醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅的納稅籌劃

樊朝娣

摘要：2019年1月1日起新稅法全面施行，稅率變化、減除標(biāo)準(zhǔn)提高，并在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加六大項的扣除，如：子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房租金等。該稅法的調(diào)整，大大緩解了醫(yī)院職工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。基于此，本文主要對醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅進(jìn)行了合理的納稅籌劃，找出了職工繳稅過程中存在的問題，并在合法納稅的基礎(chǔ)上做好避稅措施，為盡快讓給醫(yī)院職工享受到個人所得稅改革帶來的紅利。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院職工;個人所得稅;納稅籌劃

個人所得稅是以個體為繳稅對象的一種稅收的種類，根據(jù)對當(dāng)前醫(yī)院職工的工資情況和收入情況進(jìn)行分析后，大多數(shù)的醫(yī)院職工所繳納的個人所得稅金額相對較大，稅率相對于其他稅種較高。因此，這就需要醫(yī)院對于個人繳納稅收進(jìn)行合理的籌劃。并在合理納稅的基礎(chǔ)上，緩解醫(yī)院職工的生活壓力、調(diào)動員工的工作積極性、增加納稅后所獲取的實際收入。

一、醫(yī)院職工收入的納稅籌劃情況

以非盈利為目的的醫(yī)院性質(zhì)，其稅收主要來自于醫(yī)院職工個人所得稅。其中，醫(yī)院職工的收入主要分為以下幾種類型。一，職工每月的基本工資;二，職工的績效工資;三，在此期間所獲得各項將近或者其他補(bǔ)助等。

在綜合考慮醫(yī)院職工的生活消費(fèi)支出的變化，實施的個稅改革具有一定的前瞻性，將綜合所得的基本減除費(fèi)用由原來的3500元提高到5000元。并在扣除基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，首次設(shè)立專項附加扣除，例如：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療等。另外，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額?？梢姡t(yī)院職工個人所得稅的起征點提高，稅率發(fā)生的重大調(diào)整以及專項附件扣除的設(shè)立，將有效地減輕職工的經(jīng)濟(jì)壓力和激發(fā)員工的工作熱情。因此，這就需要醫(yī)院財務(wù)人員加大對個人所得稅的管理和重視，并制定合理的籌劃方案，以使醫(yī)院職工繳納合理的個人所得稅，減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。

二、開展醫(yī)院職工代扣繳個人所得稅的重要性

（一）使得醫(yī)院工作人員的納稅意識得到提高

對個人所得稅進(jìn)行合理籌劃時需要在遵循我國的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種策略提升自身的稅后收入。換言之，對稅收政策所存在的不足進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，并通過計算減少個人所繳納的稅收。基于這種背景下，則需要納稅人要熟知我國的相關(guān)稅收制度和法律知識。同時，醫(yī)院職工需要加強(qiáng)對我國稅收政策和相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)，從而提升對稅收知識的全面掌握和了解，為減少個人所得稅提供前提保障。

（二）構(gòu)建和諧的醫(yī)院工作環(huán)境

醫(yī)院機(jī)構(gòu)在為醫(yī)院職工代扣代繳個人所得稅的同時，需要運(yùn)用科學(xué)的納稅方法，減少納稅金額，從而提升員工的實際收入。醫(yī)院的這種行為能夠有效地提升員工的工作積極性，從而讓職員提供更專業(yè)的水準(zhǔn)和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院代扣代繳個稅存在的問題

（一）對職工取得的應(yīng)稅所得項目分類混亂

醫(yī)院作為事業(yè)單位工資的計算、績效工資、勞務(wù)所得或者其他所得的收入等需要以個人雇傭標(biāo)準(zhǔn)來計征。如果作為雙方之間的雇傭關(guān)系，則需要另外制定計算的標(biāo)準(zhǔn)，這兩組存在著較大的差異性。因此，這就導(dǎo)致了醫(yī)院在代扣代繳個人所得稅時，由于計算不準(zhǔn)確，出現(xiàn)增加職工稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。

（二）某些應(yīng)稅所得項目計征操作性難度較大

1.職工受到的獎勵或者其他補(bǔ)貼均以現(xiàn)金發(fā)放。財務(wù)部門一般在發(fā)放這些獎勵或者補(bǔ)貼時往往會通過轉(zhuǎn)賬的形式，而對于院外專家的咨詢費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、講授過程中產(chǎn)生的費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用或在進(jìn)行評估所產(chǎn)生的費(fèi)用等，則以現(xiàn)金的形式進(jìn)行發(fā)放。可見，這些項目在進(jìn)行計征操作時由于不具備統(tǒng)一性，大大增加了計征的難度，醫(yī)院也就很難履行代扣代繳義務(wù)。

2.在各個科室進(jìn)行獎勵時所產(chǎn)生的個稅很難進(jìn)行操作。一般醫(yī)院在給予部門集體獎勵時，并未做分配方案。如果將這些獎勵資金全部納入科室主任或者護(hù)士長的工資薪酬中，并將其作為納稅人，那么就會大大增加稅率，使得稅率偏高，在計征時由于其不合理性，影響個人所得稅的繳納。

（三）采用傳統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)無法準(zhǔn)確計算個稅

首先，需要醫(yī)院職工將電子版的工資收入導(dǎo)入工資醫(yī)院的工資管理系統(tǒng)中;其次，在月底將工資與獎金一同進(jìn)行計算和匯總;最后，在根據(jù)繳納的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行個人所得稅的繳納?？梢?，這種繳納的方式能夠使醫(yī)院及時的進(jìn)行當(dāng)月代扣代繳稅款。但其也存在著一些問題，即當(dāng)醫(yī)院職工在月底期間所一次性發(fā)放的稅款包括多種類型的收入，并且這些收入都是非工資性的。而由于目前我國并沒有將個人的收入信息及專項扣除費(fèi)用納入到醫(yī)院的管理中，使得財務(wù)部分人員并不全面的了解和掌握納稅信息。

（四）職工思想轉(zhuǎn)變的問題

從原本不征收個人所得稅至繳納個稅的期間，醫(yī)院職工的收入受到很大的波動。這就使得醫(yī)院職工很難轉(zhuǎn)變往常不繳納個稅的意識。長此以往，職工收入的調(diào)整和變動，使得醫(yī)院職工很難積極對待個稅的繳納。但是依法納稅，人人有責(zé)，能夠有效地減少醫(yī)院發(fā)生偷稅漏稅的情況。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)職工思想的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院職工的納稅意識。同時，在財務(wù)部門的籌劃下，進(jìn)行合理避稅，已達(dá)到有效提升員工的工作積極性的目的。

四、醫(yī)院個稅代扣代繳管理的對策

（一）準(zhǔn)確劃分職工取得的應(yīng)稅所得項目分類

1.工資、薪金所得

工資就是員工的基本工資，所頒發(fā)的獎金就是根據(jù)職工獲得署名單位的著作權(quán)后，醫(yī)院給予員工科研獎勵;績效費(fèi)用，即科研使用的經(jīng)費(fèi)所發(fā)放給課題組人員績效支出;承擔(dān)本單位的評審工作、監(jiān)考工作、科研課時、論文答辯等產(chǎn)生的費(fèi)用;各科室集體所產(chǎn)生的費(fèi)用;工作以外的加班費(fèi)用、預(yù)算管理費(fèi)用等。另外還有一些其他項目的獎勵補(bǔ)貼等。

2.勞務(wù)報酬。非雇傭關(guān)系所發(fā)放的補(bǔ)貼和在單位允許的情況進(jìn)行去其他單位進(jìn)行科研工作或者業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)所獲得的補(bǔ)貼。例如：常駐偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行醫(yī)療協(xié)助;科研經(jīng)費(fèi)包括費(fèi)課題組成員勞務(wù)費(fèi)用;聘請專業(yè)的講師進(jìn)行業(yè)務(wù)的咨詢或者進(jìn)行講課以及各項的會診費(fèi)用。

（二）財務(wù)部門做好醫(yī)院職工個人所得稅的納稅策劃

1.基于稅前扣除項目的納稅籌劃。根據(jù)國家相關(guān)部門的制定的規(guī)范，從醫(yī)院職工的工資收入中提取五險一金費(fèi)用，在根據(jù)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，扣除員工的應(yīng)稅所得額，如果超出國家所規(guī)定的范圍，則需要進(jìn)行個人所得稅的繳納。根據(jù)這一規(guī)定，醫(yī)院可以在遵循國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，增加計提額度。其不僅能夠使醫(yī)院職工的個人所得稅得到和合理的扣除，還能夠讓員工得到更多的福利。

2.對科研獎勵進(jìn)行合理的籌劃。針對于大型的醫(yī)院，所獲得創(chuàng)新科研成果將有效提升醫(yī)院的知名度和對醫(yī)院的學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了重大的影響，為醫(yī)院與其他醫(yī)院的競爭提供了保障。同時，醫(yī)院根據(jù)科研成果的大小，設(shè)立不同層次的科研獎勵。但是一般對于這種獎勵的納稅籌劃，往往是在當(dāng)月的工資中進(jìn)行計算稅額，并繳納個人所得稅。這種籌劃并不利于職工工資收入的增長，反而會大大降低員工的收入。因此，為了解決這一問題，可以將其放在年末，并可以按照年終獎計算出納稅金額，從而減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）廣泛宣傳，職工樹立正確的納稅觀念

組織醫(yī)院職工進(jìn)行稅收知識和法律知識的學(xué)習(xí)，讓員工在潛移默化下提升稅法精神。首先，在各個科室進(jìn)行個人納稅的宣傳工作。其次，提升基本操作程序，保障納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)利和義務(wù)。最后，讓醫(yī)院全體員工在掌握到稅收知識和法律知識后，依法納稅，承擔(dān)法律職責(zé)。

（四）設(shè)置稅務(wù)專員崗位

稅務(wù)專員崗位的設(shè)置，能夠有效保障財務(wù)部門人員的職責(zé)分工，增加職工的稅收意識和了解關(guān)于稅收的相關(guān)法律知識以及各種關(guān)于個稅的公告、通知等的相關(guān)政策。同時，稅務(wù)專員應(yīng)該保持與稅務(wù)局的聯(lián)系和溝通，并在該局的正確指導(dǎo)下，合理應(yīng)用政策，以防止在實際的運(yùn)用中觸犯到法律的底線，并在其溝通中對于個稅的計算方法進(jìn)行學(xué)習(xí)和應(yīng)用，從而使得納稅金額計算的更加準(zhǔn)確、可靠。

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