研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

鐘晟

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平也在不斷提高，而在國(guó)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，會(huì)進(jìn)行很多研發(fā)生產(chǎn)項(xiàng)目，其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)于此類企業(yè)極為重要，本文主要是對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行必要的概述，并對(duì)高新企業(yè)發(fā)展過程中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行論述，而且按照出現(xiàn)的問題進(jìn)行深刻的研究探討，并總結(jié)出一些解決問題的方法，使人們風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)得到提高，并進(jìn)而推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通常而言，高新技術(shù)企業(yè)與其它的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)有著很多的不同點(diǎn)，而且這些差異性在企業(yè)發(fā)展中的很多方面都有影響，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用這項(xiàng)內(nèi)容上的投入更多，在相關(guān)的費(fèi)用歸檔與部門設(shè)立內(nèi)容上都會(huì)受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一些規(guī)章要求的制約，這也是高新技術(shù)企業(yè)特有的，所以高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容上也要更加重視，但是也會(huì)面臨對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這需要引起相關(guān)高新企業(yè)對(duì)此的重視，并利用一些高效的解決方法來對(duì)其防范。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

（一）概念闡述

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過程中必不可免的涉及到很多的研發(fā)項(xiàng)目，而在對(duì)新技術(shù)或者新產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)的過程中會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，費(fèi)用具體出現(xiàn)的過程中能夠按照稅法要求的相關(guān)要求對(duì)應(yīng)該繳納的費(fèi)用稅額展開計(jì)算，并對(duì)費(fèi)用中涵蓋應(yīng)該具有的優(yōu)惠部分進(jìn)行扣除，這也就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本含義。比如，2018年9月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合宣布，中國(guó)將提高企業(yè)R的稅前扣除率，在對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)的法律進(jìn)行解讀后能夠發(fā)現(xiàn)，在對(duì)研發(fā)費(fèi)用能夠進(jìn)行175%的扣除，也就意味著高新技術(shù)企業(yè)目前的研發(fā)費(fèi)用總額在納稅之前能夠扣除費(fèi)用的175%[2]。

（二）實(shí)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的意義

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除極為必要，有著重要的意義，主要能夠體現(xiàn)兩個(gè)內(nèi)容上，其一能夠使高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到一定程度的環(huán)節(jié)，這也是主要的作用，按照國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)能夠按照繳納稅款總額的15%進(jìn)行減免，而且在加計(jì)扣除的同時(shí)也可以享受其它的稅收優(yōu)惠政策，能夠按照175%進(jìn)行扣除，政策可以同時(shí)使用，而且不互相干擾影響。其二，一旦高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)證書使用期結(jié)束后，需要通過審查才可以繼續(xù)使用政策優(yōu)惠，我國(guó)此類證書的使用期限為3年，所以加計(jì)扣除的有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容申報(bào)后，就能夠作為企業(yè)有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的資料，能夠使企業(yè)證書復(fù)審提升通過的幾率，而且還能夠使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用匯總方面發(fā)揮一定的效果，保證研發(fā)項(xiàng)目的正常進(jìn)展[3]。

二、加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）研發(fā)費(fèi)的歸集風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在加計(jì)扣除進(jìn)行基本備案的過程中，對(duì)于企業(yè)而言有很大的便利，但是也會(huì)出現(xiàn)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面。通常而言，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的加計(jì)扣除基本依據(jù)就是國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》與財(cái)稅[2015]119號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，可以兩者之間存在差別，這也導(dǎo)致在研發(fā)費(fèi)用歸集方面的差別也是一定存在的[4]。比如，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中主要涵蓋的費(fèi)用內(nèi)容包括：技術(shù)環(huán)節(jié)、操作性能與設(shè)計(jì)構(gòu)想等，可是加計(jì)扣除上的歸集內(nèi)容關(guān)鍵涵蓋：工藝流程費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用等，因?yàn)槎卟町惐容^大，而且所涵蓋的內(nèi)容不一致，這也是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因[5]。

