論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

西華師范大學(xué) 杜雨晴

會(huì)計(jì)預(yù)算在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中扮演著重要的角色，但是會(huì)計(jì)造假行為層出不窮，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)造假是一種違法行為，指的是在預(yù)算過(guò)程中虛報(bào)財(cái)務(wù)賬單，分為兩種形式：一是會(huì)計(jì)報(bào)表造假，指的是虛報(bào)項(xiàng)目?jī)r(jià)值，存在對(duì)股東和債權(quán)人的欺騙行為；二是會(huì)計(jì)事項(xiàng)造假，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)盜竊、欺詐等違法行為獲取企業(yè)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象[1]。企業(yè)管理人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)造假對(duì)企業(yè)的危害，采取科學(xué)的治理與防范措施，有效避免會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

1 會(huì)計(jì)造假行為的主要危害

第一，會(huì)計(jì)造假行為不僅對(duì)企業(yè)有著嚴(yán)重的影響，如造成企業(yè)信譽(yù)降低，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)等，同時(shí)嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。作為社會(huì)重要的資源，會(huì)計(jì)資料對(duì)于利益相關(guān)者和社會(huì)都是非常重要的。利益相關(guān)者根據(jù)會(huì)計(jì)資料來(lái)實(shí)施投資操作。如果會(huì)計(jì)人員為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料是虛假資料，這就會(huì)對(duì)企業(yè)管理者的行為產(chǎn)生影響，使其作出不合理甚至錯(cuò)誤的企業(yè)決策，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)造假行為為經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體行為的正確決策，不利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

第二，會(huì)計(jì)造假行為是一種違法行為，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信的喪失。企業(yè)誠(chéng)信決定了社會(huì)誠(chéng)信，而會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信決定了企業(yè)誠(chéng)信。會(huì)計(jì)造假行為會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)誠(chéng)信，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)。會(huì)計(jì)造假行為違背了職業(yè)道德，虛假的會(huì)計(jì)資料無(wú)法獲取公眾、政府以及企業(yè)的信任，得不到社會(huì)的尊重。

第三，會(huì)計(jì)造假行為會(huì)嚴(yán)重影響證券投資者的決策。虛假會(huì)計(jì)資料會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)造成嚴(yán)重的沖擊，使其違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)則，影響社會(huì)的和諧穩(wěn)定，加劇市場(chǎng)波動(dòng)，影響企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的建立，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式

2.1 偷逃稅款

很多企業(yè)利用法律的漏洞逃稅。如在款項(xiàng)付訖后，很多企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)不靈等問題或者主觀不愿付款，這時(shí)會(huì)為了逃避稅款，要求會(huì)計(jì)人員將以往的付款存根進(jìn)行改動(dòng)，改成當(dāng)年的付款存根，作為抵扣付款憑證[2]。例如，企業(yè)收到欠款后，會(huì)將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)，將該款項(xiàng)記錄為壞賬損失，在費(fèi)用管理的過(guò)程中再要回一筆欠款作為非法資金。企業(yè)有著很多偷逃稅款的手段，例如將還款記錄私自留下來(lái)并進(jìn)行轉(zhuǎn)移，但是在會(huì)計(jì)預(yù)算過(guò)程中不涉及這次資金，將其記錄為壞賬損失，在費(fèi)用管理中獲取非法資金。

2.2 虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容和憑證

很多企業(yè)為了自身利益，往往在會(huì)計(jì)預(yù)算中舞弊，虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容和憑證，甚至直接虛列支出。在會(huì)計(jì)預(yù)算中存在很多違法的改動(dòng)現(xiàn)象，例如私自增加工資名字和工資金額，違反了法律法規(guī)，屬于一種貪污行為。財(cái)務(wù)人員在預(yù)算過(guò)程中，為了從中獲得非法資金，會(huì)故意算錯(cuò)賬單余額，將錯(cuò)誤的這筆資金為己用或套購(gòu)商品。在銀行存款的月末費(fèi)用管理中，部分財(cái)務(wù)人員會(huì)故意整出余額差額，這是一種比較隱蔽的貪污手法，往往不會(huì)露餡，除非當(dāng)年的財(cái)務(wù)管理有著二次審核，才會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假。

