新會計準(zhǔn)則下會計核算方法的變化與影響

孫昊彥

摘要：新會計準(zhǔn)則的提出促使會計核算方法逐漸完善，根據(jù)當(dāng)前的實際需求提出新概念，實現(xiàn)了核算方法的整體調(diào)整，以滿足當(dāng)前的需求。本文從新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則的變化入手，深入進(jìn)行分析，明確新會計準(zhǔn)則對核算方法產(chǎn)生的直接影響，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;核算方法;變化影響

隨著時代不斷發(fā)展，我國法律規(guī)定與準(zhǔn)則逐漸完善，以適應(yīng)市場的變化與發(fā)展。新會計準(zhǔn)則是在原有的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化改進(jìn)而產(chǎn)生的新準(zhǔn)則，與傳統(tǒng)準(zhǔn)則存在較大的不同，并提出大量的新概念，促使當(dāng)前的會計核算方法發(fā)生變化，產(chǎn)生直接的影響。

一、新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則比較分析

新會計準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則不斷更新的基礎(chǔ)上逐漸演變形成的新準(zhǔn)則，經(jīng)過不斷的實踐與創(chuàng)新，提出大量的新概念，與傳統(tǒng)的準(zhǔn)則存在較為明顯的差異，但仍舊被成為基本準(zhǔn)則，明確要求現(xiàn)階段的所有企業(yè)必須執(zhí)行，與國際慣例常見的“財務(wù)會計概念框架”存在差別。具體來說，其與舊準(zhǔn)則的差別主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，新會計準(zhǔn)則在實行過程中明確了當(dāng)前的會計目標(biāo)，受財務(wù)會計自身的性質(zhì)影響，財務(wù)會計報告主要是利用自身的功能性質(zhì)進(jìn)行合理的分析，制定完善的財務(wù)報告為領(lǐng)導(dǎo)者提供企業(yè)實際的財務(wù)狀況，明確實際的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，通過合理的會計信息直接反映出企業(yè)的實際發(fā)展情況，幫助企業(yè)決策者進(jìn)行企業(yè)管理，做出最正確的決策，降低企業(yè)投資風(fēng)險。實際上，由于我國基本國情等因素的影響，我國會計目標(biāo)具有明顯的決策有用觀與受托責(zé)任觀，但其只是理論上分析，在實際的應(yīng)用過程中，通常會以受托責(zé)任觀為會計目標(biāo)，并且以此為基礎(chǔ)，重點強調(diào)會計信息的可靠性，導(dǎo)致其與現(xiàn)階段國際會計信息存在明顯的差別[1]。

第二，新會計準(zhǔn)則刪除了傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的會計核算一般原則，并且利用當(dāng)前的會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行替代，充分利用其優(yōu)勢進(jìn)行優(yōu)化，以滿足當(dāng)前的需求。實際上，現(xiàn)有的會計信息質(zhì)量主要包括相關(guān)性、可靠性、重要性、清晰性、可比性、及時性、謹(jǐn)慎性以及實質(zhì)重于形式性八個部分性能，以此來保證其滿足當(dāng)前的需求，提升會計信息質(zhì)量。

第三，新會計準(zhǔn)則中促使權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，促使當(dāng)前的歷史成本逐漸在會計要素計量中體現(xiàn)，以滿足當(dāng)前的需求。會計要素定義是遵照當(dāng)前的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》進(jìn)行，但在進(jìn)行收入與費用定義中逐漸根據(jù)要求引入了資產(chǎn)負(fù)債觀念，其主要的原因在于合理借鑒當(dāng)前的國際會計準(zhǔn)則理事會編制的《編制財務(wù)報表框架》內(nèi)容，靈活利用其相關(guān)條款內(nèi)容進(jìn)行借鑒參考，以保證其自身條例滿足當(dāng)前的實際需求。

第四，新會計準(zhǔn)則根據(jù)當(dāng)前的實際需求引入損失與利得兩個相關(guān)概念，并在實踐應(yīng)用過程中進(jìn)行合理的區(qū)分，將其分為兩種，一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，在實際的理論分析過程中，第一種已經(jīng)實現(xiàn)，而第二種在實質(zhì)上并未實現(xiàn)。

第五，新會計準(zhǔn)則在實際的實踐過程中，首次對會計計量屬性進(jìn)行規(guī)范，如其實質(zhì)內(nèi)容主要包括當(dāng)前的公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本以及歷史成本五部分，以企業(yè)為例，在進(jìn)行會計計量過程中，通常以歷史成為為基礎(chǔ)。與此同時，現(xiàn)階段的新會計準(zhǔn)則在實際應(yīng)用過程中取消了當(dāng)前會計記賬應(yīng)用的中文以及劃分資本性支出與收益性支出的明確要求，實現(xiàn)了整體創(chuàng)新[2]。