（二）申報(bào)材料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)開始對(duì)加計(jì)扣除的有關(guān)資料進(jìn)行備案的過程中，相關(guān)項(xiàng)目材料的作用極為重要，一旦項(xiàng)目材料不夠充分與全面，這可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法使用相關(guān)的優(yōu)惠政策，因此相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)有必要強(qiáng)化對(duì)材料的注重程度。在高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的同時(shí)，申報(bào)關(guān)鍵的方法是通過省級(jí)、市級(jí)的申報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)立項(xiàng)，往往存在有立項(xiàng)，可是沒有立項(xiàng)書的情況，也有可能對(duì)相關(guān)的程序沒有詳盡的計(jì)劃，沒有對(duì)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，而前者主要在立項(xiàng)管理內(nèi)容上特別嚴(yán)格，這也使稅收優(yōu)惠的政策有關(guān)項(xiàng)目材料更加完備。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在開展項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主要的風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)研發(fā)管理的過程中會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理程序不夠完善，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理不夠合理?；蛘呤瞧髽I(yè)內(nèi)部的研發(fā)部門與財(cái)務(wù)管理部門間的溝通不順暢，費(fèi)用歸集出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，如果在研發(fā)過程中不同部門的協(xié)調(diào)不夠合理，部門之間的配合不夠合理，這就會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集不夠準(zhǔn)確，這就致使財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行對(duì)優(yōu)惠政策內(nèi)容計(jì)算的時(shí)候出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)的技術(shù)成熟情況與相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度等內(nèi)容存在風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檠邪l(fā)的項(xiàng)目的相關(guān)指標(biāo)無法進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，所以會(huì)對(duì)具體的項(xiàng)目管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在相關(guān)項(xiàng)目研發(fā)過程管理中，對(duì)于經(jīng)費(fèi)的管理是特別關(guān)鍵的，如果經(jīng)費(fèi)核算準(zhǔn)確程度不高，就會(huì)致使歸集不及時(shí)，這也會(huì)讓企業(yè)的優(yōu)惠政策方面受到干擾，從而使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）強(qiáng)化政府在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范管理

政府對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過程中會(huì)出現(xiàn)很復(fù)雜的程序，所以相關(guān)的部門要有意識(shí)的使相關(guān)工作人員的素質(zhì)得到提高，這也可以使管理的效率得到一定程度的提升。比如，能夠組建高水平的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，并對(duì)自身業(yè)務(wù)水平進(jìn)行拔高，而且要注重增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)，政府要不斷強(qiáng)化管理內(nèi)部的反腐倡廉意識(shí)，而且政府有關(guān)部門能夠按照優(yōu)惠政策的實(shí)際適應(yīng)現(xiàn)狀對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行調(diào)整，這能夠使優(yōu)惠政策更加便捷的開展，而且可以使企業(yè)享受的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策程度最大，這就是政府在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面防范管理的主要內(nèi)容[6]。

（二）強(qiáng)化企業(yè)方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可完全避免的，而相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)過程中要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，要積極提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是在管理決策過程中的防范，這樣能夠有效的使因?yàn)闆Q策過程中的不正確造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率降低，而且能夠使相關(guān)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范積極性得到提高，這樣也可以推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)步。

2.完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)有必要不斷完善企業(yè)信息系統(tǒng)，要按照我國(guó)稅法的更新來完善系統(tǒng)，這樣才能夠保證企業(yè)與稅法的相關(guān)規(guī)定相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息與法律規(guī)定互相適應(yīng)，而且高新技術(shù)企業(yè)有利于切實(shí)的結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，把高科技技術(shù)全面融入到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范中，這樣才能夠更加充分的落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，企業(yè)有必要對(duì)內(nèi)部各管理制度進(jìn)行完善與調(diào)整，使其可以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，這樣能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息化程度得到提升，而且可以有效的使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。

3.健全企業(yè)內(nèi)部體制

高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的過程中有必要不斷健全企業(yè)內(nèi)部體制，因?yàn)轶w制如果高度完備，就能夠使高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)有更加積極的防范手段，因此企業(yè)有必要重視內(nèi)部體制的健全程度與水平，這也是風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。而且內(nèi)部體制對(duì)于相關(guān)工作人員而言也是一種激勵(lì)與約束，能夠促進(jìn)員工更好的履行職責(zé)。而且高新技術(shù)企業(yè)在健全內(nèi)部體制的過程中，也使財(cái)務(wù)管理水平得到一定程度的提高，使不同部門之間能夠協(xié)調(diào)工作，使其配合更加合理，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中性得到有效的降低與弱化，企業(yè)能夠采取更加主動(dòng)手段防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上有一定力度的優(yōu)惠政策，可是也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)政策的實(shí)行造成干擾，所以企業(yè)有必要更加注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高自身防范能力，只有增強(qiáng)企業(yè)自身的防范意識(shí)，并不斷完善企業(yè)信息系統(tǒng)，健全企業(yè)內(nèi)部體制，這樣才能夠保證高新技術(shù)企業(yè)更全面的享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，進(jìn)而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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