企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及改進(jìn)建議

邵艷麗 北票市職教中心

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的審查、監(jiān)督活動(dòng)，它在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立、服務(wù)于企業(yè)管理，較內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督而言，具有再監(jiān)督職能，但是很多企業(yè)在發(fā)展過程中并未足夠重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，工作內(nèi)容也僅局限在查賬與更正等事后監(jiān)督方面，沒有在其他領(lǐng)域和環(huán)節(jié)真正發(fā)揮審查和評價(jià)作用，難以提升企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督水平，因而需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使其能夠在企業(yè)內(nèi)部中充分發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容及作用

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)審計(jì)。一是對會計(jì)資料進(jìn)行審查；二是對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查；三是審查企業(yè)是否建立了會計(jì)組織機(jī)構(gòu)，人員配備是否合理；四是審查會計(jì)制度是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。一是審查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入與產(chǎn)出是否合理，效率如何；二是審計(jì)企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售階段制定的計(jì)劃、管理的制度等是否科學(xué)、健全；三是綜合分析審計(jì)結(jié)果，針對不足，提出建設(shè)性意見。

3.內(nèi)部控制制度審計(jì)。審計(jì)企業(yè)是否制定了科學(xué)、完備的內(nèi)部控制制度，是否有效執(zhí)行內(nèi)控制度。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要作用

1.對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。這里所說的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和管理過程所正面臨的風(fēng)險(xiǎn)和未來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)就是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行查找、判斷，確定企業(yè)正面臨的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)管理、人事管理等各領(lǐng)域是否存在漏洞，都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，形成風(fēng)險(xiǎn)列表，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，為決策者提供可靠信息，為管理者問診把脈，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是對企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行確認(rèn)、分析，通常采用定量分析、定性分析或二者結(jié)合的方法，不僅判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，還要分析風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)帶來的影響程度。在企業(yè)內(nèi)部，對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查以及對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等都是會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，通過內(nèi)部審計(jì)能最大程度確保企業(yè)會計(jì)核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督共同對企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)生作用，確保其健全完善并有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)認(rèn)識不到位

企業(yè)內(nèi)部人員對在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作存在重視不夠、認(rèn)識落后、配合不好的現(xiàn)象。有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備忽視其較強(qiáng)的專業(yè)性，也有部分審計(jì)人員會認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是糾錯(cuò)找問題，影響企業(yè)職工之間的和諧關(guān)系，所以走走形式，敷衍了事，從而導(dǎo)致審計(jì)工作的開展會出現(xiàn)不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)等問題。有些會計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作抵觸情緒較大，不愿配合開展工作，也有一些會計(jì)人員因自身業(yè)務(wù)水平一般，工作中自我要求又不高，所以對審計(jì)工作存在畏懼心理，怕查出問題。還有部分管理人員認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作，就是自己跟自己過不去，不但分散時(shí)間和精力去應(yīng)付審計(jì)，還會限制自己的經(jīng)營自主權(quán)。這些說明，無論是企業(yè)會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員還是管理層，對企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作的性質(zhì)、職能和作用還存在認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，所以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，作用難以發(fā)揮。

（二）審計(jì)管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度是否健全，直接影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)會計(jì)監(jiān)督中作用的發(fā)揮。由于部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足、重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全、不完善，現(xiàn)有制度存在可操作性不強(qiáng)，缺乏前瞻性與規(guī)范性等問題，致使內(nèi)部審計(jì)工作行為缺少約束，隨意性較大，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常開展和在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用。

（三）審計(jì)內(nèi)容不全面

上述已提及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等，而部分企業(yè)在實(shí)際工作中雖然能夠認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的重要監(jiān)督作用，但審計(jì)的內(nèi)容多只局限于或側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，如對企業(yè)年度財(cái)務(wù)收支的執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行情況、債權(quán)債務(wù)的增減情況、固定資產(chǎn)的管理情況等進(jìn)行審計(jì)，很少涉及風(fēng)險(xiǎn)的管理和治理層面，存在審計(jì)內(nèi)容較單一、審計(jì)對象不夠明確等問題。