2.3 虛報(bào)損失

在企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算過(guò)程中，存在隱瞞收入的現(xiàn)象。企業(yè)在完成貨物的購(gòu)買后，得到了藍(lán)色發(fā)票，如果之后企業(yè)因?yàn)樘厥庠蛲嘶亓素浳铮偷玫搅思t色發(fā)票，這時(shí)候財(cái)務(wù)人員如果將紅色發(fā)票隱瞞，也是很難被發(fā)現(xiàn)的，這就給會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，在賬單管理中只記錄藍(lán)字發(fā)票，然后尋機(jī)將紅字發(fā)票轉(zhuǎn)出，從中獲取巨額利益。還有的保管人員故意夸大損失、虛報(bào)賬單，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分。還有的財(cái)務(wù)人員盜竊企業(yè)物資，將其通過(guò)打折等方式進(jìn)行非正常的轉(zhuǎn)移出售。

2.4 私設(shè)小金庫(kù)

按照規(guī)定，企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中獲得的收益應(yīng)納入投資收益當(dāng)中，但是部分企業(yè)為了職工福利，會(huì)隱瞞部分從聯(lián)營(yíng)單位中得到的利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)通過(guò)各種方式來(lái)獲取賬外物資，例如，沒有將進(jìn)貨費(fèi)用納入成本當(dāng)中，沒有將自制材料記錄入賬單或者退庫(kù)不記賬等，日積月累形成大量賬外物資。

3 會(huì)計(jì)造假行為產(chǎn)生的主要原因

3.1 執(zhí)法不嚴(yán)

相關(guān)部門對(duì)于會(huì)計(jì)人員造假行為的監(jiān)管不到位，執(zhí)法不嚴(yán)，大大降低了會(huì)計(jì)造假行為的成本和風(fēng)險(xiǎn)。而且很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)要求財(cái)物人員進(jìn)行造假，這些人員對(duì)財(cái)物人員有著直接的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，通常是受到某種政治或經(jīng)濟(jì)需求的影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有意識(shí)的暗示或引導(dǎo)，對(duì)他們施加壓力來(lái)采取會(huì)計(jì)造假行為。從表面上看，會(huì)計(jì)造假行為是會(huì)計(jì)工作人員的違法行為，是會(huì)計(jì)工作人員不良職業(yè)道德的體現(xiàn)，但是從源頭上來(lái)說(shuō)是企業(yè)負(fù)責(zé)人的間接做法，反映了某個(gè)單位負(fù)責(zé)人的意志，而不是單純的員工意志。

3.2 監(jiān)督缺位

在會(huì)計(jì)造假行為的產(chǎn)生過(guò)程中，監(jiān)督的缺位是不可忽視的重要原因。監(jiān)督主要包括以下四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員本身的監(jiān)督作用是相對(duì)較弱的，他們是受聘于企業(yè)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督乏力，再加上各種原因的影響甚至?xí)适?duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。二是審計(jì)監(jiān)督，很多企業(yè)的管理制度體系不完整，內(nèi)部控制制度不健全，這就導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏有力的監(jiān)督，再加上外部審計(jì)單位為了自身利益參與企業(yè)的不正當(dāng)服務(wù)當(dāng)中，外部審計(jì)監(jiān)督作用較弱。三是社會(huì)監(jiān)督，審計(jì)部門、財(cái)稅部門等各個(gè)部門的職能是分離的，各部門相互獨(dú)立，當(dāng)前各個(gè)部門之間無(wú)法形成合力，對(duì)會(huì)計(jì)行為也無(wú)法實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督[4]。四是執(zhí)法監(jiān)督，受到利益的誘惑等各個(gè)方面的影響，會(huì)計(jì)造假的成本較低，且存在執(zhí)法不嚴(yán)等問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為層出不窮。

3.3 兩權(quán)分離

實(shí)際上，無(wú)論是資本經(jīng)營(yíng)者還是資本所有者，他們追求的目標(biāo)都是利益的最大化，兩者應(yīng)當(dāng)是有機(jī)統(tǒng)一的[3]。資本所有權(quán)和資本經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為出現(xiàn)的根本原因，簡(jiǎn)稱兩權(quán)分離。但是，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的過(guò)程中，存在著許多問題，例如，資本所有者在盈余分配過(guò)程中，會(huì)得到對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)，依據(jù)其投資資金進(jìn)行分配，而從資本經(jīng)營(yíng)者的角度考慮，他們就更加希望資本所有者能夠保留部分盈余財(cái)富，來(lái)獲取企業(yè)的發(fā)展資金，提高企業(yè)的福利水平，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。再例如，資本所有者通常不會(huì)完全信任資本經(jīng)營(yíng)者，會(huì)通過(guò)一些措施來(lái)對(duì)資本的運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)資本經(jīng)營(yíng)者也會(huì)采取一些反監(jiān)督措施，來(lái)脫離資本所有者的控制。這就導(dǎo)致了資本所有者和資本經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，進(jìn)而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假行為。