二、新會計準(zhǔn)則背景下資產(chǎn)核算的變化

（一）存貨核算的變化

現(xiàn)階段，在當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則的影響背景下，存貨核算發(fā)生明顯的變化，通過變化滿足當(dāng)前的需求。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一點，存貨入賬價值的變化。當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則明確要求當(dāng)前的存貨需要按照成本進(jìn)行合理的初始計量，靈活利用其自身的優(yōu)勢進(jìn)行合理的創(chuàng)新，合理進(jìn)行成本控制，如現(xiàn)階段的存貨成本主要包含加工成本、采購成本以及其他成本，以滿足當(dāng)前的需求。購入存貨的成本也發(fā)生變化，主要包括相關(guān)的稅費、購買的價款、裝卸費用、運輸費用、保險費用以及其他相關(guān)的可以將其歸屬為當(dāng)前的采購成本中，滿足當(dāng)前的需求。實際上，受新會計準(zhǔn)則的影響，商品的流通企業(yè)在進(jìn)行采購過程中，主要是受自身就的因素影響將當(dāng)前的運輸費用、保險費用、裝卸費用等計入當(dāng)前的存貨采購成本中，受此因素影響實際上造成當(dāng)前的商品流通企業(yè)不斷增加自身的采購成本，如實際的銷售成本增加，導(dǎo)致其期間費用降低。

第二點，存貨生產(chǎn)成本存在的變化。以當(dāng)前的實際情況為基礎(chǔ)，合理進(jìn)行創(chuàng)新，通過新會計準(zhǔn)則進(jìn)行明確的規(guī)定，將現(xiàn)階段的非正常消耗的直接材料、制造費用、直接人工等應(yīng)保證其合理確認(rèn)，并不計入實際的存貨成本，以滿足當(dāng)前的需求。與此同時，當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則在實踐應(yīng)用過程中，還對當(dāng)前的存貨生產(chǎn)進(jìn)行明確的規(guī)定，要求其自身允許將其應(yīng)用的借款費用進(jìn)行合理的資本化，以滿足當(dāng)前的實際需求。通過當(dāng)前的規(guī)定進(jìn)行分析，現(xiàn)有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)進(jìn)行明確的規(guī)定，如企業(yè)對于自身的借款費用進(jìn)行明確，根據(jù)實際情況將其進(jìn)行劃分，歸屬于當(dāng)前符合資本化條件生產(chǎn)時應(yīng)保證其實現(xiàn)合理的資本化，其實質(zhì)是當(dāng)前的可資本化資產(chǎn)不再限制于當(dāng)前使用專門借款構(gòu)建的固定資產(chǎn)，以滿足當(dāng)前的需求。

第三點，存貨期末計價的變化。新會計準(zhǔn)則自身明確的對當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行規(guī)定，如保證現(xiàn)階段的存貨合理按照當(dāng)前的成本與可變凈現(xiàn)值進(jìn)行估測，通過二者數(shù)值的高低進(jìn)行分析，明確其產(chǎn)生的影響。例如，如果當(dāng)前的可變凈現(xiàn)值數(shù)值高于當(dāng)前的存貨成本，則需要按照當(dāng)前的成本進(jìn)行測量，并且不需要進(jìn)行提存貨跌價考慮，但對于當(dāng)前原有的已經(jīng)進(jìn)行計提存貨跌價準(zhǔn)備的應(yīng)保證其實際的計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，以滿足當(dāng)前的需求。如果當(dāng)前的可變凈現(xiàn)值數(shù)值低于當(dāng)前的存貨成本，則應(yīng)保證其進(jìn)行合理的提存貨跌價準(zhǔn)備，并按照要求將其納入當(dāng)期損益。相對來說，受新會計準(zhǔn)則的影響，當(dāng)前的計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理也發(fā)生明顯的變化，尤其是在當(dāng)前的背景下，如通過舊會計準(zhǔn)則對比發(fā)現(xiàn)其不同，舊準(zhǔn)則下存貨跌價準(zhǔn)備是當(dāng)前的管理費用，并借記在管理費用該科目，貸記在存貨跌價準(zhǔn)備科目，而在新會計準(zhǔn)則下，其自身改變?yōu)榻栌浽谫Y產(chǎn)減值損失科目中，并將其貸記在存貨跌價準(zhǔn)備科目。在實際的應(yīng)用過程中，如果相關(guān)的資產(chǎn)恢復(fù)時應(yīng)保證其在原有的計提跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)進(jìn)行恢復(fù)，增加其實際金額，滿足當(dāng)前的需求[3]。

第四點，投資者投入存貨成本的變化?，F(xiàn)階段在新準(zhǔn)則的背景下，當(dāng)前的投資者逐漸將當(dāng)前的投入存貨成本確認(rèn)方法進(jìn)行改變，以滿足當(dāng)前實際的需求。例如，在傳統(tǒng)應(yīng)用過程中，舊準(zhǔn)則主要是通過當(dāng)前的投資者投入存貨進(jìn)行，通過明確的規(guī)定對投資各方確認(rèn)的價值作為實際的賬目。而對于當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則來說，在實際的應(yīng)用過程中，主要是通過當(dāng)前的投資者實際的投入存貨成本進(jìn)行，并以此為基礎(chǔ)，對當(dāng)前的投資合同或者實際的協(xié)定進(jìn)行價值確定，但受其自身的性質(zhì)影響，其合同或者協(xié)定中存在的不公平除外。通過上述分析可知，當(dāng)前的合同協(xié)定如果存在價值不公允情況，則需要結(jié)合實際情況靈活選擇實際的價值公允對存貨的成本進(jìn)行其確定。

