提升業(yè)財融合意識強化合同涉稅控制

莊等治

一、政策背景

每年兩會，《政府工作報告》都會給企業(yè)和普通家庭送上“減稅降費”的大禮包，促進實體經(jīng)濟轉型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。

2018 年3 月28 日，國務院常務會議確定，5 月1 日起制造業(yè)等增值稅稅率從17%降至16%。交通運輸、基礎電信等增值稅率將從11%降至10%。

2019 年兩會再次公布了稅率下調(diào)政策，所有的適用16%降至13%、10%降至9%，從2019 年4 月1 日起執(zhí)行。在此背景下本文結合AB 公司的業(yè)務探討如何提升業(yè)財融合意識，強化合同涉稅控制。

二、A、B 公司業(yè)務情況

A 公司為某市服裝生產(chǎn)型企業(yè)（甲方），2018 年3 月8 日與B 公司（乙方）簽訂了布料采購合同（合同編號：A20180308005），合同的經(jīng)濟條款為“合同含稅價為234萬元，乙方分兩批次向甲方交付貨物，運費由乙方承擔。乙方應于4 月10 日前向甲方交付50%貨品，于5 月10前交付剩余的50%貨品。貨品由甲方驗收合格入庫后，乙方出具結算函經(jīng)甲方確認后，乙方應向甲方開具合法的增值稅專用發(fā)票，甲方于結算函確認之日起10 日內(nèi)向乙方支付相應的價款，否則甲方有權拒付相應貨款?！?/p>

上述合同甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，且增值稅稅率均為17%。乙方于4 月5 日向甲方交付第一批貨品，且經(jīng)甲方驗收合格，符合付款條件；預計于5 月5 日交付第二批貨品。

三、業(yè)務情況分析

（一）未調(diào)整增值稅稅率。A 公司采購成本為200 萬元（234÷（1+17%），B 公司收入為200 萬元。合同雙方的印花稅計稅基礎為合同總價234 萬元。

（二）調(diào)整增值稅稅率。根據(jù)財稅【2018】32 號文，上述案例甲乙雙方均為適用17%增值稅稅率的制造業(yè)企業(yè)，從2018 年5 月1 日起，增值稅稅率下調(diào)為16%。因而這時候就要區(qū)分納稅義務是在政策調(diào)整前還是調(diào)整后。

（三）應對策略步驟

（1）宣導告知

案例中，貨品分兩批次交付，納稅義務分兩個時間點，根據(jù)政策，涉及兩個稅率。A 公司財務人員在4 月4日財稅【2018】32 號文發(fā)布后，隨即學習總局及稅務專家的解讀并做出反應，全公司發(fā)布公告，內(nèi)容如下：

根據(jù)財政部、國稅總局《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32 號）,從2018 年5 月1 日起，增值稅稅率將會下調(diào)，與公司相關的業(yè)務涉及的稅率調(diào)整有如下兩檔變化：即17%→16%；11%→10%。

稅率調(diào)整將會對公司各項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生影響，公司須就相關影響做出應對：

在該算法中，計算精度主要受迭代次數(shù)的影響。當需要更高精度時，需要更多的迭代次數(shù)，從而計算時間增長，且硬件資源消耗增加。

①已簽訂合同，2018 年4 月30 日前已移交貨物或提供服務的業(yè)務事項。公司的進項稅將會減少，承擔的成本費用更大。為避免公司增值稅進項稅損失，請各相關業(yè)務經(jīng)辦人員及時與貨物或服務提供方聯(lián)系，對于2018 年4 月30 日前已移交貨物或提供服務的業(yè)務事項（不論是否符合付款條件），均要求貨物或服務提供方將上述業(yè)務事項涉及的增值稅專用發(fā)票在2018 年4 月30 日前開具給我司（包含但不限于材料及物資采購、工程款、水、電、油、汽、通訊費、租金、商場費用及其他費用等相關的增值稅專用發(fā)票）。

特別要注意歷史掛賬，發(fā)票尚未收到的，要求盡快催收，并要求各業(yè)務經(jīng)辦人員跟日常工作對接的財務人員配合，做好對賬工作。

②已簽訂合同，2018 年4 月30 日前尚未發(fā)生的業(yè)務事項。根據(jù)增值稅的計稅方式，需厘清各項業(yè)務的不含稅價格，稅率調(diào)整后，涉及稅率變化的購進貨物及服務項目的增值稅稅額相應降低，對應的合同總價理應降低。所以各業(yè)務經(jīng)辦人員，要加強議價能力，向有利于公司的方向與供應商做溝通調(diào)整報價，如有必要可以簽訂合同補充協(xié)議進行約定。

③未簽訂合同，注意購進項目的行業(yè)報價調(diào)整。對于尚未簽訂的采購合同，應考慮5 月1 日開始稅率下調(diào)1%，要注意購進項目的行業(yè)報價的動態(tài)，合同報價也應相應做調(diào)整，從而降低公司應該承擔的成本、費用項目。

新簽訂合同，合同價款的條款可參照以下格式：

“含稅金額大寫：人民幣 元；小寫：￥ 元；其中：不含增值稅價款為 元人民幣，增值稅稅額 元人民幣（國家公布的適用稅率若有調(diào)整，相應時點后發(fā)生的事項按新稅率計）?！?/p>