三、改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識

對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要加大宣傳力度，組織企業(yè)相關(guān)工作人員和管理人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，精通會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)知識，定期開展技能培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，樹立正確的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督意識，重視審計(jì)工作，有效落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度，切實(shí)開展好內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，健全內(nèi)部審計(jì)制度

1.健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是會計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督又對會計(jì)監(jiān)督起強(qiáng)化和促進(jìn)作用，所以要做好內(nèi)部審計(jì)工作，有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，完善會計(jì)系統(tǒng)控制制度、預(yù)算控制制度、運(yùn)營分析制度和風(fēng)險(xiǎn)評估制度等。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須共同遵守并應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)范化的各項(xiàng)規(guī)定。健全合理的內(nèi)部審計(jì)制度，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、工作的流程與方法和審計(jì)報(bào)告的出具等方面強(qiáng)化制度體系建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為，促進(jìn)審計(jì)人員及相關(guān)工作人員有章可循，依法審計(jì)，利于提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1.思想上獨(dú)立。一是企業(yè)管理層要重視內(nèi)部審計(jì)工作，并從思想上肯定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，這是內(nèi)部審計(jì)能獨(dú)立開展工作的前提條件；二是審計(jì)人員在工作中要保持獨(dú)立性思想，做到政治立場堅(jiān)定，尊重客觀事實(shí)評價(jià)，這樣才能做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

2.組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)接受董事會或總會計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)，高于企業(yè)其他各職能部門之上，不受其他部門的牽制和影響，才能確保獨(dú)立地開展審計(jì)工作

3.人員獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)配備專職人員，而不應(yīng)由其他人員兼任，這樣在履行審計(jì)職能時(shí)不受他人制約和影響，便于獨(dú)立開展工作，出具客觀結(jié)論。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1.加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，定期開展培訓(xùn)工作。組織在職人員圍繞內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識和能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高其綜合素質(zhì)，使其掌握的專業(yè)理論知識與實(shí)踐技能水平能適應(yīng)飛速發(fā)展的現(xiàn)代社會對審計(jì)工作的高質(zhì)量要求。

2.建立職業(yè)準(zhǔn)入制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在入職時(shí)，設(shè)置的門檻要高，錄入時(shí)把關(guān)要嚴(yán)，全面考察應(yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，確保內(nèi)審隊(duì)伍德優(yōu)技強(qiáng)。

3.加強(qiáng)考核評價(jià)，結(jié)果與薪資掛鉤。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作要建立考核激勵(lì)機(jī)制，并將日?？己私Y(jié)果與個(gè)人薪資掛鉤，激勵(lì)內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，規(guī)范行為，提高工作效率，履行審計(jì)職能，最大程度的發(fā)揮審計(jì)作用。

（五）增加審計(jì)內(nèi)容，拓展審計(jì)范圍

要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，就要改變傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)為主的片面審計(jì)，不僅要對企業(yè)財(cái)務(wù)的合法性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行審查，還要對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，比如對供應(yīng)過程的物資采購、生產(chǎn)過程的成本效益、企業(yè)的投資效益、內(nèi)部控制制度的健全、管理上的漏洞、人力資源等各方面都要進(jìn)行有效評價(jià)。在審計(jì)過程中，要兼顧財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，加強(qiáng)對企業(yè)的決策評議和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)一步強(qiáng)化對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度管理的監(jiān)督與評價(jià)，針對問題提出建議或意見，為企業(yè)的管理者和決策者提供有用信息。

結(jié)束語：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展能夠強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理，督促企業(yè)規(guī)范發(fā)展，但是目前不少企業(yè)存在的內(nèi)部審計(jì)問題不容忽視，需要多渠道采取措施進(jìn)行積極改進(jìn)和完善。定期開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使相關(guān)人員熟悉審計(jì)知識，明確審計(jì)意義，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)制度。提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，確保審計(jì)的獨(dú)立性地位，不斷拓展審計(jì)服務(wù)范圍，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮。