全面預(yù)算管理在工程化生產(chǎn)制造企業(yè)中的應(yīng)用研究

周 博 馬 琳

（中國電子科技集團(tuán)公司第四十九研究所，黑龍江 哈爾濱 150000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)也加大了改革和創(chuàng)新力度，增強(qiáng)了自身的市場意識、競爭意識及成本意識，經(jīng)濟(jì)效益也不斷提高。但是，從工程化生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)際管理現(xiàn)狀來看，其在成本控制方面還比較薄弱，而且也存在資源利用率不高等問題。雖然工程化生產(chǎn)制造企業(yè)已逐漸探索應(yīng)用全面預(yù)算體系，但依舊應(yīng)用得并不科學(xué)和完善，未能將全面預(yù)算管理有效地融入企業(yè)管理范疇。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理指的是通過貨幣等形式來體現(xiàn)企業(yè)未來某一特定時(shí)間段內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)及資源配置的定量說明，簡而言之，就是管理部門根據(jù)企業(yè)既定目標(biāo)及內(nèi)容對企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流動(dòng)等各種投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過程，從而幫助企業(yè)保質(zhì)保量地完成既定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

在工程化生產(chǎn)制造企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，可以幫助企業(yè)有效地提高整體生產(chǎn)經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟(jì)效益，并推動(dòng)企業(yè)在資金管理方面實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的發(fā)展，使決策預(yù)期提前化。就目前工程化生產(chǎn)制造企業(yè)的現(xiàn)狀而言，已經(jīng)有了一套生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，但這套計(jì)劃主要是重視產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷，而未與財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致計(jì)劃內(nèi)容缺乏完整性及系統(tǒng)性，不利于企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的考核及控制。在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革的背景下，預(yù)算管理模式已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，推行全面預(yù)算管理是工程化生產(chǎn)制造企業(yè)發(fā)展的必然要求。

二、工程化生產(chǎn)制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理中的現(xiàn)存問題

從工程化生產(chǎn)制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀來看，其中主要存在以下幾方面的問題：

（一）生產(chǎn)制造過程數(shù)據(jù)缺乏完整性

工程化生產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量相對較少，且研發(fā)制造過程比較復(fù)雜，再加上生產(chǎn)周期也不穩(wěn)定，因此，相應(yīng)的工時(shí)定額、材料定額、資源定額等數(shù)據(jù)、資料缺乏完整性。同時(shí)，工程化生產(chǎn)制造的產(chǎn)品研發(fā)成本比較高，且有著較強(qiáng)的不確定性，這無形中增大了預(yù)算編制的難度。

（二）預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性

預(yù)算項(xiàng)目具有較大的不確定性，再加上工程化產(chǎn)品易受到物料價(jià)格、進(jìn)度調(diào)整、設(shè)計(jì)更改、質(zhì)量及管理水平等各類因素的影響，導(dǎo)致工程化生產(chǎn)制造企業(yè)預(yù)算編制所用的數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性及可靠性。

（三）預(yù)算分析工作有待進(jìn)一步深化

目前，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理分析工作時(shí)，大多都是停留在數(shù)據(jù)的簡單對比分析上，未能根據(jù)數(shù)據(jù)差異深入分析得出數(shù)據(jù)差異背后的原因及相應(yīng)后果，也無法采取相應(yīng)的預(yù)防措施，從而影響了企業(yè)整體預(yù)算分析的工作質(zhì)量。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的控制機(jī)制

近年來，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施了不少的改革、創(chuàng)新措施，但是，因?yàn)樵擃惼髽I(yè)從歷史淵源來看，很長一段時(shí)間受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響嚴(yán)重，全面預(yù)算執(zhí)行過程中還未形成完善嚴(yán)格的考核機(jī)制，從而無法發(fā)揮出對現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)及控制作用，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

三、工程化生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略和措施

工程化產(chǎn)品生產(chǎn)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，對技術(shù)性要求也比較高，再加上應(yīng)用全面預(yù)算管理也不是一蹴而就的，因此，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)深入探索、穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管理。

