內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包利弊分析及應(yīng)對(duì)策略探討

楊麗靜

摘? 要內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配置的限制，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生審計(jì)項(xiàng)目外包社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上有很多相同業(yè)務(wù)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等等，同時(shí)與存在業(yè)務(wù)上及職業(yè)定位上的區(qū)別，如社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)偏向于財(cái)報(bào)審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)偏向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)及提出更加切實(shí)可行的審計(jì)建議。所以在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包時(shí)如何實(shí)現(xiàn)具體實(shí)施上的融合確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)則顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì);外包;機(jī)構(gòu)選擇;過程管控;溝通

基于資源最優(yōu)配置、成本效益原則，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)樂于或有計(jì)劃將內(nèi)審項(xiàng)目外包進(jìn)行實(shí)施，一是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)的局限性或人力資源配置不足，造就了內(nèi)審項(xiàng)目外包需求;二是社會(huì)審計(jì)資源現(xiàn)在越來越多，合作類型及專業(yè)也更加多樣化，內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行互補(bǔ)。本文將結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)論述內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的利與弊及內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的實(shí)施過程。

一、內(nèi)審項(xiàng)目外包利與弊分析

（一）中介機(jī)構(gòu)更具專業(yè)性、獨(dú)立性，補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)短板

一是中介機(jī)構(gòu)可以從不同視角發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。中介機(jī)構(gòu)接觸的企業(yè)類型多，更加全面了解國(guó)家法規(guī)、條例及其更新，能夠準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及問題。二是中介機(jī)構(gòu)往往術(shù)業(yè)有專攻，市場(chǎng)細(xì)分的很充分，比如劃分了財(cái)報(bào)審計(jì)、工程審計(jì)、律師咨詢、稅務(wù)咨詢等，很好地彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)因配置不足造成的專業(yè)空白。三是中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中可以更好地保證審計(jì)的獨(dú)立性。由于中國(guó)企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，有些隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理管理范圍，由于在行政上內(nèi)部審計(jì)的隸屬地位的限制，而且內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)業(yè)務(wù)過程監(jiān)督，因此內(nèi)部審計(jì)很難做到真正的獨(dú)立。

（二）內(nèi)外需求定位不同，造成內(nèi)審?fù)獍敛环?/p>

中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序過于僵化，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的大部分時(shí)間用在了資料的獲取上， 將精力重點(diǎn)放在了自身法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避上，不能切合企業(yè)實(shí)際，識(shí)別發(fā)現(xiàn)重要的問題或風(fēng)險(xiǎn)，查找問題不深入，往往沒有揭露問題發(fā)生的根本原因，提出的審計(jì)建議或整改方案也就泛泛而談了，過于理論化，無太多實(shí)際操作意義;另外，中介機(jī)構(gòu)提供的報(bào)告過于專業(yè)化，不利于集團(tuán)管理層理解使用。這些都是導(dǎo)致內(nèi)審項(xiàng)目外包時(shí)發(fā)生審計(jì)結(jié)果水土不服、外包效果欠佳的原因。

二、優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目外包質(zhì)量的具體舉措及實(shí)施

審計(jì)項(xiàng)目管理目標(biāo)和其他業(yè)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，一是保證質(zhì)量，二是確保進(jìn)度。對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目的管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)雖然不需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但負(fù)有了更多的身份及責(zé)任，即是項(xiàng)目管理員、又是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、也是被審計(jì)單位、中介機(jī)構(gòu)、委托單位的三方溝通橋梁。那么如何優(yōu)化外包審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，確保審計(jì)質(zhì)量提升，則是內(nèi)部審計(jì)需要思考并付諸實(shí)踐的。

（一）內(nèi)審?fù)獍芸貥?biāo)準(zhǔn)化，建章建制立標(biāo)準(zhǔn)