3.4 利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)和財(cái)物人員收到利益的誘惑，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)主要包括兩個(gè)方面：一是政治利益驅(qū)動(dòng)，部分政府部門為了維護(hù)地方形象，也會(huì)要求企業(yè)虛報(bào)資產(chǎn)和利潤(rùn)，會(huì)計(jì)預(yù)算過(guò)程中，管理者考慮到企業(yè)形象等問題，會(huì)要求財(cái)物人員造假，存在財(cái)務(wù)虛報(bào)的現(xiàn)象；二是經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，部門企業(yè)為了自身利益，不惜通過(guò)會(huì)計(jì)造假行為來(lái)達(dá)到偷稅逃稅、籌資的目的，這些企業(yè)違反了法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)造假出現(xiàn)的重要原因。

4 會(huì)計(jì)造假的防范與治理對(duì)策

4.1 完善會(huì)計(jì)憑證核查制度

提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)憑證核查制度，符合相關(guān)法律法規(guī)與準(zhǔn)則，保證信息的真實(shí)性和完整性。建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，完善《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)制度》以及證券監(jiān)管辦法等相關(guān)法律條例?！缎聲?huì)計(jì)制度》中對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)辦理的法律依據(jù)有著明確的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的弄虛作假行為加強(qiáng)了懲罰力度，進(jìn)一步明確了法律責(zé)任，可操作性大大提高。同時(shí)，應(yīng)不斷完善和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不給違法份子留有任何違法的余地。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制，避免企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是指通過(guò)相關(guān)具有法律性的制度或文件的規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。只有不斷的完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，才能真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范性和完整性。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，只有對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)的使用和管理，才能保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。很多企業(yè)管理者沒有意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的價(jià)值，沒有真正落實(shí)，使其仍處在形式層面，沒有真正的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供管理思路和方法。同時(shí)，很多會(huì)計(jì)工作者專業(yè)素養(yǎng)較低，在會(huì)計(jì)工作中虛擬了不少信息，會(huì)計(jì)內(nèi)容不具真實(shí)性，造成了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度無(wú)法全面的執(zhí)行。有效的內(nèi)部控制能夠從源頭抓起，有效杜絕企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)的情況發(fā)生。首先，在同一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的參與管理過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)相互分離，形成一種互幫互助同時(shí)又相互制約的關(guān)系；其次，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的參與過(guò)程中，決策一方和執(zhí)行一方應(yīng)做好監(jiān)督工作，相互制約；再次，對(duì)于財(cái)產(chǎn)的清產(chǎn)范圍、財(cái)產(chǎn)時(shí)限以及相關(guān)組織程序應(yīng)做好相關(guān)調(diào)查工作，進(jìn)一步明確基本信息的可靠性；最后，明確會(huì)計(jì)資料，保證信息的完整性和真實(shí)性，并進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)。

4.3 規(guī)范企業(yè)交易，制定業(yè)務(wù)往來(lái)

首先，變革存貨管理辦法。改變以往“后進(jìn)先出”的存貨管理辦法，統(tǒng)一應(yīng)用“先進(jìn)先出”法記賬，這樣的管理方法對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司影響較大。其次，變革資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。在企業(yè)的費(fèi)用管理當(dāng)中，應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)等相關(guān)問題進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從制度上控制轉(zhuǎn)回計(jì)提等現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后，變革重組方法。債務(wù)重組受益不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，而是應(yīng)納入營(yíng)業(yè)外收入[5]。很多規(guī)模較小的公司資金周轉(zhuǎn)能力不足，應(yīng)將公司的受益準(zhǔn)確的在利潤(rùn)報(bào)表中反映出來(lái)。

4.4 加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理

上市公司在審核驗(yàn)證過(guò)程中需要提高原始憑證，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，樹立良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，讓會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照技術(shù)規(guī)范執(zhí)行操作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，應(yīng)不斷規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，不斷提高其獨(dú)立性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，其工作的獨(dú)立性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告造假的防范作用，是審計(jì)工作的靈魂與生命。在當(dāng)前我國(guó)的證券業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，在審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中盡可能的保證其獨(dú)立性。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)造假行為層出不窮，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，必須要積極出擊，打擊會(huì)計(jì)造假行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)審核體系，杜絕會(huì)計(jì)造假行為，使企業(yè)穩(wěn)固向前發(fā)展。