考核、任命。這樣的結果會使審計人員輕視了經(jīng)濟責任審計的重要性，加大審計風險;普通職工對領導干部都是阿諛奉承、溜須拍馬，不敢對領導干部的實際德、能、勤、政、績進行客觀評價，致使審計組難以掌握到第一手真實資料，出具的審計報告的客觀性、真實性就難以保證。

（三）審計內(nèi)容設置上存在問題。經(jīng)濟責任審計制度和方法還沒有完全成熟起來，受常規(guī)審計思維方式影響還難以擺脫財務收支審計模式的限制，還是以財務報表審計為主，忽視了客觀分析;著重重問題清單，忽略了領導干部任期的經(jīng)濟、社會效益和責任界限劃分。最終出現(xiàn)財務收支審計內(nèi)容無重點顯著，經(jīng)濟責任審計又無全面透徹分析，審計項目“馬馬虎虎”四不像，審計質(zhì)量不拔高，審計效果不突出。

三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計采取的必要措施

（一）推行先審后離，輔以任中審計。針對上述離任審計存在的監(jiān)督滯后、審計時間節(jié)點安排和審計結果采用率不高等問題，應遵循審計后再離崗的原則，并輔助大量開展任中審計。通過先審后離能夠解決監(jiān)督滯后的問題，清晰界定任期內(nèi)的經(jīng)濟責任。通過任中審計，倒逼領導干部履職工作的主動性，更好的服務于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計部門也可以更加準確地擬定年度審計工作計劃，還可以將其他審計項目與經(jīng)濟責任審計項目聯(lián)合起來，從根本上解決離任審計存在的各種弊端。

（二）選擇重點單位和人員，抽查審計。經(jīng)濟責任審計項目對象單一，但是該項審計工作政策性強、審計時間跨度長、審計內(nèi)容復雜、審計技術要求高，審計組不可能在短時間內(nèi)全面審計和評價。因此，必須突出重點，盯住熱點。重大單位、重點部門、重要崗位的企業(yè)負責人;任職時間較長（三年以上）、安全、生產(chǎn)經(jīng)營總量較大的單位負責人;群眾反映問題較多的單位負責人。

（三）缺定審計內(nèi)容重點，有的放矢選擇。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不但包括財務收支審計，還包括管理審計、經(jīng)濟效益、內(nèi)控審計和風險管理審計等諸多方面內(nèi)容。主要內(nèi)容概括起來是：發(fā)展、管理、履職、決策、廉政。主要包括：第一，經(jīng)營發(fā)展情況，第二，財務收支情況，第三，貫徹執(zhí)行國家政策、企業(yè)規(guī)定情況，第四，重大決策情況，第五，內(nèi)部管理情況，第六，遵守廉潔自律規(guī)定情況。

（四）審計方法多樣化，事半功倍。經(jīng)濟責任審計除使用常規(guī)審計方法外，還要運用一些特殊的審計方法。一是“觀”，對審計對象所在單位的外在設施、設備等進行觀看，從觀看入眼、從分析入心，心生疑問，擬定審計重點;二是“查”，審查財務收支上的克扣截留、隱瞞收入、虛假支出，以及實地測測量施工量;三是“談”，召開中層以上干部人員座談會，并對被審計領導干部進行現(xiàn)場測評;四是“訪”，一方面圍繞領導干部實施的經(jīng)濟行為走訪有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導人員管理情況，還可以對外進行延伸審計。

（五）促進成果轉(zhuǎn)化，發(fā)揮審計作用。保證審計結果的真實性、重要性、相關性和運用可行性，這是內(nèi)部審計工作的落腳點。把經(jīng)濟責任審計結果與審計整改工作結合起來，督促被審單位和被審領導落實審計意見和決定，并跟蹤檢查整改情況，切實糾正經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題。審計項目結束后做好審計意見及建議執(zhí)行情況的跟蹤檢查，審計發(fā)現(xiàn)問題要逐一掛號建賬，推行審計發(fā)現(xiàn)問題清單整改“銷號”制度和整改情況跟蹤督查制度，推動內(nèi)部審計作用在成果運用過程中得到有效發(fā)揮。

新時代國有企業(yè)要有新作為，隨著發(fā)展板塊增多，超越固有行業(yè)，跨越不同地域，審計業(yè)務也隨之加大、增新，加強內(nèi)部審計工作顯得愈發(fā)重要。黨的十九大為審計行業(yè)的發(fā)展指明了方向，讓我們內(nèi)部審計人不斷提升素質(zhì)和能力，按照《規(guī)定》賦予的職責和使命，胸懷大局、著眼長遠，適應企業(yè)的新發(fā)展、新理念，結合審計新任務、新方法、新要求，奮力拼搏，防微杜漸，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。