（2）業(yè)務、財務配合，與供應商談判，簽訂補充協(xié)議

內(nèi)部公告發(fā)布之后，A 公司隨即組織全部財會人員及業(yè)務人員培訓，宣導新政策，特別向業(yè)務人員普及增值稅的計稅原理，增強公司業(yè)務談判能力。由于國內(nèi)的慣例，合同的簽訂價格均為含稅價格，而增值稅為價外稅，這便會對合同定價產(chǎn)生爭議。稅率下調(diào)，如果買方缺乏談判能力，便會直接增加買方的購買成本，不能享受到國家的政策紅利。

（3）通過業(yè)財融合，實際執(zhí)行，節(jié)約經(jīng)營成本

即，A 公司與B 公司的交易事項，第一批次的貨品納稅義務在5 月1 日前，不存在爭議；第二批次的貨品驗收在5 月1 日之后，納稅義務適用新政策，適用補充協(xié)議要求，該事項公司因稅率調(diào)整節(jié)約成本1 萬元。

四、業(yè)務經(jīng)驗總結

假如B 公司較為強勢，A 公司所采購貨品為定制樣式的貨品，如果A 公司違約成本高于稅率影響，且公司財務人員不了解業(yè)務，與業(yè)務人員缺乏溝通，不能對業(yè)務人員進行培訓宣導，業(yè)務人員對政策及計稅原理不了解，公司的談判能力就弱，不能與B 公司達成有效談判。因而，將導致A 公司增加材料成本，即未履行合同的50%部分，含稅價款仍保持117 萬元，由于稅率下調(diào)為16%，則不含稅價及成本為：117÷（1+16%）≈100.86（萬元），比原成本增長0.86 萬元，即0.86%。假如A 公司年營業(yè)額為18 億元，成本約為5.4 億元，2018 年稅率調(diào)整生效月份數(shù)為8 個月，按月份平均匡算，如果A 公司缺乏談判能力，不對合同條款進行修訂，將會直接導致公司成本增長約462.4 萬元。不但不能享受到國家的政策福利，反而會增加公司的生產(chǎn)成本，降低公司的競爭優(yōu)勢。

基于2018 年的經(jīng)驗，在2019 年同樣的政策公布之后，A 公司的財務及業(yè)務人員就能快速做出反應，發(fā)布對外、對內(nèi)公告通知，并開展應對工作，因減稅力度更大，效果更為明顯。

五、業(yè)務啟示

通過上述案例，我們得到啟示：

（一）增強業(yè)財融合意識，提高合同管理能力

首先、財務人員要多留意時事，關注新政動向

如上述案例中，如果財務人員能在兩會期間就能了解到新政動向，做好稅率變化的準備，在后續(xù)簽訂合同的時候就能提前對合同條款進行審核修訂，這樣便有利于后續(xù)的業(yè)務談判，也能有效避免合同雙方的爭議。

其次、財務人員應多了解各項業(yè)務流程，向管理會計轉變，加強合同審核能力。

財務人員應加強與業(yè)務人員互動，主動了解企業(yè)的各項業(yè)務流程，及時向業(yè)務人員宣導各項稅收政策，做好后勤服務管理職能。財務人員須有服務的精神，還應有管理的意識，不能滿足于停留在鍵盤前，機械地敲打“借”、“貸”分錄，為0.01 的差異而費盡心思。財會人員應加強管理會計的專業(yè)能力提升，借助信息化工具，從簡單而繁瑣的機械工作中解放出來，多加強各業(yè)務環(huán)節(jié)合同條款的審核并監(jiān)督合同的履行情況，有效控制合同涉稅風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，從而實現(xiàn)個人價值。

（二）與國際接軌，改變合同條款的表述。眾所周知，增值稅為價外稅，國際上多數(shù)國家和地區(qū)，合同的簽訂價款采用不含稅金額，再按適用稅率計算合同價款。我國為多稅率的國家，合同的報價及合同價款的簽訂更為適用按不含稅金額來簽訂，以免政策變化，稅率調(diào)整而產(chǎn)生爭議。此外，增值稅既然為價外稅，因而含在合同價之內(nèi)參與計算印花稅，實為不合理，將會導致重復計稅。假如，合同簽訂價款有寫明不含稅價款，便為合同印花稅的計稅帶來便利，爭議自然消除。因而，改變傳統(tǒng)觀念，推行合同價款按不含稅金額來簽訂價款很有必要，值得普及。合同條款可以簽訂含稅金額，不含稅金額及稅額，為避免稅率再有調(diào)整而產(chǎn)生爭議，可以注明：“國家公布的適用稅率若有調(diào)整，相應時點后發(fā)生的事項按新稅率計”。

（三）組織業(yè)務、財務人員互相交流學習，提升業(yè)財融合的深度及廣度，做好合同管理，優(yōu)化業(yè)務流程，促進企業(yè)發(fā)展。隔行如隔山，業(yè)務人員對財務知識不了解，財務和業(yè)務人員應努力拓展知識面，加強溝通，結合實際，促進業(yè)財融合。過程中，雙方相互配合，不“越位”。企業(yè)還應提升會計信息化水平，讓財務人員離開辦公桌，了解企業(yè)的業(yè)務流程，才能有利于財務人員將所學的稅會專業(yè)知識用于企業(yè)的日常經(jīng)營管理，增強企業(yè)的內(nèi)控能力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。