郭麗紅
(中國(guó)科學(xué)技術(shù)信息研究所,北京 100038)
中央財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為科技財(cái)力資源的一種,其微觀層面的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理對(duì)于減輕科研人員負(fù)擔(dān)、提高科研人員積極性、提升經(jīng)費(fèi)資源使用效率具有重要意義。中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金前后端的預(yù)算、審計(jì)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)采用的是有關(guān)科研項(xiàng)目資金管理辦法所規(guī)定的預(yù)算科目(開(kāi)支范圍內(nèi)容),而中間的管理過(guò)程(核算)采用的是部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目(以事業(yè)單位為例),這必然導(dǎo)致兩種依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)銜接不暢甚至脫節(jié)。
有研究表明,中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目和部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的統(tǒng)一能解決預(yù)算、核算和審計(jì)、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的脫節(jié)問(wèn)題,能給科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)人員帶來(lái)便捷[1-3]。但是,科目統(tǒng)一后,科研項(xiàng)目預(yù)算可能無(wú)法體現(xiàn)科研項(xiàng)目的特性,不便于相關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行管理,也有礙于科學(xué)評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目的綜合績(jī)效。
本文嘗試通過(guò)分析中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目和部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目之間的異同來(lái)建立映射表,以解決科研項(xiàng)目預(yù)算、管理過(guò)程(核算)和審計(jì)、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)之間的上述脫節(jié)問(wèn)題。
中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算、管理(核算)、審計(jì)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的流程和關(guān)系簡(jiǎn)化后如圖1所示。
中央財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程是一個(gè)編制預(yù)算、進(jìn)行管理(核算)、接受審計(jì)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)、將審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果指導(dǎo)下一輪或其他項(xiàng)目編制預(yù)算的循環(huán)過(guò)程。
編制預(yù)算、審計(jì)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)采用的是有關(guān)科研項(xiàng)目資金管理辦法所規(guī)定的預(yù)算科目(開(kāi)支范圍內(nèi)容)。在編制預(yù)算環(huán)節(jié),依據(jù)預(yù)算科目和科研項(xiàng)目開(kāi)展的實(shí)際需要編制預(yù)算;在核算的環(huán)節(jié)即在對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位管理過(guò)程中,首先確定支出符合項(xiàng)目預(yù)算的要求,然后按照部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記賬;在審計(jì)和綜合績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),將按經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目確認(rèn)的會(huì)計(jì)賬目重新分類(lèi)形成項(xiàng)目決算表或預(yù)算執(zhí)行表。在整個(gè)循環(huán)過(guò)程中預(yù)算環(huán)節(jié)采用項(xiàng)目預(yù)算科目,管理(核算)環(huán)節(jié)采取部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)項(xiàng)目,審計(jì)、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)采用項(xiàng)目預(yù)算科目。因?yàn)椴扇×藘煞N不同的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)銜接不暢甚至脫節(jié),增加了科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的工作難度。
中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱“50號(hào)文”)明確中央財(cái)政科研項(xiàng)目要將預(yù)算編制進(jìn)行簡(jiǎn)化、把預(yù)算的調(diào)劑權(quán)限下放給項(xiàng)目承擔(dān)單位,即簡(jiǎn)化預(yù)算編制科目,合并差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和國(guó)際合作與交流費(fèi)3個(gè)科目,由科研人員根據(jù)科研活動(dòng)實(shí)際需要編制預(yù)算,并按上述規(guī)定統(tǒng)籌安排使用這3項(xiàng)費(fèi)用。隨后發(fā)布的《國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》《國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)(民口)資金管理辦法》和《關(guān)于國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》均將預(yù)算科目簡(jiǎn)化為10個(gè),即按照50號(hào)文要求合并會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)科目,僅國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)(民口)項(xiàng)目為11個(gè),多了“基本建設(shè)費(fèi)”科目。中央財(cái)政支持的各類(lèi)科技計(jì)劃(專(zhuān)項(xiàng)、基金)的支出預(yù)算科目則和開(kāi)支范圍基本保持一致??蒲许?xiàng)目預(yù)算則依據(jù)上述資金管理辦法規(guī)定的科目即開(kāi)支范圍和科研項(xiàng)目的實(shí)際需要進(jìn)行編制。
圖1 中央財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程
對(duì)中央財(cái)政科研項(xiàng)目的承擔(dān)單位而言,項(xiàng)目資金的管理(核算)要按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度的要求進(jìn)行,不同類(lèi)型或性質(zhì)的承擔(dān)單位,具體執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不同,對(duì)科研項(xiàng)目資金的核算方式也不盡相同。例如事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí),就要將支出按照部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