（二）固定資產(chǎn)的核算變化

受固定資產(chǎn)的性質(zhì)影響，在實際應(yīng)用過程中，新會計準(zhǔn)則促使其核算逐漸發(fā)生變化，并且其變化體現(xiàn)在多個方面，具體來說主要包含以下幾點：

第一，促使當(dāng)前的固定資產(chǎn)期末的計價方式發(fā)生改變。例如，新會計準(zhǔn)則明確當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表，如果其固定資產(chǎn)自身出現(xiàn)資產(chǎn)減值情況，應(yīng)合理對其進(jìn)行計算，明確其實際的可回收金額，通過計算如果其自身的可回收金額小于現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)保證其合理依照當(dāng)前的差額計提減值進(jìn)行準(zhǔn)備，以滿足實際需求。與此同時，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備過程中，應(yīng)保證其具有良好的不轉(zhuǎn)回性質(zhì)，尤其是在減值準(zhǔn)備中，避免在后計期間發(fā)生轉(zhuǎn)回。

第二，受固定資產(chǎn)自身的性質(zhì)影響，在實際應(yīng)用過程中，其進(jìn)行初始計量時應(yīng)保證其以當(dāng)前的歷史成本基礎(chǔ)作為現(xiàn)階段的入賬價值，以保證其合理性。以當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則為例，在實際應(yīng)用過程中，準(zhǔn)則明確對其進(jìn)行規(guī)定，當(dāng)前的購買固定資產(chǎn)的價款如果超過實際的正常信用條件出現(xiàn)延期支付時，將促使其固定資產(chǎn)成本價的購買價款以當(dāng)前的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行合理的確定，滿足當(dāng)前的需求。因此對于其實際在支付過程中產(chǎn)生的與現(xiàn)值產(chǎn)生的差額在借款費用準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上保證其實現(xiàn)資本化，還應(yīng)將其在信用期內(nèi)計入當(dāng)前的當(dāng)期損益中。對于投資者來說，在進(jìn)行投資的過程中，應(yīng)保證其自身的固定資產(chǎn)成本以當(dāng)前的投資合同協(xié)定進(jìn)行價值確定，并且清除其存在的不公允請款。由此可知，當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則促使其強調(diào)當(dāng)前的投資資產(chǎn)計量的法律形式合理，并對當(dāng)前的固定資產(chǎn)價值的公允性進(jìn)行確定[4]。

（三）無形資產(chǎn)的核算變化

無形資產(chǎn)受當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則影響較為明顯，并促使其核算發(fā)生明顯的變化，尤其是在當(dāng)前的背景下，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，定義發(fā)生明顯的變化。以新會計準(zhǔn)則為例，對無形資產(chǎn)的定義主要是指當(dāng)前不存在實質(zhì)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)，同時明確規(guī)定其自身的不包括當(dāng)前的商譽，消除無形資產(chǎn)的長期限制。

其次，當(dāng)前的無形資產(chǎn)在進(jìn)行初始計量時，主要是進(jìn)行歷史成本核算，但實際上受其自身的性質(zhì)影響，如果其購買無形資產(chǎn)的價款超過當(dāng)前的信用條件出現(xiàn)延期支付，將促使其實際的成本以實際的購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，并進(jìn)行合理的確定，以滿足當(dāng)前的需求。對于實際支付的價款來說，在實際的應(yīng)用過程中，如果其與實際現(xiàn)值存在差額，因而應(yīng)保證其按照當(dāng)前的借款費用準(zhǔn)則實現(xiàn)資本化基礎(chǔ)上，將其信用期納入到當(dāng)期損益中。

最后，實際的改革研究開發(fā)費用的會計處理發(fā)生變化。其在研究過程中，在進(jìn)入某一階段需要投入大量的資金，并產(chǎn)生大量的費用，以條件為基礎(chǔ)，如果其符合條件應(yīng)保證其進(jìn)行合理的資本化。增加了合理的規(guī)定，對當(dāng)前的壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)保證其按照規(guī)定進(jìn)行合理的處理，如攤銷的方式，但應(yīng)結(jié)合實際情況進(jìn)行合理的減值測試，以滿足當(dāng)前實際的需求[5]。

三、結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前的時代背景下，新會計準(zhǔn)則是當(dāng)前時代發(fā)展的必然，也是未來主要發(fā)展的方向，隨著企業(yè)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則必然會做出相應(yīng)的更新，因此，應(yīng)加強對新會計準(zhǔn)則的重視力度，合理進(jìn)行實踐，在不斷的優(yōu)化發(fā)展過程中，促使其充分發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，為我國的企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，滿足當(dāng)前的需求。

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