中小型水利水電企業(yè)稅務風險管理機制的優(yōu)化

王光武

【摘 要】 我國中小型水利企業(yè)的性質(zhì)，大多屬于私營性質(zhì)，其資金來源大多依靠自籌資金、或者是通過經(jīng)營性收入等途徑來實現(xiàn)資金籌集，在資金的來源上十分復雜?；蛘邽榱嘶I集公司資金導致股東過多，干涉管理因素過多，不能高效決策。由于資金來源有限，對資金的風險抵抗能力相對也要弱很多，企業(yè)管理層人員財稅業(yè)務水平低。正因為如此，企業(yè)出于風險考慮，在稅務風險管理上相對也要保守很多，為了更好的對中小型水電企業(yè)的稅務風險進行規(guī)避，通過管理機制的優(yōu)化，來進行中小型水利水電企業(yè)管理。

【關(guān)鍵詞】 中小型水利水電企業(yè) 稅務風險 管理機制資金

1.前言

雖然目前我國中小型水利水電企業(yè)的發(fā)展繁榮起來，為當?shù)鼐蜆I(yè)創(chuàng)造了條件，增加了地方財政收入，經(jīng)濟水平也在大幅度提升，但是在稅務風險管理機制上，還存在一定漏洞亟需完善，尤其是加強內(nèi)部財務稅收人員的綜合專業(yè)素養(yǎng)、加強同稅務機關(guān)人員溝通能力的培養(yǎng)、建立并完善稅務風險管理機制，成立企業(yè)風險控制部，充分認識到自身對水利水電企業(yè)稅務風險防控與管理的不足。在建筑業(yè)營改增的大背景下，必須加強稅務風險防范能力，提高企業(yè)的競爭力，改變傳統(tǒng)的稅務風險管理方式，促進中小型水電企業(yè)的稅務風險管理機制的優(yōu)化。

2.中小型水利水電企業(yè)稅務風險

何為中小型水利水電企業(yè)，是指水利水電工程項目的規(guī)模在小（一）、?。ǘ⒅行退畮煲?guī)模，依據(jù)水利水電工程概論（第二版）》中對水電工程等級劃分規(guī)定，中小型水庫的防洪抗?jié)碁暮δ芰Γ笤?00萬畝以下，治澇面積在15萬畝以下、灌溉面積在50萬畝以下的水庫，并且對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及工礦單位的保護能力在中等以上。其中水利水電企業(yè)，指的是我國水利工程項目的附屬工程企業(yè)，進行中小型水利工程水電設備安裝與施工的企業(yè)。

稅務風險指的是企業(yè)內(nèi)部納稅行為中的風險因素，包括納稅行為不符合稅收法律，接受補稅、罰款、違反法律法規(guī)接受處罰、損害企業(yè)聲譽等風險，稅務風險還包括多繳納稅款問題，例如沒有對企業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策讀懂讀透，多繳納稅款的行為以及在工程完工審計后由于工程量審減沒有及時辦理退稅造成虛開增值稅發(fā)票的風險。中小型水利水電企業(yè)常見的涉稅風險有以下幾點：a：簡易計稅不符合規(guī)定，對稅法規(guī)定的老項目、清包工、甲供材項目適應范圍理解不透，不應簡易計稅的項目簡易計稅了，造成補繳稅款;b差額計稅或差額預繳不符合規(guī)定，預繳或申報時差額扣除了從分包方取得的材料發(fā)票，預繳增值稅時未按規(guī)定報送資料，同一地級行政區(qū)內(nèi)收到預收款時未在機構(gòu)所在地預繳增值稅;c差額預繳時，未按工程項目分別扣除預繳稅款;d對違法轉(zhuǎn)包、分包進行了差額征稅;e甲供材計稅依據(jù)不準確，不能明確甲供材是否作為工程款的一部分還是與工程款無關(guān);f 虛開增值稅發(fā)票，讓材料供應商為其虛開增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣、借用掛靠之名虛開增值稅專用發(fā)票、與勞務派遣公司在沒有提供真實服務情況下虛開增值稅專用發(fā)票、未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細清單;g隨意簽合同，未及時確認增值稅納稅義務時間。