為了更好的管控外包項(xiàng)目，且做到統(tǒng)一規(guī)范的管理，如果外包項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生，那么內(nèi)部審計(jì)是需要進(jìn)行流程梳理，結(jié)合外包的利與弊、審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則建立審計(jì)項(xiàng)目外包實(shí)施細(xì)則，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化外包。首先實(shí)施細(xì)則要明確規(guī)范外包項(xiàng)目范圍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)均可以考慮進(jìn)行外包，在其獨(dú)立性、客觀性上可以更好的保證審計(jì)特性，但對(duì)于舉報(bào)的案件調(diào)查則不建議進(jìn)行外包，避免因泄密而產(chǎn)生更大風(fēng)險(xiǎn)。其次，細(xì)則中要建立外包審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告的模板，明確外包進(jìn)度控制措施及節(jié)點(diǎn)要求，明確在外包過程中各個(gè)崗位的責(zé)任及工作要求，做到任何中介機(jī)構(gòu)接受外包委托并實(shí)施審計(jì)時(shí)，管理程度及效果都是一樣的。

（二）過程跟蹤報(bào)表化，把控重點(diǎn)要清晰

內(nèi)審?fù)獍⒉淮韮?nèi)部審計(jì)人員就可以完全放手不管，只等待驗(yàn)收審計(jì)結(jié)果。其實(shí)在項(xiàng)目外包時(shí)的過程跟蹤、有效溝通是很重要的。每一個(gè)外包的項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部都要指定一名內(nèi)審人員專門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的跟進(jìn)、協(xié)調(diào)、溝通。在選定中介機(jī)構(gòu)后要與其先交代如審計(jì)范圍與重點(diǎn)、進(jìn)度要求、提交的成果，以及外包項(xiàng)目實(shí)施細(xì)則中的要求及流程等，做好事前溝通。審計(jì)過程中，內(nèi)審人員與中介機(jī)構(gòu)的日常溝通，建議使用跟蹤報(bào)表形式，在此基礎(chǔ)上必要事項(xiàng)進(jìn)行深入溝通。過程中對(duì)外包項(xiàng)目記性有效跟蹤，一是可以實(shí)時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況，避免在報(bào)告出具階段大量補(bǔ)充測(cè)試;二是發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)內(nèi)容遺漏或?qū)徲?jì)方向偏離可以及時(shí)糾正。同時(shí)，項(xiàng)目跟蹤的方式方法適當(dāng)有效，才能事半功倍，而報(bào)表式的跟蹤方法簡(jiǎn)單明了，易于傳遞溝通。跟蹤報(bào)表中應(yīng)有每日現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作檢查的內(nèi)容、初步發(fā)現(xiàn)的問題、次日工作計(jì)劃，中介機(jī)構(gòu)填報(bào)后需要每日發(fā)送給內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目對(duì)接人，并對(duì)重要事項(xiàng)在審計(jì)過程中溝通交流意見。

（三）打鐵還需自身硬，內(nèi)審人員要多領(lǐng)域?qū)W習(xí)提升很必要

審計(jì)行業(yè)是一個(gè)需要不斷學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步的職業(yè)領(lǐng)域，而且涉獵范圍廣，要求審計(jì)人員多領(lǐng)域的知識(shí)有所了解，如審計(jì)要懂財(cái)務(wù)知識(shí)、法務(wù)知識(shí)、懂公司治理及管理，對(duì)所處行業(yè)有所了解，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時(shí)代，要能夠高效開展審計(jì)工作，還需要具有數(shù)據(jù)分析能力、電子信息技術(shù)運(yùn)用能力，并對(duì)知識(shí)的更新能夠跟上步伐。只有如此不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)過程中才能抓住重點(diǎn)，在外包項(xiàng)目管理方面才能引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)的具體工作、確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升及價(jià)值體現(xiàn)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，資源共享使用是必然趨勢(shì)，內(nèi)審?fù)獍且粋€(gè)很好的解決內(nèi)審資源與專業(yè)不足問題的機(jī)制，要運(yùn)用好外包工具，分析內(nèi)外環(huán)境，擇優(yōu)避劣、講究方法，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，通過審計(jì)外包不僅帶來經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)提升內(nèi)審價(jià)值發(fā)揮。

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