對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制問(wèn)題的探討

姜紅莉

摘要：近幾年來(lái)，國(guó)家政策更加強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的控制力和影響力，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，已經(jīng)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，但與民營(yíng)企業(yè)相比，其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的能力有待于進(jìn)一步提高。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的改革和轉(zhuǎn)型，面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，企業(yè)如何規(guī)劃適合中國(guó)特色的國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，成為財(cái)務(wù)管理中研究與實(shí)踐的重點(diǎn)。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)國(guó)企的內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;國(guó)有企業(yè);處理對(duì)策;控制

一、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）國(guó)有企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該融為一體，在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)，需要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的個(gè)體特征選擇合適的內(nèi)部控制措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要分為決策風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)[1]。決策風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于國(guó)家相關(guān)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的調(diào)節(jié)，或者國(guó)有企業(yè)中的管理層在投資決策時(shí)主觀意識(shí)明顯;經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，例如金融危機(jī)、合同糾紛等;生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)、質(zhì)量以及生產(chǎn)安全帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)收支情況、流動(dòng)資金存有量、成本控制是否到位等;其他風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)內(nèi)部配套設(shè)施的建設(shè)，如財(cái)務(wù)管理制度、人力資源管人力資源管理水平等。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)歷程

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)有企業(yè)發(fā)展速度非常緩慢，經(jīng)過(guò)改革后的國(guó)有企業(yè)脫離了政府的全權(quán)控制，向著現(xiàn)代化企業(yè)方向轉(zhuǎn)型，現(xiàn)在已經(jīng)邁入新的發(fā)展時(shí)代，拉動(dòng)了我國(guó)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度[2]。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)一共經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一個(gè)階段是起步階段，在以“放權(quán)讓利”為重點(diǎn)的改革初期，1985年1月份《會(huì)計(jì)法》首次提出出納不得兼管稽核等相關(guān)規(guī)定，該規(guī)定是我國(guó)首次在法律文件中對(duì)內(nèi)部控制制度提出明確要求[3]。

第二個(gè)階段是探索階段，國(guó)有企業(yè)改革實(shí)行“抓大放小、兩權(quán)分離”政策，進(jìn)行制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整。1999年10月在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中明確指出，各單位要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

第三個(gè)階段是成長(zhǎng)建設(shè)階段，國(guó)家明確提出了國(guó)企改革的計(jì)劃，促使國(guó)企改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也在逐步完善。

綜上所述，我國(guó)國(guó)企在國(guó)家政府的支持下，已經(jīng)在逐步建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)制度也在不斷完善，國(guó)企迎來(lái)了新的發(fā)展時(shí)代，同時(shí)，企業(yè)改革與發(fā)展方向?qū)?duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制產(chǎn)生積極的影響。

二、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）決策機(jī)制不完善

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建構(gòu)的首要問(wèn)題在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、產(chǎn)權(quán)界定不清晰，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所有者和管理權(quán)分離，導(dǎo)致國(guó)企的投資決策常常受到政府干預(yù)或企業(yè)內(nèi)部“一人獨(dú)大”，決策不夠科學(xué)，給企業(yè)帶來(lái)決策風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中最大的問(wèn)題就是法人治理機(jī)制缺失，導(dǎo)致國(guó)企在很多項(xiàng)目決策中判斷失誤，給企業(yè)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升不匹配

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)主要表現(xiàn)在對(duì)投資決策提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)對(duì)策略。目前，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升速度，而風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與企業(yè)績(jī)效和企業(yè)價(jià)值高度相關(guān)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力已經(jīng)刻不容緩。近幾年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)地位和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日益突出，自2008年-2013年這6年中，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總額從43.3萬(wàn)億元增長(zhǎng)到104.1萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)到19.2%[4]。因此，國(guó)企內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力是我們建立和完善現(xiàn)代化企業(yè)制度首要解決的問(wèn)題。

（三）權(quán)益履行主體過(guò)多影響國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

在特殊的行業(yè)和部門中，還有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)是在企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制之外，有些國(guó)有企業(yè)在選擇管理主體的時(shí)候，完全可以通過(guò)選擇不同的監(jiān)管體系和有利于自身的監(jiān)管規(guī)則來(lái)規(guī)避國(guó)家的監(jiān)控。這一現(xiàn)象使得國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管不全面，甚至?xí)?dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）人力資源管理水平有待于提高

人才是提高企業(yè)生產(chǎn)力的重要因素，無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)還是內(nèi)部控制，國(guó)企走出中國(guó)市場(chǎng)，進(jìn)行國(guó)際化的投資經(jīng)營(yíng)，都需要更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理人員。但國(guó)企在人力資源管理上存在著制度不健全或人才進(jìn)出機(jī)制不暢通等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)部比較缺乏高素質(zhì)人才。人才激勵(lì)機(jī)制單一落后，對(duì)人才激勵(lì)缺乏及時(shí)性和針對(duì)性，沒(méi)有根據(jù)員工的業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)進(jìn)行薪酬設(shè)計(jì)，而是采用“一刀切”的方式，“平均主義”嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展動(dòng)力不足，高級(jí)人才流失嚴(yán)重[5]。

（五）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估手段落后

雖然當(dāng)前有相當(dāng)一部分國(guó)企都建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面還存在著判斷不準(zhǔn)確、評(píng)估方法有誤等問(wèn)題，企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能得到及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決，整體的風(fēng)險(xiǎn)防范能力較低。

