摘 要:納稅籌劃作為一種事前的主體經(jīng)濟(jì)行為,受稅收法律、會(huì)計(jì)政策的影響極強(qiáng),實(shí)施過(guò)程中存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這就要求一項(xiàng)納稅籌劃方案在實(shí)施前、實(shí)施中均要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,及時(shí)根據(jù)政策導(dǎo)向以及具體情況進(jìn)行調(diào)整以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文在新個(gè)人所得稅改革前的背景下,對(duì)國(guó)有企業(yè)高管薪資個(gè)人所得稅的納稅籌劃所存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究和分析,主要分析探討了如何運(yùn)用新個(gè)人所得稅進(jìn)行高管薪酬納稅籌劃.立異點(diǎn)在于指出了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃之間的關(guān)聯(lián),表明兩者的最終目的均為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化;將納稅籌劃融入到財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大環(huán)節(jié)當(dāng)中,運(yùn)用比較的方法區(qū)別分析節(jié)稅成果,有的放矢,具有借鑒意義。
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);稅法改革;高管;納稅籌劃
一、研究背景
隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),社會(huì)生活水平的逐步提高,全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈,個(gè)人所得稅改革的呼聲也隨之高漲。以往的個(gè)人所得稅征制度和收入分配收制度不再適用于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,就需要政府通過(guò)制定經(jīng)濟(jì)政策的手段來(lái)減少這些社會(huì)問(wèn)題,促進(jìn)社會(huì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。而個(gè)人所得稅改革,也就是政府調(diào)節(jié)的一個(gè)重要部分,對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有重要的作用。
對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),在我國(guó)即將實(shí)行的新個(gè)人所得稅法的改革當(dāng)中,最具發(fā)展?jié)摿蛢?yōu)勢(shì)的項(xiàng)目類型非工資薪金類型莫屬,在查閱了我國(guó)某城的2012年到2017年之間個(gè)人所得稅各項(xiàng)目負(fù)稅比例來(lái)看,國(guó)有企業(yè)的高管的薪資比例保持在較高水平,因?yàn)閭€(gè)人所得稅的比例也處于較高位置,近年來(lái)一直居高不下,如何通過(guò)納稅籌劃來(lái)幫助國(guó)有企業(yè)降低高管的薪資個(gè)人所得稅,是一個(gè)非常迫切的待解決的課題。新個(gè)人所得稅法的出臺(tái),這無(wú)疑是新型個(gè)稅籌劃的新挑戰(zhàn)。
二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅納稅籌劃情況
(1)納稅籌劃方法
1.遞延納稅方法
使用遞延納稅形式展開(kāi)納稅籌劃焦點(diǎn)是選用一系列的會(huì)計(jì)處理方式,對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整,使得本期的應(yīng)納稅所得額大于賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn),延長(zhǎng)納稅時(shí)間,獲得稅收利益。這一方法在操作中,要追求遞延期最長(zhǎng)、適用的納稅項(xiàng)目最多,從而獲得最大的遞延納稅收益。
2.優(yōu)惠政策法
減免稅法:采取減免稅形式進(jìn)行納稅籌劃,是在政策許可范圍內(nèi)運(yùn)用最新的稅收政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅。這種形式操作簡(jiǎn)單,技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)小,但是往往只在特定行業(yè)和區(qū)域有效,大多帶有國(guó)家鼓勵(lì)或扶持性質(zhì),適用范圍窄。
扣除法:扣除法主要針對(duì)所得稅的稅前扣除,減少應(yīng)納稅所得額,從而縮小應(yīng)納稅額??鄢ㄔ诓僮魃想y度較大,操作方法也相對(duì)復(fù)雜,要求籌劃人員對(duì)于稅收政策和會(huì)計(jì)政策的理解要精準(zhǔn)到位,否則容易出現(xiàn)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是扣除法也具有可扣除的項(xiàng)目較多、適用范圍廣,確定性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),只要籌劃得當(dāng),可以很大程度上起到節(jié)稅目的。同時(shí),在相同條件下,越早的計(jì)提扣除,就能越早的節(jié)約稅收資金,企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值也就越大。
3.稅法漏洞法
所有的法律都是依靠“人”依據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來(lái)制定的,這就導(dǎo)致了法律的“有限性”。因?yàn)槎惙ǖ母峦晟扑俣葴笥诮?jīng)濟(jì)發(fā)展速度,加上復(fù)雜的征納環(huán)境,地域差異、征管人員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、征管手段等等都會(huì)使得稅收法律法規(guī)本身存在漏洞,這就給企業(yè)納稅籌劃留下了很大的籌劃空間。例如房產(chǎn)稅,有按照房產(chǎn)余值1.2%稅率征稅的計(jì)算方法,也有按租金收入12%的計(jì)算方法,在無(wú)特別前提限制情況下,企業(yè)可以選擇其中一種對(duì)自身最有力的方案進(jìn)行房產(chǎn)稅的繳納,這就是利用了稅法、征管、審批的漏洞。這種方式雖然能取得較大的稅收利益,但是操作難度大,并且有很強(qiáng)的時(shí)效性,一旦政府頒布完善的法律對(duì)于漏洞進(jìn)行彌補(bǔ),企業(yè)這一方面的納稅籌劃就不再適用。因此要求籌劃職員的專業(yè)技能和職業(yè)道德水平都過(guò)硬。
