淺談中小型民營制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困惑與對策

孫長貴

摘要：在新時期經(jīng)濟環(huán)境下，為更好地提高中小型民營制造企業(yè)內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)核心競爭力和抗風險能力，順利實現(xiàn)“中國制造2025”國家戰(zhàn)略，在中小型民營制造企業(yè)大力推行全面預(yù)算管理勢在必行。文章從中小型民營制造企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要性、推行全面預(yù)算管理的困境和對策等方面進行了思考，以期對中小型民營制造企業(yè)實行全面預(yù)算管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);民營制造企業(yè);全面預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！薄抖Y記·中庸》中提出了行事預(yù)測、預(yù)算的重要性?！睹珴蓶|選集·論持久戰(zhàn)》中的“沒有事先的計劃和準備，就不能獲得戰(zhàn)爭的勝利”進一步對這一思想進行了詮釋和佐證。預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用和地位同樣毋庸置疑。2017年僅全國500強民營制造企業(yè)就實現(xiàn)營收12.35萬億元，占當年國民總收入的14.96%;吸收就業(yè)541.36萬人次，占全國比重0.70%;投入研發(fā)資金7359.3億元，同口徑同比增長11.02%;擁有專利73.72萬件，增長14.45%，其中發(fā)明專利22.77萬件，企業(yè)平均擁有專利1977件。在當今雙創(chuàng)背景下的新時期經(jīng)濟環(huán)境中，中小型民營制造業(yè)已成為國民經(jīng)濟的中流砥柱。為提升管理水平、強化核心競爭力，增強抗風險承載力，在中小民營制造企業(yè)大力推廣全面預(yù)算管理已勢在必行。

一、加強中小型民營制造企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理的含義和內(nèi)容

全面預(yù)算管理是一種以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果進行預(yù)測、統(tǒng)籌，科學、合理配置各項資源，通過監(jiān)控、分析、考核等管理工具和方法實現(xiàn)全員參與，有效地組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以落實企業(yè)經(jīng)營方針，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)為終極目標的現(xiàn)代化綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理以“預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤”為管理理念，內(nèi)容包括投融資決策預(yù)算、資本預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、人力資源預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算等一系列覆蓋企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針的專門預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

（二）全面預(yù)算管理對中小型民營制造企業(yè)發(fā)展的重要作用

1. 有利于企業(yè)成本控制與運行費用的節(jié)約，提高企業(yè)業(yè)績

科學合理的全面預(yù)算是對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針的細化和分解，是對生產(chǎn)經(jīng)營目標的預(yù)演，在執(zhí)行中可以通過一系列的管理工具和方法，實行事前、事中、事后監(jiān)控，從而充分調(diào)配企業(yè)資源，對企業(yè)在運營過程中的成本、費用開支的合理性和科學性進行實時監(jiān)控和糾偏，保障經(jīng)營目標的達成，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2. 有利于提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

受規(guī)模及人、財、物所限，中小型民營制造企業(yè)管理體系往往不健全，內(nèi)部審計體系、內(nèi)部控制體系、業(yè)績評價體系、風險管控體系缺失或流于形式，有效實行全面預(yù)算管理，可以覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全流程，通過預(yù)算監(jiān)控、分析和業(yè)績評價體系，將企業(yè)管理中的內(nèi)審、內(nèi)控、風控和業(yè)績評價揉和為一個整體，在預(yù)算編制、執(zhí)行和分析中發(fā)現(xiàn)管理問題、不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善業(yè)績評價、提升核心競爭力，提煉經(jīng)營目標，為最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標保駕護航。

3. 有利于優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，凝聚全員思想

在我國大多數(shù)中小型民營制造企業(yè)屬于以老板創(chuàng)業(yè)為中心發(fā)展而成的家族式企業(yè)，雖然受《公司法》約束，三會及董監(jiān)高機制健全，但內(nèi)部職員裙帶關(guān)系嚴重，“家長式”企業(yè)文化和管理者思維的禁錮，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，三重一大事情多為董事長“一言堂”和個人意識所左右，隨著企業(yè)成長，這種“人治”的管理模式必將遭遇管理的瓶頸。全面預(yù)算管理以“預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤”為管理理念，業(yè)務(wù)涵蓋戰(zhàn)略規(guī)劃的專門決策預(yù)算，經(jīng)營方針的部門業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，上至最高管理者、下至各部門負責人、各崗位員工全員參與，群力群策，充分凝聚全員思想，統(tǒng)一企業(yè)目標，形成一套完備的責、權(quán)、利明確，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)有效制衡的科學管理機制，規(guī)避了企業(yè)戰(zhàn)略上的偏執(zhí)和狹隘，優(yōu)化了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