三、國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制對(duì)策研究

（一）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1.改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)濟(jì)性”、“政治性”。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于其他企業(yè)最主要的因素在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，從而在企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)層之間形成一種制衡力量，促進(jìn)決策的科學(xué)性。國(guó)有企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)完善現(xiàn)代企業(yè)制度、建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，以及建立國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的分類分層管理制度，規(guī)范董事長(zhǎng)、總經(jīng)理行權(quán)行為，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策作用、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理作用和黨組織的政治核心作用，切實(shí)解決一些企業(yè)董事會(huì)形同虛設(shè)“一把手”說(shuō)了算的問(wèn)題。

黨的十六大對(duì)國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)建構(gòu)提出了新思路，要求國(guó)有企業(yè)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)制衡機(jī)制;完善股東大會(huì)制度，企業(yè)的一切決策都需要股東大會(huì)投票決定;完善信息披露制度，加強(qiáng)中小股東權(quán)益的保護(hù)。黨組織要在國(guó)企中充分發(fā)揮政治核心作用，將黨的領(lǐng)導(dǎo)和公司治理統(tǒng)一起來(lái)，確立黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位，堅(jiān)持和完善雙向進(jìn)人、交叉任職的領(lǐng)導(dǎo)體制。再次強(qiáng)調(diào)建立“三重一大”的決策制度，對(duì)于重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定，企業(yè)重大決策權(quán)由董事會(huì)向經(jīng)營(yíng)管理專家部分讓渡，解決“決策層和執(zhí)行層脫節(jié)”的問(wèn)題，集權(quán)與分權(quán)適度結(jié)合[6]。

2.完善國(guó)企內(nèi)部控制制度

為確保內(nèi)控的有效實(shí)施，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立與內(nèi)控相關(guān)的機(jī)制，即建設(shè)機(jī)制、實(shí)施機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。特別是在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中要明確其風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，在評(píng)價(jià)和監(jiān)督體制中進(jìn)一步完善審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、和巡視及相關(guān)法律制度的出臺(tái)，以適應(yīng)新時(shí)代新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)具有完善的工會(huì)和職工代表大會(huì)制度，應(yīng)該發(fā)揮工會(huì)和職工代表大會(huì)在內(nèi)部控制框架體系中的作用，并明確其發(fā)揮作用的參與方式。此外，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部的信息溝通與交流，實(shí)現(xiàn)崗位與機(jī)構(gòu)之間的信息互通，基于企業(yè)上下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供方便;完善國(guó)有企業(yè)主管部門管理體制，降低國(guó)有資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)要完善預(yù)算管理流程，加強(qiáng)事前預(yù)算和事中控制，建立預(yù)算考評(píng)制度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估;最后，企業(yè)還要設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)章制度，對(duì)職員的工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)員工的績(jī)效進(jìn)行考核建立企業(yè)管理層的股權(quán)激勵(lì)政策，引入民營(yíng)企業(yè)先進(jìn)、成功的人才激勵(lì)方式和策略，將職員業(yè)績(jī)與薪酬掛鉤，提升對(duì)內(nèi)部人員的管理水平。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

為了降低企業(yè)在投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)估。首先，企業(yè)要依據(jù)市場(chǎng)變化和自身的經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng);其次，企業(yè)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)重要的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，尋找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，隨時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模和程度建立防范預(yù)警機(jī)制;最后，企業(yè)還要關(guān)注整體風(fēng)險(xiǎn)，塑造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

（三）關(guān)注管理控制活動(dòng)，完善內(nèi)部管理

控制活動(dòng)是為了保證管理層的決策能夠順利實(shí)施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)、職能分離、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和信息處理等內(nèi)容制定相對(duì)應(yīng)的政策和規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)要注意處理好各個(gè)要素之間的關(guān)系，例如內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金收支進(jìn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的核算和審計(jì)。而內(nèi)部控制則偏重于對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析，以及利用分析結(jié)果對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，二者的關(guān)系應(yīng)是相輔相成的。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候也要注意控制活動(dòng)的作用，通過(guò)控制活動(dòng)權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部政策優(yōu)化的目的。

（四）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管需要三個(gè)環(huán)節(jié)，其一是建立嚴(yán)密的內(nèi)控體系，既需要明確業(yè)務(wù)的職責(zé)和權(quán)利，建立監(jiān)控預(yù)防體系，還需要對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行周期性的考察，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督;其二是實(shí)行控制自我評(píng)估，即建立有效的績(jī)效評(píng)估制度。企業(yè)管理層與企業(yè)職員共同對(duì)自身的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)審核，加強(qiáng)對(duì)自我的管理和提升，提升企業(yè)整體的管控水平;其三要強(qiáng)化外部監(jiān)督，尤其是對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)進(jìn)行明確界定和合理分工，并建立崗位責(zé)任制，充分利用輿論媒體的力量對(duì)國(guó)企的日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)職能的最大發(fā)揮，也減少了國(guó)企中違法亂紀(jì)的行為，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)不同的特性使國(guó)有企業(yè)在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度上出現(xiàn)了很多問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)企要依據(jù)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)的形成，盡快完善內(nèi)部控制制度，在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制的同時(shí)也要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境和配套設(shè)施，促進(jìn)國(guó)企健康穩(wěn)步發(fā)展。

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