(2)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅征稅模式
我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅的征收工作中采用的是分類加綜合所得的征收制度,這一制度將收入中體現(xiàn)的不同性質(zhì)和不同來(lái)源的部分加以區(qū)分,將區(qū)分后的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)其相應(yīng)的稅率加以計(jì)算后再納稅。這種稅制中,企業(yè)的管理層可以利用其身份職權(quán),將稅率高的部分轉(zhuǎn)移至稅率低的部分,進(jìn)行有意識(shí)的薪酬調(diào)整,最終起到避稅的目的。我國(guó)的稅收規(guī)定如果完全按照分類的方式來(lái)實(shí)行的話,是不能有力的調(diào)節(jié)收入以促進(jìn)公平的。這個(gè)方面,我國(guó)可以借鑒國(guó)外的成型稅制經(jīng)驗(yàn),將國(guó)外的分類與綜合互相結(jié)合的混合模式來(lái)應(yīng)用到我國(guó)的個(gè)稅征收當(dāng)中來(lái),以更好的解決這些問(wèn)題。
混合征收模式就是已制定的分類征收制度的形式,將收入當(dāng)中的差異部分分類征稅,并將這些已經(jīng)征稅的部分進(jìn)行二次匯總征收。其工作具體劃分是:將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及利息、股息、分紅所得計(jì)入“分類征收”的比較難以管控的所得納入;將常規(guī)的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等這些比較易于監(jiān)管的類目歸類于全年所得的征稅范疇。用這種形式的征收,可以更加全面的將企業(yè)高層管理的整體收入進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收,可以更加體現(xiàn)出合理調(diào)節(jié)收入分配,以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
(3)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅征稅模式的發(fā)展
由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的高管的薪資水平比普通員工要高,新個(gè)人所得稅法有了新稅率的征收規(guī)定,還增加了子女教育、贍養(yǎng)父母等專項(xiàng)的稅收項(xiàng)目。為了更好的實(shí)現(xiàn)高管的薪資納稅調(diào)節(jié),首先需要落實(shí)一些高效的稅收征管措施,在確定稅收征管落實(shí)到位的情況下,開(kāi)始完善企業(yè)高管薪酬的所得稅征管制度.
基于較為全面的薪酬數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)上,建立和完善稅收征管制度,隨著信息化技術(shù)的不斷更新與普及,國(guó)有企業(yè)可以建立相關(guān)的稅務(wù)信心管理平臺(tái),并且區(qū)分用戶類型,將高管作為單獨(dú)的一類用戶角色,平臺(tái)還需要保證信息共享,實(shí)同時(shí)保證平臺(tái)數(shù)據(jù)和信息的安全性。
三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅納稅籌劃措施
通過(guò)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅納稅籌劃的問(wèn)題進(jìn)行分析,并對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了解,本文主要采用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,我國(guó)財(cái)務(wù)部和稅務(wù)總局在稅法中針對(duì)了新個(gè)人所得稅法給出了很多納稅實(shí)施條款,其中就提到了很多優(yōu)惠政策,主要包括省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院等重點(diǎn)單位頒發(fā)的獎(jiǎng)金、國(guó)家發(fā)放的補(bǔ)貼和津貼、國(guó)債利息、福利費(fèi)、救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款等等。這些優(yōu)惠政策都可以對(duì)個(gè)人所得的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行納稅減免,因此,本文主要通過(guò)以下措施來(lái)合理合法的對(duì)國(guó)有企業(yè)高管個(gè)人薪金進(jìn)行籌劃。
(1)利用捐贈(zèng)支出進(jìn)行的個(gè)人所得稅籌劃
我國(guó)國(guó)有企業(yè)的高管可以通過(guò)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的方式通過(guò)國(guó)有企業(yè)來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行扣繳,讓企業(yè)為高管個(gè)人開(kāi)具捐贈(zèng)證明和相關(guān)明細(xì)資料,再依法對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行結(jié)算并扣繳,以達(dá)到節(jié)稅目的。
(2)充分利用6項(xiàng)扣除
6項(xiàng)附加扣除包括:子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六項(xiàng)。充分利用好6項(xiàng)扣除也可以很好的起到納稅籌劃的效果,以下舉例為體現(xiàn)新個(gè)稅的舉例方式:
【案例】某高管每月應(yīng)發(fā)工資合計(jì)10000元,三險(xiǎn)一金個(gè)人繳費(fèi)部分600元。同時(shí)享有專項(xiàng)附加扣除額子女教育1000元、贍養(yǎng)老人1000元,合計(jì)2000元。
1.2018年9月發(fā)工資,按原有政策,起征點(diǎn)3500元應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資—各項(xiàng)允許扣除費(fèi)用—3500免征額=10000-600-3500=5900(元)。應(yīng)納稅額=5900×20%-555=625(元)
2.2018年10月發(fā)工資,個(gè)稅新標(biāo)準(zhǔn),起征點(diǎn)5000元,應(yīng)納稅所得額=月度的綜合收入額-5000免征額=10000-600-5000=4400。應(yīng)納稅額=4400×10%-210=230(元)
3.2019年1月發(fā)工資,個(gè)稅新標(biāo)準(zhǔn),起征點(diǎn)5000元,專項(xiàng)附加扣除2000元,應(yīng)納稅所得額=月度的綜合收入額-5000免征額-(專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除)=10000-5000-600-2000=2400(元)。應(yīng)納稅額=2400×3%-0=72(元)
上述案例雖然簡(jiǎn)單,但是足以看到6項(xiàng)扣除的重要性,充分利用6項(xiàng)扣除,不僅僅是對(duì)于國(guó)企人員,對(duì)每個(gè)企業(yè)員工而言都可以節(jié)稅。
(3)投資國(guó)債的納稅籌劃
很多國(guó)有企業(yè)的高管手中都持有一定的企業(yè)債券,并且這些債券部分還可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換,國(guó)企高管不管是通過(guò)何種途徑對(duì)企業(yè)債券進(jìn)行購(gòu)買,在一定時(shí)間內(nèi),如果手上持有的債券可以為高管個(gè)人帶來(lái)一定的利息,根據(jù)新個(gè)人所得稅,都必須依法繳納個(gè)人所得稅,繳納個(gè)人所得稅20%,由發(fā)行企業(yè)債券的機(jī)構(gòu)代為扣繳。
但是,個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息,免征個(gè)人所得稅。因此,及時(shí)國(guó)債的利息率低于企業(yè)債券,但是在扣稅后的實(shí)際收入反而比企業(yè)債券要高,風(fēng)險(xiǎn)也高于國(guó)債。從目前國(guó)債的購(gòu)買記賬方式來(lái)看,收入較為穩(wěn)定和可靠,不存在用途和總額上的限制,因此,企業(yè)高管如果需要進(jìn)一步進(jìn)行納稅籌劃,并且有投資需要,選擇購(gòu)買國(guó)債不失為一個(gè)投資和納稅籌劃雙贏的局面。
(4)充分利用住房公積金
按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,免征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)企業(yè)高管每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說(shuō)按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的,合理利用住房公積金也是能夠起到合法避稅的,因此要充分利用好住房公積金進(jìn)行納稅籌劃。
四、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái),雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)指數(shù)和經(jīng)濟(jì)報(bào)告整體呈上升趨勢(shì),但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)局面鋪展過(guò)大,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還屬于調(diào)整和轉(zhuǎn)型階段,隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷成熟,我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在此經(jīng)濟(jì)背景下壓力較大。新個(gè)人所得稅法的出臺(tái),無(wú)疑也是國(guó)有企業(yè)對(duì)納稅籌劃的新的改革起點(diǎn)。
對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),納稅籌劃是必須要進(jìn)行的研究?jī)?nèi)容,不但可以幫助企業(yè)高管緩解納稅壓力,從而為企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦「嗟墓芾砜臻g,本文在新個(gè)人所得稅改革后的情況下,除了對(duì)納稅籌劃提出了幾點(diǎn)可行的設(shè)計(jì)方案??傮w來(lái)說(shuō),本文的研究在新個(gè)人所得稅法下國(guó)有企業(yè)高管薪納稅中存在的問(wèn)題以及如何在新個(gè)人所得稅法的到來(lái)下合理合法的籌劃納稅。
新舊個(gè)人所得稅法是有很大差異的。個(gè)人所得稅的改革是融入每個(gè)人生活的一次改革,邁出了分類制走向綜合制的重要一步,縱觀世界主流國(guó)家的個(gè)稅政策,綜合征收是發(fā)展的大趨勢(shì)。如今大數(shù)據(jù)信息化飛速發(fā)展,鏈接生活的方方面面,以后不僅僅是會(huì)計(jì)與稅務(wù)人員,人人都該懂得自己的每一份稅金如何扣繳的,這也提高了國(guó)民的納稅意識(shí)。同時(shí)公眾個(gè)稅改革還略有片面,未來(lái)個(gè)稅還可以向更多元的層次完善,全民信用時(shí)代也正在開(kāi)啟。這次的個(gè)稅改革并非終點(diǎn),未來(lái)的發(fā)展既需要制度的點(diǎn)滴進(jìn)步,更需要觀念的日積月累。值得期待,更需要為之努力。
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作者簡(jiǎn)介:序雨潔(1992年9月4日),女,漢族,陜西,初級(jí)職稱,碩士研究生在讀,重慶理工大學(xué)。