探討中小學(xué)校實行政府會計制度的實際核算問題

支萍 北京市黃莊職業(yè)高中

一、政府會計制度下遇到的會計核算問題

（一）新舊制度銜接中關(guān)于上一會計年度墊付預(yù)算資金的問題

在中小學(xué)新會計制度的相關(guān)補充規(guī)定中關(guān)于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算問題有過明確的說明，需要逐項對科目及應(yīng)對余額進行分析，并對財政資金已支付和尚未支付的金進行計算和增減，并重新在新賬相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)科目中。[1]

假設(shè):學(xué)校在2018年墊付了退休人員的撫恤金158000元，在2018年核算時記入了“其他應(yīng)收款”核算。

若依舊根據(jù)《中小學(xué)校會計制度》的核算要求，該筆經(jīng)費在2019年收到撥款時借記“零余額賬戶用款額度”158000，貸記“公共財政預(yù)算撥款”158000。

同時借記“事業(yè)支出—對個人和家庭補助支出—撫恤金”158000，貸記“其他應(yīng)收款”158000，月末收支結(jié)轉(zhuǎn)后對應(yīng)該筆經(jīng)費“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為零。

而按照《政府會計制度》的核算要求，該筆經(jīng)費在2019年建賬時，銜接預(yù)算會計科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額進行調(diào)整。不考慮其他因素，2018年12月31日“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額為568000元，則在2019年1月1日確定“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額為410000元，其中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整”科目期初余額為貸方-158000元，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”568000元。

在收到撥款時財務(wù)會計核算借記“零余額賬戶用款額度”158000，貸記“財政撥款收入”158000；借記“銀行存款”158000，貸記“零余額賬戶用款額度”158000；借記“業(yè)務(wù)活動費用”158000，貸記“其他應(yīng)收款”158000。月末進行結(jié)轉(zhuǎn)后該筆退休經(jīng)費對應(yīng)的凈資產(chǎn)科目余額為零。

預(yù)算會計核算借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”158000，貸記“財政撥款預(yù)算收入”158000；借記“資金結(jié)存—銀行存款”158000，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”158000。

對于當(dāng)年收到的撫恤金財政撥款，支出在“事業(yè)支出—對個人和家庭補助支出—撫恤金”科目中進行核算體現(xiàn)，但是在實際工作中從國庫指標(biāo)申請支付到實際核算都無法將撫恤金進行重復(fù)支付，或者將該資金用于調(diào)整列支其他方面的支出，參照中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定，通過調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目的年初數(shù)解決。年末進行結(jié)轉(zhuǎn)該筆退休經(jīng)費對應(yīng)預(yù)算結(jié)余類科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額為零。

（二）、以前年度支付形成固定資產(chǎn)補入庫的核算問題

學(xué)校在2019年實施政府會計制度后，會遇到以前年度支付形成固定資產(chǎn)但是因客觀原因在2019年確認入庫的業(yè)務(wù)，該項固定資產(chǎn)補提折舊應(yīng)該通過“以前年度盈余調(diào)整”科目反映。

假設(shè)學(xué)校在2018年10月份購置設(shè)備一批2880000元，資產(chǎn)管理部門于當(dāng)月完成驗收開具入庫單（該資產(chǎn)使用年限6年）。但是到2019年4月才將入庫單交到財務(wù)部門。根據(jù)入庫單借記“固定資產(chǎn)”2880000，貸記“累計盈余” 2880000；當(dāng)月計提折舊借記“以前年度盈余調(diào)整”120000（補提2018年10-12月）業(yè)務(wù)活動費用160000提取2019年1-4月），貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”280000。結(jié)轉(zhuǎn)處理略。

除補提以前年度應(yīng)提折舊費用外，都應(yīng)該通過“業(yè)務(wù)活動費用”反映當(dāng)期折舊費用的計提，不論是用當(dāng)年預(yù)算資金支出增加的固定資產(chǎn)還是專用基金等其他經(jīng)費支出增加的固定資產(chǎn)，既包括以前年度支出形成的固定資產(chǎn)補入庫后當(dāng)年應(yīng)提的折舊費用，也包括當(dāng)年接受調(diào)撥固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊費用。

（三）、用工會經(jīng)費購置固定資產(chǎn)的核算問題

固定資產(chǎn)購置如提取自專用基金，則應(yīng)按固定資產(chǎn)成本金額，在相應(yīng)的“固定資產(chǎn)”科目中記入借方，“銀行存款”科目為貸方；同時在“專用基金”科目中，按專用基金的使用金額記入借方，“累計盈余”科目為貸方。在實際工作中，中小學(xué)校用工會經(jīng)費購置固定資產(chǎn)在政府會計制度相關(guān)文件中尚未有明確規(guī)定，可以參考上述核算處理。

假設(shè)學(xué)校其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費年初數(shù)為280000元，2019年2月用工會經(jīng)費購置設(shè)備120000元（使用5年），設(shè)備相關(guān)費用共計120000元已經(jīng)支付，后續(xù)不再發(fā)生任何費用。因為需要明火才能測試設(shè)備運行是否正常，待到2019年6月才可以具備驗收檢測條件，2019年6月資產(chǎn)管理部門檢測完畢開具了入庫單。相關(guān)業(yè)務(wù)核算在2019年2月依據(jù)發(fā)票財務(wù)會計核算，借記“在建工程”120000，貸記“銀行存款”120000；同時借記“其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費”120000，貸記“累計盈余”120000。因為與當(dāng)年部門預(yù)算無關(guān)所以預(yù)算會計不需要核算。