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的建立和積累

工程化生產(chǎn)制造企業(yè)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系是需要長時(shí)間積累的，這既需要積累相關(guān)數(shù)據(jù)，也需要預(yù)算管理人員積累工作經(jīng)驗(yàn)。只有收集及統(tǒng)計(jì)到足夠的數(shù)據(jù)，再對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，才能掌握數(shù)據(jù)深層次的聯(lián)系，進(jìn)而促使企業(yè)的各類資源得到最大化的利用。同時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)品不僅涉及保密性，而且品種也存在差異性，這樣便容易導(dǎo)致產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)或者預(yù)算經(jīng)驗(yàn)等可比性差，同時(shí)產(chǎn)品數(shù)據(jù)也很難實(shí)現(xiàn)共享，但只要盡早進(jìn)行數(shù)據(jù)積累，完善產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫，便有利于促使全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)定的發(fā)展。就數(shù)據(jù)積累工作而言，定額及標(biāo)準(zhǔn)化是其最為重要的基礎(chǔ)工作。根據(jù)定額工作的內(nèi)容不同可以分為以下兩個(gè)大類：一是與勞動(dòng)有關(guān)的定額，例如工時(shí)消耗定額、工時(shí)產(chǎn)量定額、停工率及缺勤率等；二是與消耗相關(guān)的費(fèi)用定額，例如原材料、能源、動(dòng)力、工具等消耗定額，及生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)利用率等。通過制定和實(shí)施合理的定額，可以提高預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行的工作效率及效果，利于加強(qiáng)成本核算及管理。另外，由于企業(yè)的產(chǎn)品具有一定的復(fù)雜性，所以提升設(shè)計(jì)、工藝、制造的標(biāo)準(zhǔn)化程度，可以實(shí)現(xiàn)對工藝方法及生產(chǎn)過程更加有效的管控。例如，在實(shí)踐中，根據(jù)生產(chǎn)的綜合要求，建立標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高生產(chǎn)技術(shù)的兼容性及可重復(fù)性，使工藝、工裝在實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)，也有利于提高原材料和外購件的標(biāo)準(zhǔn)化水平，有效壓控由產(chǎn)品差異帶來的采購與加工成本，優(yōu)化預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（二）預(yù)算編制

對于工程化產(chǎn)品而言，其不僅研制成本比較高，而且研制的周期也比較長、風(fēng)險(xiǎn)也比較大。同時(shí)，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)到生產(chǎn)交付的整個(gè)過程中，信息需要從一個(gè)部門傳遞給另一個(gè)部門，這個(gè)過程中也會(huì)有新的信息融入其中，無形中會(huì)影響信息的傳遞速度及準(zhǔn)確性，甚至?xí)诟鞑块T間形成信息壁壘及扯皮現(xiàn)象，嚴(yán)重影響產(chǎn)品的開發(fā)效率。再加上各部門過于重視自己部門的利益，基于部門進(jìn)行預(yù)算編制，不利于對項(xiàng)目進(jìn)行管控。因此，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)基于項(xiàng)目來編制預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，可以采取“二上、二下”的方式，即先由各生產(chǎn)制造部門及相關(guān)部門結(jié)合自身需要制定“一上預(yù)算”方案，并上報(bào)到企業(yè)的全面預(yù)算管理部門。企業(yè)的全面預(yù)算管理部門再根據(jù)各部門提交上來的“一上預(yù)算”方案，匯總形成企業(yè)的總體預(yù)算方案，并交于全面預(yù)算管理委員會(huì)。再由全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對匯總好的“一上預(yù)算”方案做合理調(diào)整，并明確“一下預(yù)算”目標(biāo)；然后再結(jié)合各部門的實(shí)際需求情況分解“一下預(yù)算”目標(biāo)，并分解好的“一下預(yù)算”目標(biāo)分配到各基層部門?；鶎硬块T在接收到“一下預(yù)算”目標(biāo)之后，跟上級部門積極溝通，并編制相應(yīng)的“二上預(yù)算”方案，并上報(bào)給全面預(yù)算管理部門。然后全面預(yù)算管理部門再匯總整理基層的“二上預(yù)算”方案形成新的總體預(yù)算方案，并上報(bào)全面預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批。全面預(yù)算管理委員會(huì)再把通過審批的預(yù)算方案分解下發(fā)至各基層部門。這樣通過自下而上、自上而下多次反復(fù)地進(jìn)行預(yù)算編制、審核、分解，最終才能形成準(zhǔn)確可靠的全面預(yù)算方案。

（三）預(yù)算控制

預(yù)算控制是全面預(yù)算管理有效開展的關(guān)鍵步驟，且預(yù)算控制的效果直接影響全面預(yù)算管理的最終效果。因此，在編制好預(yù)算方案后，企業(yè)的各部門及相關(guān)人員都要以總體預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，從細(xì)節(jié)入手嚴(yán)格控制各環(huán)節(jié)的預(yù)算，使預(yù)算方案實(shí)現(xiàn)高效、優(yōu)質(zhì)的落實(shí)。

1.實(shí)施分期預(yù)算控制

以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，細(xì)分年度預(yù)算目標(biāo)為季度目標(biāo)、月度目標(biāo)等，然后對工程化生產(chǎn)制造企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的組織及協(xié)調(diào)，實(shí)施分期預(yù)算控制，最終保障企業(yè)保質(zhì)保量實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

2.加強(qiáng)對生產(chǎn)制造項(xiàng)目預(yù)算的重視

即密切跟蹤和關(guān)注生產(chǎn)制造項(xiàng)目預(yù)算各項(xiàng)要求的落實(shí)進(jìn)度及實(shí)際完成情況，并嚴(yán)格監(jiān)控其落實(shí)的整個(gè)過程。

3.加大對經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)的管控力度

有效控制預(yù)算資金支出，尤其要在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的申請階段，加強(qiáng)審核控制，減小預(yù)算資金使用中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，超出預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)費(fèi)使用申請，在未獲得預(yù)算調(diào)整許可的情況下，不能辦理支付。

4.建立預(yù)算報(bào)告制度

即工程化生產(chǎn)制造企業(yè)的預(yù)算管理部門應(yīng)盡可能利用信息化預(yù)算管理手段對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并根據(jù)決策層及各部門需要及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況及是否存在偏差，保障各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)保質(zhì)保量完成。

5.構(gòu)建預(yù)警機(jī)制

即根據(jù)企業(yè)實(shí)際預(yù)算情況制定合適的預(yù)警指標(biāo)，明確預(yù)警范圍，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差時(shí)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號，相關(guān)部門及人員根據(jù)預(yù)警及時(shí)采取有效措施加以應(yīng)對。

6.構(gòu)建質(zhì)詢機(jī)制

即預(yù)算執(zhí)行部門要找出預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際結(jié)果間存在重大差異的原因，并采取有效措施消除差異。

7.允許預(yù)算調(diào)整

預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，如果市場環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營條件及國家政策等出現(xiàn)變化，或者出現(xiàn)一些不可抗力的因素（例如地震等自然災(zāi)害），都會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)重大偏差，這時(shí)就需要對預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并上報(bào)預(yù)算管理部門進(jìn)行審核、批準(zhǔn)。

（四）預(yù)算分析

全面預(yù)算管理屬于是一個(gè)循環(huán)的過程，對于預(yù)算中的差異進(jìn)行有效分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在問題，這樣不僅有利于加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督管理，而且可以為預(yù)算考核提供可靠依據(jù)?？偨Y(jié)預(yù)算分析工作，其主要有四個(gè)步驟：

第一步，明確預(yù)算分析對象。作為預(yù)算分析對象應(yīng)具備兩方面特征：一是要對企業(yè)完成年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)有著重要的影響；二是實(shí)際完成值要與預(yù)算目標(biāo)存在重大差異。

第二步，明確預(yù)算差異分析的重點(diǎn)工作。進(jìn)行月度預(yù)算分析的時(shí)候，通常不會(huì)把正向或者負(fù)向偏差范圍內(nèi)的項(xiàng)目作為預(yù)算分析的重點(diǎn)對象。而對于工程化生產(chǎn)制造企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合自己研制的產(chǎn)品不同、管理要求不同和項(xiàng)目研發(fā)工期進(jìn)度要求不同等來制定差異化的分析標(biāo)準(zhǔn)，明確分析的重點(diǎn)，提高預(yù)算分析的效率及質(zhì)量。

第三步，收集數(shù)據(jù)信息，對預(yù)算差異進(jìn)行計(jì)算和分解，以便找出產(chǎn)生預(yù)算差異的具體原因。收集數(shù)據(jù)信息既要收集預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行信息，也要收集相關(guān)歷史數(shù)據(jù)及外部環(huán)境變化資料。

第四步，編寫預(yù)算分析報(bào)告并應(yīng)用。將預(yù)算分析結(jié)果匯總編制成分析報(bào)告，并應(yīng)用預(yù)算分析報(bào)告來制定企業(yè)的下一步行動(dòng)計(jì)劃，并做好預(yù)算調(diào)整及績效考核。

（五）預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲制度

預(yù)算考核是驗(yàn)證全面預(yù)算管理是否有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，只有對全面預(yù)算進(jìn)行科學(xué)、合理的考核，并基于考核對預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行獎(jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲，才能保障全面預(yù)算管理有效落實(shí)。因此，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)必須要把預(yù)算目標(biāo)考核納入績效考核系統(tǒng)中，提高全面預(yù)算管理的約束力及激勵(lì)性。

1.預(yù)算考評方法

考評方法的科學(xué)、合理與否直接決定預(yù)算考評結(jié)果的客觀性及權(quán)威性。常用的考評方法包括對比分析法、因素分析法、綜合等級評價(jià)法等。因此，在工程化生產(chǎn)制造企業(yè)中，要結(jié)合預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算執(zhí)行情況等來選擇確定科學(xué)、合理的考評方法，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行科學(xué)、有效的考評，保障全面預(yù)算管理切實(shí)落到實(shí)處。

2.獎(jiǎng)懲制度

獎(jiǎng)懲制度是激勵(lì)全面預(yù)算有效執(zhí)行的重要機(jī)制。因此，為了保障全面預(yù)算更加高效優(yōu)質(zhì)的落實(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際制定科學(xué)完善的獎(jiǎng)懲制度。首先，制定的獎(jiǎng)懲制度中要明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，做到獎(jiǎng)懲的公正、公開，結(jié)合各項(xiàng)目組的預(yù)算執(zhí)行情況，對節(jié)約預(yù)算費(fèi)用并完成工程任務(wù)的要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于預(yù)算超支的要給予相應(yīng)的懲罰，激發(fā)員工工作積極性，推動(dòng)全面預(yù)算管理穩(wěn)步落實(shí)。其次，建立獎(jiǎng)懲制度后，一定要根據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，不能使獎(jiǎng)懲制度成為口頭文件或者形式文件，且對于預(yù)算執(zhí)行不力的部門或個(gè)人必須要嚴(yán)格懲罰，以確保獎(jiǎng)懲制度的權(quán)威性及嚴(yán)肅性。再次，預(yù)算考核中只對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考評難免會(huì)存在局限性，所以工程化生產(chǎn)制造企業(yè)在考核預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，可以把財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合到一起，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行多維度的評價(jià)及考核，為獎(jiǎng)懲制度的科學(xué)有效落實(shí)提供保障。最后，應(yīng)將預(yù)算考核結(jié)果跟績效掛鉤。例如，可以用年終績效獎(jiǎng)的方式來兌現(xiàn)預(yù)算考核結(jié)果，這樣把各部門及員工的切身利益和全面預(yù)算管理有機(jī)融合到一起，可有效提高全面預(yù)算管理的效果，進(jìn)而推動(dòng)工程化生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久、穩(wěn)健發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，通過實(shí)施全面預(yù)算管理可以有效提高工程化生產(chǎn)制造企業(yè)的整體管理水平，促使企業(yè)獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要作用越發(fā)凸顯。因此，工程化生產(chǎn)制造企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)落實(shí)全面預(yù)算管理，并根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況及市場變化，不斷完善全面預(yù)算管理制度及方法，使全面預(yù)算管理始終保持活力及有效性，進(jìn)而促使工程化生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。