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    會計信息質(zhì)量研究綜述

    2020-01-02 07:33:48孟德富姚維玲
    關(guān)鍵詞:課題組會計信息財務(wù)會計

    孟德富 姚維玲

    一、引言

    隨著資本市場的迅猛發(fā)展,企業(yè)如雨后春筍般激增,財務(wù)會計信息也呈現(xiàn)噴涌式增長,但在發(fā)展的過程中,卻存在諸多問題,經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)造假、財務(wù)信息質(zhì)量較低的現(xiàn)象,對于投資者而言,高質(zhì)量的財務(wù)信息可以利于投資者更準確的判斷,有效的規(guī)避分險;對于政府而言,可以根據(jù)財務(wù)信息評價進行更為有效的監(jiān)管;對于企業(yè)自身而言,也可以利用高質(zhì)量的財務(wù)信息做出更為準確的決策,進一步提升自身的經(jīng)營效率,進而使得公司實現(xiàn)利潤最大化;對于資本市場而言,高質(zhì)量的財務(wù)信息質(zhì)量也利于整個市場的信息體系的完善,所以如何辨識高質(zhì)量的財務(wù)信息,如何評價財務(wù)信息質(zhì)量的高低已成為當(dāng)務(wù)之急。

    但是評價財務(wù)信息質(zhì)量并不是簡單地將財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容進行復(fù)述,而是通過其反映的財務(wù)信息質(zhì)量特征來判斷的。但是,由于權(quán)威機構(gòu)一直沒有對財務(wù)信息質(zhì)量下一個明確的定義,也沒有出具一個具體的評價方法,這就使得財務(wù)信息質(zhì)量一直是一個比較模糊的概念,為評價帶來了障礙。因此,要想對財務(wù)會計信息質(zhì)量進行準確的評價,必須要認清以下幾個問題。

    會計信息質(zhì)量特征是如何演進的?

    會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性還是可靠性?什么是高質(zhì)量的財務(wù)會計信息?

    如何對財務(wù)會計信息質(zhì)量的高低進行準確評價?

    二、會計信息質(zhì)量的特征的演進

    早在1966 年,美國會計協(xié)會就提出了會計信息的評價標(biāo)準。

    1970 年,F(xiàn)ASB 進行了完善,提出了相關(guān)性、易懂性等7 個特征。并于1980 年在發(fā)布財務(wù)會計概念公告中,又進行了重述。

    1989 年,IASB 在發(fā)布的公告中,將1980 年FASB 發(fā)布的質(zhì)量特征的重要性替換為可理解性。

    2010 年,在FASB 和IASB 發(fā)布的財務(wù)會計聯(lián)合概念框架中,將會計信息質(zhì)量特征分為兩類,一類是基本信息質(zhì)量特征,另一類是增進信息質(zhì)量特征。

    2015 年,IASB 發(fā)布概念框架意見征求稿,希望通過收集各地區(qū)的建議,來對2010 年發(fā)布的概念框架進行進一步的修正和完善。

    表1 會計信息質(zhì)量特征演變表

    三、相關(guān)性與可靠性之爭

    早在二十世紀八十年代,美國SFAC 就提出決策相關(guān)性是財務(wù)會計信息基本質(zhì)量特征,而作為決策相關(guān)性的構(gòu)成要素,可靠性和相關(guān)性也就成了主要質(zhì)量特征。但是隨著以公允價值計量的范圍越來越廣,相關(guān)性可和可靠性時常會有沖突,在某些交易或事項中,如若以可靠性為主必然會使相關(guān)性受到影響,而若以相關(guān)性為主,又會降低信息的相關(guān)性,這就產(chǎn)生了兩難抉擇。

    關(guān)于財務(wù)信息的基本質(zhì)量特征究竟是可靠性還是相關(guān)性這個問題,眾多學(xué)者進行了討論。在研究早期,有的學(xué)者認為如果失去了可靠性作為基礎(chǔ),那么相關(guān)性本身也會降低,甚至還會誤導(dǎo);而如果一味的追求可靠性而不顧信息的相關(guān)性,也會和使用者的需求相違背,所以兩者是同等重要的。(朱元午,1999)。但有的學(xué)者認為雖然都很重要,但還是應(yīng)該以可靠性為主,畢竟如果信息失去了可靠性,再相關(guān)也失去了價值。(葛家澍,2006)

    有的學(xué)者也認為相關(guān)性和可靠性的選擇在一定程度上受到社會因素的影響,在改革開放早期,各項制度都不盡完善,這時候就需要以可靠性為主,規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)管理,避免企業(yè)經(jīng)營中與實際出現(xiàn)較大差異,但是經(jīng)過近40 年的改革,各項制度已經(jīng)健全,監(jiān)督監(jiān)管也進一步減少了企業(yè)的造假行為,可靠性已經(jīng)大大提高,使用者對于信息的相關(guān)性更為看重,并且在美國學(xué)界,主流觀點是相關(guān)性是財務(wù)信息的基本信息質(zhì)量特征。(杜孝森等)