二、在中小型民營制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理的困境

（一）政策及制度頂層設(shè)計的缺失

中小型民營制造企業(yè)由于其多樣性、多元性的屬性，國家在管理上的難度較大，雖然各級地方政府相繼出臺了不少扶持政策，但目前國家尚未有一部完整、系統(tǒng)的針對中小型民營制造企業(yè)的管理、扶持、優(yōu)惠的法律法規(guī)，特別針對于那些未上市的中小型民營制造企業(yè)。所以，在今天全球經(jīng)濟緊縮，貿(mào)易保護主義抬頭，外部經(jīng)濟環(huán)境進一步惡化的情況下，許多中小型民營制造企業(yè)出現(xiàn)訂單萎縮枯竭，資金鏈斷裂，成本居高不下，優(yōu)秀人才流失，企業(yè)紛紛倒閉關(guān)門的現(xiàn)象發(fā)生。只有國家在頂層設(shè)計上了解了企業(yè)的困難和所需，才能營造一個中小型民營制造企業(yè)良好生存和健康發(fā)展的外部政策環(huán)境。

（二）預(yù)算管理意識弱

我國中小型民制造企業(yè)大多數(shù)屬于家族式企業(yè)，老板思想即為企業(yè)主導(dǎo)戰(zhàn)略，管理者以老板唯命是從，缺乏主觀能動性和職業(yè)敬業(yè)精神，導(dǎo)致片面地認為全面預(yù)算就等同于一套表格，一堆數(shù)據(jù)，片面認為全面預(yù)算就等同于財務(wù)預(yù)算，由財務(wù)部門閉門造車或者個別人員“一肩挑”，片面認為全面預(yù)算就等同于單方面摳成本、卡費用，阻礙了訂單的獲取或業(yè)務(wù)開展，只注重短期收入的提升，而忽略了長期的內(nèi)部管理的打造。

（三）預(yù)算編制不科學，脫離企業(yè)實際

由于企業(yè)人、財、物受限，再加之最高管理者和部門負責人認識不夠，全面預(yù)算沒有專門的組織機構(gòu)和監(jiān)控程序、預(yù)算指標和任務(wù)下達后部門負責人未積極進行歷史數(shù)據(jù)收集與整理及市場情況調(diào)研和分析，從而導(dǎo)致部門業(yè)務(wù)預(yù)算完全等同部門負責人的經(jīng)驗值展示或“拍腦門”式預(yù)算。

（四）預(yù)算執(zhí)行力不強，弱化預(yù)算管理效力

在預(yù)算執(zhí)行方面，缺乏組織協(xié)調(diào)與剛性控制和柔性控制相對合的手段和機制，要么過分強調(diào)剛性控制的原則性，阻礙業(yè)務(wù)的開展，要么夸大柔性控制的人性化，調(diào)整隨意或唯老板指令是從，預(yù)算監(jiān)控與分析評價機制不配套，業(yè)績考核大眾化、平均化或人情化，事前、事中、事后的監(jiān)控流于形式，弱化了預(yù)算管理執(zhí)行效力。

三、在中小型民營制造企業(yè)實行全面預(yù)算管理的對策

（一）確定全面預(yù)算管理目標和方向

全面預(yù)算的編制必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，確定企業(yè)預(yù)算框架和達成目標值后擬定為經(jīng)營目標，再將經(jīng)營目標進行層層分解為專項預(yù)算和部門業(yè)務(wù)預(yù)算，最終匯總為財務(wù)預(yù)算，以確保財務(wù)指標的達成。常見的預(yù)算目標確定方式有自上而下的權(quán)威式、自下而上的參與式和上下結(jié)合的混合式預(yù)算。

（二）建立全面預(yù)算組織體系和權(quán)責

組織體系建設(shè)以分層分權(quán)為原則，構(gòu)建以股東大會、董事會牽頭的金字塔型體系（圖1）。

股東大會、董事會為全面預(yù)算管理法定的最高權(quán)利與決策機構(gòu)，預(yù)算管理委員會是決策機構(gòu)下設(shè)的專門機構(gòu)，按照企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針，提出預(yù)算管理的具體目標和要求;審批公司預(yù)算管理制度、政策，審核企業(yè)年度預(yù)算草案或調(diào)整草案報股東大會及董事會最終審批;指揮、協(xié)調(diào)并解決預(yù)算管理過程中遇到的重大事項，配置企業(yè)資源。

