我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅征管問(wèn)題研究

李凡

【摘 要】2018年1月1日《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施后，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅體系迎來(lái)了一個(gè)全新的局面，稅費(fèi)改革初見(jiàn)成效。雖然我國(guó)在新稅種征收管理方面的水平在逐漸提高，但是在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題也不容忽視。因此，本文從環(huán)境保護(hù)稅的征管現(xiàn)狀、難點(diǎn)分析等角度出發(fā)，希望能夠借此提出完善有效的建議，以解決我國(guó)環(huán)保稅的征管問(wèn)題，并最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅；征收難點(diǎn)；收入分配

生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。2018年4月是環(huán)保稅的第一個(gè)納稅申報(bào)期，其全國(guó)稅額近44億元，而全年總稅額不到200億元?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，無(wú)疑是我國(guó)稅制改革中的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)，利用稅收杠桿改善環(huán)境已經(jīng)不是一種可能而成為一種必要。

在《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施以前，我國(guó)在治理環(huán)境方面主要以排污費(fèi)為主，這些費(fèi)與稅相比就缺乏規(guī)范性。而在開(kāi)征新稅種以后，以上海一家汽車制造有限公司為例，其在2017年繳納排污費(fèi)5萬(wàn)多元，而在2018年繳納環(huán)保稅款近1萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，環(huán)保稅在一定程度上切實(shí)體現(xiàn)了“多排多征，少排少征，不排不征”的原則。但另一方面，其征管制度效率的缺失也不容忽視。

一、征收管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了改善日益惡化的環(huán)境促使經(jīng)濟(jì)向綠色發(fā)展方向轉(zhuǎn)變而設(shè)立的。但是，隨著國(guó)地稅的合并，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新稅種征管能力的不足以及工作量的日益增加不可避免的對(duì)環(huán)保稅的高效征收增加難題。同時(shí)，我國(guó)在環(huán)保稅的征收管理的信息技術(shù)水平與設(shè)備上的不完善、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)參差不齊，也為納稅人利用環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備的缺陷與技術(shù)的漏洞避稅提供了可能。而且，稅收收入分配機(jī)制的不合理，使得收入大量流向地方政府。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分地方政府為了取得業(yè)績(jī)對(duì)資源進(jìn)行過(guò)度開(kāi)發(fā)和浪費(fèi)，從而導(dǎo)致的水土流失、環(huán)境污染等問(wèn)題需要地方政府的財(cái)政收入來(lái)承擔(dān)，反過(guò)來(lái)又影響地方政府的發(fā)展。

另外，環(huán)境保護(hù)稅的征收會(huì)涉及到各級(jí)環(huán)保部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、以及財(cái)政部門等不同的征稅系統(tǒng)。這些征稅部門的職能相互交叉，而且大量的稅、費(fèi)并存，就會(huì)導(dǎo)致各職能部門瀆職懈怠、內(nèi)部管理混亂等等。

二、征收管理難點(diǎn)分析

（一）環(huán)境保護(hù)稅征稅對(duì)象的特殊性使得計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確衡量

環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)的確定更多的依賴于相關(guān)的監(jiān)控設(shè)備以及專業(yè)的技術(shù)人員。而我國(guó)的現(xiàn)代化技術(shù)的發(fā)展遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，信息的覆蓋面也遠(yuǎn)落后于稅收征管所要求的范圍，這就進(jìn)一步為環(huán)境保護(hù)稅的征管增加了難度。

（二）環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作也影響了稅收征管的效率

在環(huán)保稅法實(shí)施以前，排污費(fèi)構(gòu)成了環(huán)保部門的主要收入來(lái)源。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅以后，環(huán)保部門因其檢測(cè)設(shè)備以及專業(yè)的技術(shù)人員負(fù)責(zé)污染物的計(jì)稅數(shù)量的確定，而稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。這種征管模式不僅使得環(huán)保部門失去了主要的收入來(lái)源，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門一時(shí)難以達(dá)成互惠的合作機(jī)制，從而在很大程度上影響了環(huán)保稅款的征收效率。稅務(wù)部門如何充分保護(hù)環(huán)保部門的工作成果，而環(huán)保部門又如何充分配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作將成為環(huán)境保護(hù)稅征收的一大難點(diǎn)。

（三）環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體范圍過(guò)于狹窄，存在漏洞

根據(jù)我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，新稅種的納稅人為污染環(huán)境的企業(yè)、事業(yè)單位，而不包括個(gè)人以及非盈利性質(zhì)的企業(yè)。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，一個(gè)人破壞環(huán)境造成的影響或許微乎其微，但這些影響加起來(lái)對(duì)社會(huì)也是一個(gè)巨大的災(zāi)難。而且，由于受到人力以及物力監(jiān)管的限制，對(duì)于一些無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)商販，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也很難將其納入征稅范圍中來(lái)。這樣就使得企業(yè)成為了新稅種的受力主體，既不利于社會(huì)公平公正，也不利于環(huán)境的治理。

