企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題與改進(jìn)對策思考

滕峰

【摘 要】內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。目前我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，存在造假和財(cái)務(wù)信息失真等問題。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，闡述了改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)對策思考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策思考

1.企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心， 在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展和完善過程中具有獨(dú)立的、不可替代的功能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。

2.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

對于內(nèi)部控制， 一些企業(yè)的管理者對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識， 對企業(yè)內(nèi)部控制的不重視或者對企業(yè)內(nèi)部控制存在著認(rèn)識誤區(qū)： （1） 內(nèi)部控制等于內(nèi)部控制制度， 認(rèn)為內(nèi)部控制制度是僅僅是一些無關(guān)緊要文件和規(guī)章制度， 在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動中得不到貫徹執(zhí)行； （2） 內(nèi)部控制是管理層的控制， 與治理層及員工無關(guān)； （3） 內(nèi)控僅是內(nèi)部會計(jì)控制， 由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)， 認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部監(jiān)督等。

2.2組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自條條的管理與指導(dǎo)，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項(xiàng)目管理暫行辦法》注重對項(xiàng)目投資管理做出種種規(guī)定，財(cái)務(wù)部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進(jìn)行管理，兩個(gè)辦法都忽視了計(jì)劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控。

2.3內(nèi)部控制執(zhí)行不力

為避免內(nèi)部控制的問題， 我國許多企業(yè)都建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度， 由于部分制度在實(shí)際管理中缺乏可操作性， 導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)， 使其建立的內(nèi)部控制制度徒有其名；另外有的企業(yè)審核范圍有限， 往往以偏代全、以點(diǎn)代面， 缺乏完整性和全面性；有的企業(yè)獎罰沒有完全制度化， 致使部分員工執(zhí)行與否無關(guān)緊要， 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式。

2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部分分設(shè)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門， 部分歸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)， 內(nèi)部審計(jì)人員工作中受管理者的約束， 導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)人員只對企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)， 使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)， 依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果的不合理。此外， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立， 往往因經(jīng)費(fèi)不足無法開展審計(jì)。這些都是造成內(nèi)部審計(jì)不能夠發(fā)揮監(jiān)管作用， 不利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

2.5企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

會計(jì)人員的素質(zhì)包括了政治思想和職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)三個(gè)方面， 三者相輔相成， 缺一不可。由于部分會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊差， 存在對不確定的會計(jì)事項(xiàng)缺乏基礎(chǔ)的職業(yè)判斷力；有的會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)， 認(rèn)為只要做好了會計(jì)核算， 管理好企業(yè)的資金， 就可以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；有些會計(jì)人員擔(dān)心“丟飯碗”， 一切聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排， 成為一些不法企業(yè)管理者侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)的工具；有的會計(jì)人員自我監(jiān)督意識不強(qiáng)， 法制觀念淡薄， 工作中主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任流于形式、落實(shí)不到位等問題。

3.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的對策思考

3.1提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制意識

《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范 （試行） 》中提出：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。各大企業(yè)的運(yùn)營實(shí)踐表明， 單位負(fù)責(zé)人具有內(nèi)部控制主體和對象的雙重身份， 其自身素質(zhì)及對內(nèi)部控制的態(tài)度， 對會計(jì)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性作用。因此，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的法規(guī)意識， 使之自覺遵守法律規(guī)定。要嚴(yán)格領(lǐng)導(dǎo)主體責(zé)任制和考評機(jī)制， 進(jìn)一步明確企業(yè)管理者的崗位職責(zé)和主要職權(quán)， 通過壓力層層傳導(dǎo)， 將落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度和年度領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合考評有效結(jié)合。

3.2構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。第二個(gè)層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，對其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查?？稍跁?jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)專崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職（中小企業(yè)也可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。以上三個(gè)層次內(nèi)部控制體系構(gòu)筑的防、堵、查遞進(jìn)式監(jiān)督控制，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會起著重要的作用。

3.3完善會計(jì)記錄控制制度

會計(jì)記錄包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表。對會計(jì)記錄控制主要包括：一是建立嚴(yán)格的會計(jì)憑證制度；二是建立嚴(yán)格的賬簿記錄制度；三是建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度；四是建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)處理流程。

3.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面， 要強(qiáng)化管理， 定期進(jìn)行檢查、考核與第三方監(jiān)督評價(jià)， 執(zhí)行制度落實(shí)到位、查缺補(bǔ)漏， 在評價(jià)和考評中要獎優(yōu)罰劣， 做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰， 只有這樣企業(yè)內(nèi)部控制才能得到執(zhí)行， 實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

3.5加大對企業(yè)的監(jiān)督力度， 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

具體要求企業(yè)：一是， 要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)在監(jiān)督、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度工作中的獨(dú)立地位；二是， 要對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)單列預(yù)算， 以確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)有足夠的經(jīng)費(fèi)開展工作；三是， 要定期對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)， 提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為內(nèi)審部門要不斷改進(jìn)工作， 切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督， 并將監(jiān)督、評價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)， 并協(xié)助企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定， 防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.6提升企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)工作人員在企業(yè)中擔(dān)責(zé)著企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作， 為達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境， 財(cái)會人員綜合和職業(yè)道德的提升至關(guān)重要。在管理培訓(xùn)中， 企業(yè)需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)以及思想政治教育和職業(yè)道德教育， 在其不斷提高其業(yè)務(wù)能力的同時(shí)， 能用一定的行為規(guī)范來自我約束， 做到依法辦事， 實(shí)事求是、客觀公正， 恪守信用、保守秘密， 敬業(yè)愛崗、搞好服務(wù)， 保持良好的信譽(yù)。

3.7加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)競爭力

管理者要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，要認(rèn)識到如果企業(yè)所有權(quán)利集中在一人手中，一旦決策錯(cuò)誤將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失和危險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及全球化的趨勢，企業(yè)將面臨市場激烈的競爭環(huán)境。企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，其經(jīng)營活動會受到重大影響。企業(yè)要結(jié)合自身文化特點(diǎn)，建立適合自身的內(nèi)部控制機(jī)制，達(dá)到最大化風(fēng)險(xiǎn)評估和管理的效果。對于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、回避等方面，企業(yè)要盡可能地降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)語

綜上所述， 目前企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制情況并不理想，大多存在內(nèi)部控制流于形式、無法真正深入企業(yè)實(shí)際管理的現(xiàn)象，完善內(nèi)部控制環(huán)境是首先必須解決的問題。企業(yè)內(nèi)部控制要在管理理念上不斷吸收先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理思想，與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)完善自身理論體系；要與企業(yè)內(nèi)部的其他管理活動相互配合，共同促進(jìn)企業(yè)管理績效的提高。

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