預(yù)算管理委員會辦公室是預(yù)算管理委員會的常設(shè)工作機構(gòu)，其職責包括：構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理體系;組織、指導(dǎo)和匯總各預(yù)算單位年度預(yù)算編制;跟蹤和監(jiān)控年度預(yù)算的進度實施;組織全面預(yù)算調(diào)整;組織企業(yè)預(yù)算分析和業(yè)績評價，提出考評建議。

預(yù)算職能部門和分子公司是全面預(yù)算管理的執(zhí)行主體。其職責包括：組織本單位全面預(yù)算管理工作;編制本單位年度業(yè)務(wù)預(yù)算，接受預(yù)算質(zhì)詢;執(zhí)行年度預(yù)算，落實控制措施并進行過程監(jiān)控;開展本單位經(jīng)營預(yù)算分析并落實改善。

只有構(gòu)建完備的組織體系，強化預(yù)算執(zhí)行，建立健全的事前、事中、事后監(jiān)控，才能達到責、權(quán)、利的明晰，增強企業(yè)對外部環(huán)境的適用性，構(gòu)建一個健康良好的全面預(yù)算內(nèi)部環(huán)境，確保預(yù)算體系的正常運行。

（三）設(shè)定全面預(yù)算指標評價體系和激勵機制

指標體系應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，通過學習和成長，提高內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標為目的，不但需要設(shè)置收入、利潤、成本、費用等財務(wù)指標，還需要設(shè)置市場占有率、客戶滿意度、員工滿意度等非財務(wù)指標，建立一套以財務(wù)指標和非財務(wù)指標、定量指標與定性指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合的KPI多維度指標分析與評價考核機制，通過強化預(yù)算分析，充分發(fā)揮業(yè)績評價體系與考核激勵的效能。

（四）制定全面預(yù)算制度和編制程序

全面預(yù)算的編制工作起步于各職能部門和分子公司對歷史數(shù)據(jù)收集整理，并進行市場調(diào)研與環(huán)境分析，根據(jù)經(jīng)營目標和管理要求的側(cè)重點進行數(shù)據(jù)的篩選、分析、分解、測算和匯總，如利潤表的編制有按主營收入-主營成本-期間費用的傳統(tǒng)的口徑編制，也可按主營收入-材料成本-費用的全費用口徑進行編制;還可以按主營收入-（材料成本+固定費用）-變動費用的邊際貢獻率口徑編制，設(shè)置一套適用企業(yè)管理側(cè)重要求和實現(xiàn)財務(wù)目標為目的制度和程序，使企業(yè)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評價與考核有章可循，有據(jù)可依。

（五）構(gòu)建全面預(yù)算管理信息平臺

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)最終的歸集和體現(xiàn)均以財務(wù)數(shù)據(jù)為終結(jié)，全面預(yù)算管理涉及企業(yè)業(yè)務(wù)的全流程，由預(yù)算管理委員會辦公室匯總各部門預(yù)算和專門預(yù)算的基礎(chǔ)上，最終以財務(wù)預(yù)算為終結(jié)，以財務(wù)指標為體現(xiàn)。在中小型民營制造企業(yè)，員工業(yè)務(wù)經(jīng)驗嫻熟但基礎(chǔ)理論，特別是財務(wù)基礎(chǔ)知識理論相對較差，再加之預(yù)算指標的財務(wù)專業(yè)性，所以必需在加強制度流程宣貫的基礎(chǔ)上，加強財務(wù)理論知識培訓(xùn)，在整個全面預(yù)算編制、監(jiān)控與分析過程中充分發(fā)揮財務(wù)的指導(dǎo)作用，通過信息化手段，搭建一個以財務(wù)為中心，財務(wù)指標實現(xiàn)為目的，充分體現(xiàn)業(yè)財融合，揉合業(yè)務(wù)監(jiān)控、進度分析、實時評價的全面預(yù)算現(xiàn)代化信息平臺。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算目標方向是靈魂、全面預(yù)算組織體系是軀體、全面預(yù)算信息平臺是四肢、全面預(yù)算指標體系是心臟、全面預(yù)算制度程序則是貫通全過程的血液，是全面預(yù)算得以落地的保障。只有強化以股東大會、董事會為牽頭，最高管理者與各職能部門負責人、各崗位員工參與的全面管理意識，才能構(gòu)建健康的全面預(yù)算管理內(nèi)外部環(huán)境，體現(xiàn)全面預(yù)算的真正價值，保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。打鐵還需要自身硬，在今天全球經(jīng)濟倒退，貿(mào)易保護主義抬頭，外部經(jīng)濟環(huán)境進一步惡化，中小型民營制造企業(yè)只有加強全面預(yù)算管理，提高內(nèi)部管理水平，提升核心競爭力，問管理要效益，才能保證企業(yè)按照既定的目標發(fā)展，不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的航向，保持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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