中小型水利水電企業(yè)，其規(guī)模小、抗風險能力弱，所以加強稅務風險管理，運用管理機制進行企業(yè)管理優(yōu)化，對促進企業(yè)的生存與發(fā)展，具有重要意義，也是壯大企業(yè)的途徑之一，更是促進企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。如何做好中小型水利水電企業(yè)的稅務風險防范工作，還需要依據(jù)法律法規(guī)中相關(guān)的優(yōu)惠政策來執(zhí)行，這是唯一規(guī)避稅務風險、避免稅收損失、依法納稅的重要方法。

3.稅務風險管理機制的不足

3.1 稅務風險防控意識不強

目前，我國中小型水利水電企業(yè)，受到規(guī)模影響，無法進行規(guī)模化經(jīng)營，施工規(guī)模不大，企業(yè)的發(fā)展主要依據(jù)工程項目的施工獲取利益，來促進企業(yè)的生存與發(fā)展，所以在管理上存在重施工效益、輕稅務繳納管理的問題，從而使稅務管理機制落實不到位，且無法落實稅務風險管理機制，從而給企業(yè)埋下了稅務風險問題。繳納稅款欠款拖欠問題嚴重，漏繳少繳情況時有發(fā)生，且對優(yōu)惠政策的知曉程度不夠，無法更好的利用起來稅務優(yōu)惠?；蛘呤怯捎谄髽I(yè)規(guī)模受到市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，規(guī)模很難擴大，局限于中小型企業(yè)發(fā)展上，從而缺乏政府或社會對企業(yè)的重視程度，相關(guān)的優(yōu)惠政策的扶持落實不到位，無法享受到有關(guān)稅務優(yōu)惠待遇，加之近幾年稅收政策密集出臺，企業(yè)財稅人員工作量大，業(yè)務不精以及對政策理解偏差大（例如兼營還是混合銷售分不清、納稅義務發(fā)生時間不能準確界定等問題），從而增加了稅務風險的防范難度。

3.2 稅務風險管理機制不健全

水電工程施工企業(yè)，尤其是水利工程的水電施工，由于工作環(huán)境特殊，對水利工程專業(yè)技術(shù)的要求也較高，而中小型企業(yè)，其專業(yè)人才配備上的不足，及施工人員的不穩(wěn)定性，均限制了中小型水利水電企業(yè)的發(fā)展，而中小型企業(yè)更加重視的是生存與利益，所以在施工側(cè)重點上始終把利益做為企業(yè)施工的重要目標之一，在稅務風險防范上重視程度不夠且經(jīng)驗欠缺，相關(guān)的規(guī)章管理制度還需完善，管理機制不健全，無法發(fā)揮稅務風險管理機制應有的作用。

4.中小型水利水電企業(yè)風險管理機制的優(yōu)化提高

4.1 加強對風險管理機制應用的重視程度

中小型水利水電企業(yè)，其稅務風險主要體現(xiàn)在，稅務的目標、日常、信息與運營中的不足，給企業(yè)帶來效益，或者是給企業(yè)造成損失的行為。稅務風險管理機制，是為了推動企業(yè)的日常管理、加強監(jiān)督管理能力、評估企業(yè)稅務風險并通過管理機制，最大可能的降低稅務風險。主要是針對稅務工作實施的戰(zhàn)略管理手段，合理控制風險防范，將企業(yè)運營損失降到最低的一種管理制度。對風險管理制度的優(yōu)化，是提高風險防范能力、降低損失的最佳途徑。所以加強對企業(yè)稅務風險管理機制的建設，還需要政府、企業(yè)及社會對企業(yè)納稅行為重視起來，給予政策優(yōu)惠或扶持，使中小型水利水電企業(yè)在發(fā)展階段能享受到政策的保護，從而利用風險防范策略，來促進企業(yè)發(fā)展，降低稅務風險，對中小型企業(yè)給予政策傾斜，使中小型企業(yè)能享受到政策的優(yōu)惠，并進行技術(shù)扶持政策，制定相應的稅務風險管理條例，促進企業(yè)利用稅收政策，降低稅務風險，提高企業(yè)競爭力。