    還有的學(xué)者對其關(guān)系進行了研究,提出在公允價值層面進行研究,發(fā)現(xiàn)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量的資產(chǎn),其可靠性越高,其公允信息的相關(guān)性也越高,兩者是正相關(guān)的關(guān)系。(莊學(xué)敏,羅勇根,2016)

    四、什么是高質(zhì)量的財務(wù)信息,如何定義高質(zhì)量的財務(wù)信息,其標(biāo)準是什么?

    財政部余蔚平同志在講話中強調(diào)在高質(zhì)量的財務(wù)信息中,透明度和公正性是存在一定的聯(lián)系的,如果信息的透明度不高,很可能會有失公正,而一個較高的透明度則會避免一些人為的因素,從而促進評價更加客觀。信息是一個市場得以快速發(fā)展的重要動力,高質(zhì)量的財務(wù)信息不僅可以促進資金合理流動,同時還能夠促進資源的有效配置。

    在信息論的觀點中,通常用信息粒度和信息精確度來衡量信息的質(zhì)量高低,信息粒度就是在信息結(jié)構(gòu)中,構(gòu)成其的信息子集,信息子集獨立性越高,相互之間重疊部分越少,其信息越優(yōu),而信息精確度是指信息的如實反映情況,與實際反映越相近,信息越優(yōu)。會計作為一個信息系統(tǒng),同樣也可以用相同的方法來判斷其信息質(zhì)量的高低。較優(yōu)的信息粒度是指信息較詳細、完整、全面。較高的信息精確度就是其較為如實的反映。

    五、財務(wù)會計信息質(zhì)量評價體系的構(gòu)建

    在研究早期,主流的幾種評價體系分別是師萍課題組、孫錚課題組和楊世忠課題組構(gòu)建的評價體系。

    師萍課題組是通過審計署的抽查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息失真情況嚴重,從而針對以上情況,從會計信息失真的動因出發(fā),構(gòu)建了基本評價模型、動態(tài)結(jié)構(gòu)模型、模糊評價模型來對企業(yè)的財務(wù)信息進行評價。其評價不僅僅是定性評價,還加之運用特爾斐法、層次分析法等方法對一些指標(biāo)進行定量分析。(師萍,2002)

    孫錚課題組以國有企業(yè)為樣本,構(gòu)建了適合中國國情的評價體系,按照各特征的重要程度,依次為可靠性、可比性、相關(guān)性、可理解性為主要質(zhì)量特征,并且還強調(diào)了,評價應(yīng)該涉及確認、計量、列報、披露這四個環(huán)節(jié),初步構(gòu)建了一個評價的框架。(孫錚,2004)

    楊世忠課題組則是通過研究管理會計與財務(wù)會計的本質(zhì)區(qū)別,分別構(gòu)建評價體系。共同點是兩種評價體系的約束條件都是收益〉成本,但可靠性和相關(guān)性分別作為總體質(zhì)量特征,其他質(zhì)量特征構(gòu)成關(guān)鍵質(zhì)量特征和次級質(zhì)量特征構(gòu)成的多層次體系。楊世忠課題組雖然也是從質(zhì)量特征出發(fā),但是構(gòu)建了更為全面更為詳細的層次化的評價體系。(楊世忠,2006)

    在之后的研究中,更多人對會計信息質(zhì)量評價做了深入的研究。王竹泉從利益相關(guān)者角度進行評價??掠忻罚?010)通過對財政監(jiān)管的調(diào)查,認為從財政監(jiān)管角度進行評價更加準確。潘俊等(2017)則是從環(huán)境出發(fā),以目標(biāo)為導(dǎo)向,對財務(wù)信息進行評價。雷佳寧(2018)運用BP 人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對上市公司的會計信息質(zhì)量進行了評價。

    六、研究展望

    國外對于財務(wù)會計概念框架的研究已經(jīng)較為成熟,我國研究起步較晚,只在2006 年提出八項會計信息質(zhì)量特征。2010 年財政部發(fā)布公告中提出會計要與國際趨同,但是在會計原則國際化的制定上,如何借鑒國外的概念框架,使得會計原則本土化,切實提高中國企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量就顯得尤為重要。

    在財務(wù)會計信息質(zhì)量評價方面,尚無官方的評價標(biāo)準,雖然眾多學(xué)者進行了研究,但是多是處于定性研究,定量研究較少。同時很多評價多是在“及格”和“不及格”做了區(qū)分,區(qū)分程度還遠遠不夠,如何細化評價,也是未來研究的方向。

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