2019年7月財務(wù)收到入庫單借記“固定資產(chǎn)”120000，貸記“在建工程”120000 ；

當(dāng)月計提折舊借記“業(yè)務(wù)活動費用”2000，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”2000。結(jié)轉(zhuǎn)處理略。

二、政府會計制度下的會計核算探討

（一）資產(chǎn)折舊率組建

中小學(xué)校實行政府會計制度前，對固定資產(chǎn)不采取計提折舊的財務(wù)核算方式，政府會計制度下固定資產(chǎn)的會計核算方式有所改變，其中對固定資產(chǎn)統(tǒng)一歸納并進行核算，有利于財產(chǎn)折舊率的歸納和組建工作，通過此方法的應(yīng)用，能夠使學(xué)校固有財產(chǎn)凈值和加減值等實況得以真實地呈現(xiàn)，使學(xué)校對國有財產(chǎn)的管控加強，通過管控和基礎(chǔ)計算的增強，使財產(chǎn)報表信息質(zhì)量得以提高，使學(xué)校會計核算進程的順利完成得到有效促進。

（二）推進會計核算根本

和以往的會計制度相比，目前改革后實施的政府會計制度是學(xué)校本身的地位性得到提高，使學(xué)校根據(jù)自身的發(fā)展情況，制定出科學(xué)、合理的會計財務(wù)管控方式，以滿足和符合經(jīng)濟改革的發(fā)展需要，在學(xué)校會計改革中，融入會計制度的改革，對會計信息的構(gòu)架不斷增強，對會計信息的基礎(chǔ)內(nèi)容不斷充實，使會計核算管控進一步實現(xiàn)體系化和合理化[2]。

新制度按照核算基礎(chǔ)進行分類，對原有的會計制度中的要求凈資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)，重新分為負債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、費用、收入；預(yù)算會計要素分為預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出以及預(yù)算收入，并將預(yù)算會計和財務(wù)會計適度進行分離，又有效地進行相互銜接，使業(yè)務(wù)的核算實質(zhì)更能真實體現(xiàn)，使財務(wù)風(fēng)險降低。

政府會計制度雙報告核算體系的應(yīng)用，取消了事業(yè)支出明細表以及財政補助收入支出表，劃分為預(yù)算會計和財務(wù)報表兩大類。預(yù)算會計主要包括財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及預(yù)算收入支出表，預(yù)算收支能夠更好地滿足政府財務(wù)報告的要求；財務(wù)報表主要內(nèi)容有收入費用表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流表，凈資產(chǎn)變動表以及附注，并對細化了報表應(yīng)披露的內(nèi)容，對費用信息以及格式，本年盈余差異調(diào)節(jié)過程以及本年預(yù)算結(jié)余等。

（三）會計材料完善性增強

在政府會計新制度實施之前，中小學(xué)校的會計核算方式大多采用收付實現(xiàn)制，通常權(quán)責(zé)發(fā)生制只針對經(jīng)營活動應(yīng)用。政府會計制度實施后則是根據(jù)會計核算的根本特點，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：在會計內(nèi)部數(shù)據(jù)中，能夠使成本和進賬更為清晰；適當(dāng)?shù)膶備N計算和折舊計算融入教育成本，使教育成本的實況得到提升[3]。

新制度中預(yù)算會計將部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入核算范圍，并對債務(wù)還本支出、債務(wù)預(yù)算收入、資金結(jié)存以及投資去出等科目進行了增加，按照收付實現(xiàn)制進行核算。對會計核算體系進行完善后，能避免出現(xiàn)虛列預(yù)算收支的情況，使單位、部門的預(yù)算和決算管理需求更好地得到滿足。

（四）會計核算和資金管理的合理融入

在會計核算和資金管控的融入，通過共享管控信息，使經(jīng)費管控得以實現(xiàn)。以學(xué)校自身預(yù)算為基礎(chǔ)，對學(xué)校資金的基本運用情況進行監(jiān)督，在規(guī)定預(yù)算的基礎(chǔ)上，使預(yù)算資金的使用率得到整體提升。另外政府會計制度的執(zhí)行，使中小學(xué)校在調(diào)整財務(wù)報告方面的困擾得到有效解決，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營能力和資產(chǎn)運行情況能夠更具體、更準(zhǔn)確地反映，但在具體實施過程中，因與舊地的會計制度相比，賬力處理變化較大，對財務(wù)人員專業(yè)知識和能力要求較高，因此會計核算人員也應(yīng)加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，隨上時代發(fā)展的節(jié)奏，充分利用信息管控技術(shù)，減少報銷中出現(xiàn)差錯和失誤的等情況。

結(jié)束語：在目前中小學(xué)校新舊會計制度的順利銜接以及新會計制度的順利實行，需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)宣傳以及指導(dǎo)工作，財務(wù)軟件同步更新予以保證，加強不定期的檢查指導(dǎo)工作，隨時對會計核算中出現(xiàn)的錯誤進行糾正，確保在中小學(xué)校教育系統(tǒng)中能夠準(zhǔn)確地推行政府會計制度的應(yīng)用。