4.2 優(yōu)化企業(yè)納稅制度

企業(yè)納稅制度的制定執(zhí)行，必須要遵循嚴謹、統(tǒng)一、公平的原則，并建立起企業(yè)稅務風險防范平臺，對涉稅企業(yè)采用系統(tǒng)管理機制，進行約束，使企業(yè)稅務風險防范向制度化、規(guī)范化、合理化發(fā)展。同時還需要制定水利水電企業(yè)稅務風險清單，建立稅務風險預警機制、做到管好票、做好帳、報好稅，對企業(yè)納稅制度管理體系不斷進行完善與提高，對企業(yè)經(jīng)營納稅行為進行規(guī)范，并依據(jù)納稅制度依法納稅。同時政府在對企業(yè)的納稅制度方面應給予支持，為了促進中小型企業(yè)的發(fā)展，尤其是特殊行業(yè)如水利水電企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)納稅制度應當給予傾斜，并簡化納稅辦法，采用管理系統(tǒng)實現(xiàn)納稅行為的公開、公正、透明，從而降低企業(yè)稅務風險。

4.3建立并完善業(yè)務、財務、稅務一體化制度

越來越多的施工企業(yè)把業(yè)務，財務管理環(huán)節(jié)同稅務風險管控相融合，建立業(yè)財一體化NC管理體系（云南建投集團子公司云南省水利水電工程有限公司業(yè)財一體化制度運行多年，取得了良好的管理效益），各部門互相協(xié)調(diào) ，相關(guān)數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)經(jīng)營與稅務一體化、會計與稅務一體化管理，搞財務的既要懂業(yè)務又要精稅務才能做好帳，報好稅。

4.4建立健全建筑企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營管理制度

建筑企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營模式的經(jīng)營管理存在不符合“四流一致”或“三流一致”，導致虛開發(fā)票或不能抵扣增值稅進項稅金的風險及合同管理制度風險，所有的采購事宜，有的有采購合同、有的沒有采購合同，即使有采購合同，都是項目部的采購負責人與供應商擬訂的不規(guī)范的采購合同，材料到工地上后的材料驗收清單管理不規(guī)范，有的有驗收清單，有的沒有驗收清單。由于采購、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現(xiàn)項目部的采購負責人用錢購買發(fā)票或向供應商支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此公司必須建立健全合同管理制度、資金使用管理制度、物資采購管理制度，合同管理實行統(tǒng)一的合同會簽制度，各項目部必須使用公司統(tǒng)一模板的合同范本，所有的合同由公司職能部門統(tǒng)一會簽，所有的合同必須在公司合同管理部門進行備案建檔管理。資金使用管理做到公司收到業(yè)主的工程進度款時，首先扣下公司的管理費用和稅金后，將剩下的資金全部劃出給項目部的臨時結(jié)算賬戶（專用賬戶），如果項目要墊資本，則各項目部的承包者自己民間融資，或公司的名義向銀行融資的資金直接打入項目部的臨時結(jié)算賬戶。物資采購管理做到公司設立物資采購部，各項目部物資采購全部由公司物資材料員負責采購事宜。

5.結(jié)束語

企業(yè)在稅務風險管理上，尤其是專業(yè)性質(zhì)比較強、行業(yè)比較特殊的中小型企業(yè)，例如水利水電企業(yè)，需要加強風險管理機制的不斷調(diào)整，有利于企業(yè)稅務風險防范，為促進企業(yè)的生存與發(fā)展、促進企業(yè)的經(jīng)營、降低稅務風險，所以在稅收上應當加強管理，運用政策管理機制等手段，降低企業(yè)稅務風險，避免企業(yè)因為稅務問題而導致的違法違規(guī)問題，同時通過管理機制的約束力，加強對中小型企業(yè)的稅務風險管理，避免企業(yè)重效益輕管理問題，也加強市場監(jiān)督管理力度，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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