中央財(cái)政科研項(xiàng)目實(shí)施期滿后,項(xiàng)目承擔(dān)單位要嚴(yán)格按照《中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目(課題)結(jié)題審計(jì)指引》及相關(guān)規(guī)范組織實(shí)施結(jié)題審計(jì)工作,項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)要求,嚴(yán)格按照任務(wù)書(shū)(含項(xiàng)目或課題預(yù)算表)的約定,考核任務(wù)完成情況和項(xiàng)目資金管理使用情況,組織開(kāi)展綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。因?yàn)榭蒲许?xiàng)目審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)均要審查或評(píng)價(jià)項(xiàng)目資金的管理、使用是否符合項(xiàng)目任務(wù)書(shū)和預(yù)算書(shū)的規(guī)定,所以這個(gè)環(huán)節(jié)需將管理(核算)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)按預(yù)算科目統(tǒng)計(jì)的決算表或預(yù)算執(zhí)行表的要求重新進(jìn)行分類(lèi)。
中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目的適用對(duì)象是中央財(cái)政科研項(xiàng)目??蒲许?xiàng)目預(yù)算科目的設(shè)置是為了將項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程中與研究活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化分類(lèi),以更清晰、簡(jiǎn)明的方式來(lái)反映科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)需求、規(guī)范科研項(xiàng)目的支出范圍,以便于對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)費(fèi)審批、檢查和評(píng)價(jià)等管理。因此,科研項(xiàng)目的預(yù)算科目設(shè)置有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類(lèi)。
部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的適用對(duì)象是所有納入部門(mén)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),各種類(lèi)型機(jī)關(guān)事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均需要通過(guò)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目來(lái)核算,反映了各單位整體支出情況和分類(lèi)支出情況。
適用對(duì)象的不同是這兩類(lèi)科目體系本質(zhì)上的不同。這兩類(lèi)科目體系適用范圍的差別導(dǎo)致具體科目設(shè)置的差異,但實(shí)施科研項(xiàng)目和科研活動(dòng)其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目核算的內(nèi)容之一,兩者之間是一種包含關(guān)系,但是為了體現(xiàn)科研項(xiàng)目的特點(diǎn)和便于科研項(xiàng)目的管理,科研項(xiàng)目預(yù)算科目只是采用了經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的部分科目。
首先,兩套科目在數(shù)量上存在差異。因?yàn)轭A(yù)算科目和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目適用范圍的差異,兩套科目在數(shù)量上存在巨大差異。目前,在自然科學(xué)基金、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃、國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)(民口)三大科技計(jì)劃的經(jīng)費(fèi)管理辦法中預(yù)算科目為9~10個(gè)[4-7],而2019年政府收支分類(lèi)科目中部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目?jī)H“302商品和服務(wù)支出”和“310資本性支出”就多達(dá)43個(gè)[8]。
其次,具體科目名稱和科目解釋的不同。即使是科目名稱完全相同的“勞務(wù)費(fèi)” “會(huì)議費(fèi)”“差旅費(fèi)”(《國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》沒(méi)有分別解釋會(huì)議/差旅/國(guó)際合作交流費(fèi)中的“會(huì)議費(fèi)”和“差旅費(fèi)”),在兩套科目體系有關(guān)科目的說(shuō)明中也不盡相同。具體舉例如表1。
如上所述,科研項(xiàng)目預(yù)算科目和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目之間存在差異,但由于實(shí)施科研項(xiàng)目和科研活動(dòng)本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目核算的內(nèi)容之一,因此可以在兩者之間建立映射,可以為每一個(gè)科研項(xiàng)目預(yù)算科目找到對(duì)應(yīng)的支出經(jīng)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目。經(jīng)分析其映射關(guān)系見(jiàn)表2。
表1 兩套科目體系中科目名稱相同、科目解釋不同舉例[4-8]
表2 中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目和部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目映射表[4-8]
中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目和部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目映射表將科研項(xiàng)目預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系起來(lái),同時(shí)將會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)重新分類(lèi)為審計(jì)、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)中的預(yù)算執(zhí)行情況,即實(shí)際支出是否符合預(yù)算科目的支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)情況。
財(cái)務(wù)軟件中的輔助核算功能可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化表2在實(shí)務(wù)中的操作,即將科研項(xiàng)目預(yù)算科目設(shè)置成會(huì)計(jì)核算的輔助核算項(xiàng)。核算時(shí)選擇支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目后,再選擇相應(yīng)的具體預(yù)算科目作為輔助核算項(xiàng),在輔助余額表中即可直接查詢科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行表即預(yù)算科目余額表,實(shí)現(xiàn)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目向預(yù)算科目的自動(dòng)轉(zhuǎn)換。
因此,參照本文整理的中央財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)算科目和部門(mén)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目映射表,通過(guò)財(cái)務(wù)軟件輔助核算項(xiàng)的設(shè)置和選擇,實(shí)現(xiàn)兩套科目間的自動(dòng)轉(zhuǎn)換,可以有效解決目前存在的科研項(xiàng)目預(yù)算、核算和審計(jì)、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)之間的脫節(jié)問(wèn)題,減輕科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方面的工作負(fù)擔(dān)。