（四）環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是契機(jī)

環(huán)保稅雖然對(duì)于政府微不足道，但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也算是一項(xiàng)客觀的成本，對(duì)于高污染耗能企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)稅的征收會(huì)增加其生產(chǎn)成本價(jià)格的提高也會(huì)抑制消費(fèi)，而高耗能產(chǎn)品也面臨著被限制銷售的問(wèn)題，這就迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向低污染的綠色企業(yè)。對(duì)于自身實(shí)力較弱的企業(yè)，若要在新的大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)發(fā)展，更要抓住改革的契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低環(huán)境成本，在市場(chǎng)中占據(jù)一定的地位。而對(duì)于使用新能源的環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著綠色消費(fèi)的提倡，使得這類企業(yè)本身就擁有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的建議

（一）完善環(huán)保稅法

環(huán)境保護(hù)稅法的實(shí)施，一方面完善了我國(guó)的稅收法律體系，另一方面也為環(huán)境保護(hù)稅的征收管理提供了法律依據(jù)。要完善相關(guān)法律規(guī)定，加大懲罰力度，做到“污染者征稅”，可以將罰款數(shù)額與企業(yè)盈利水平相掛鉤。同時(shí)建立企業(yè)污染有償舉報(bào)制度，在公眾中大力宣傳環(huán)保理念，鼓勵(lì)公民向稅務(wù)部門或者環(huán)保部門提供排污企業(yè)的相關(guān)信息和有利于環(huán)保稅款征收的其他信息，使環(huán)境保護(hù)稅法的理念真正落實(shí)到企業(yè)、個(gè)人。

（二）加強(qiáng)環(huán)保稅的稅務(wù)稽查與部門間合作

環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征后加強(qiáng)相應(yīng)的稅務(wù)稽查制度對(duì)于提高征管效率也至關(guān)重要。環(huán)保部門可以定期檢查企業(yè)的生產(chǎn)和污染情況，稅務(wù)部門在稅收征管過(guò)程中，可以采取定期稽查以及不定期稽查。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)異常時(shí)，還可以與環(huán)保部門進(jìn)行聯(lián)合稽查，對(duì)企業(yè)的違法行為予以懲罰。稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)該是納稅人的污染排放情況，將實(shí)地稽查的情況與企業(yè)申報(bào)表的信息進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)高污染企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查等以為環(huán)境保護(hù)稅的征收營(yíng)造公平的環(huán)境。只有稅款征收與稅務(wù)稽查相協(xié)調(diào)，才能對(duì)稅款進(jìn)行有效的監(jiān)管。當(dāng)然，除了稅務(wù)部門的稽查之外，也要采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅工作，營(yíng)造全社會(huì)“齊抓共管、普遍監(jiān)督、共同推進(jìn)管理工作”的氛圍。

另一方面，也要著力推進(jìn)和加強(qiáng)部門間配合，包括部門之間以及部門內(nèi)部之間的制度體系建設(shè)。可以依靠稅收信息化建設(shè)，及時(shí)暢通各部門之間的溝通渠道。

（三）對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)管理

可以按照稅源屬地化原則實(shí)現(xiàn)區(qū)一級(jí)納稅人集中管理。一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)較容易獲得，可以利用相關(guān)的技術(shù)監(jiān)測(cè)設(shè)備進(jìn)行查賬征收。對(duì)于財(cái)務(wù)賬簿不健全，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)驗(yàn)分散的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量、排污量等因素進(jìn)行核定征收。由于兩類企業(yè)的規(guī)模、財(cái)務(wù)制度、專業(yè)人員以及排污量的不同，對(duì)環(huán)保稅的納稅人進(jìn)行分類管理并采用不同的征收方式，不僅可以提高征管效率，還可以充分調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性。。

（四）完善環(huán)保稅的收入分配機(jī)制，實(shí)行專款專用制度

環(huán)境保護(hù)稅作為具有特殊目的的稅種，實(shí)行專款專用具有以下的優(yōu)勢(shì)：一是獲得足夠的資金以用于環(huán)境保護(hù)的建設(shè)；二是納稅人繳納稅款后，又以補(bǔ)貼等形式來(lái)彌補(bǔ)一定的環(huán)境保護(hù)成本，既補(bǔ)償了納稅人的損失，又不損害其保護(hù)環(huán)境的積極性，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也符合稅收中性的原則。

另外，我國(guó)開(kāi)征環(huán)保稅是為了發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的同時(shí)提高發(fā)展質(zhì)量，追求可持續(xù)發(fā)展方式。從實(shí)際考慮，環(huán)保稅應(yīng)該主要由地方政府負(fù)責(zé)監(jiān)管，從而才污染企業(yè)進(jìn)行高效的管理。并同時(shí)將環(huán)保稅在中央政府與地方政府之間進(jìn)行高效的劃分，以確保稅收職能的發(fā)揮。

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