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    從稅務(wù)部門的角度探析“營改增”后的征管風(fēng)險(xiǎn)

    2019-07-08 03:27:23亓瑩
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年16期

    亓瑩

    摘 要:客觀地從稅源、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、信息不對稱、征管方式不完善等幾個(gè)方面闡述后“營改增”時(shí)期稅收征管風(fēng)險(xiǎn)加劇的表現(xiàn),并從政策制度設(shè)計(jì)不完善等方面來分析原因。最后,從完善稅收政策、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、推動(dòng)涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)、依托信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái),構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系等方面提出相應(yīng)的建議。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;稅收增管風(fēng)險(xiǎn);征管建議

    中圖分類號:F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2019)16-0054-04

    一、后“營改增”時(shí)期稅收征管風(fēng)險(xiǎn)加劇

    (一)“營改增”稅率引發(fā)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

    “營改增”后我國稅務(wù)率增加到五檔,再加上小規(guī)模納稅人3%的征稅率,稅率復(fù)雜化不符合稅收中性的基本原則,在管理過程中容易引發(fā)制度風(fēng)險(xiǎn)。首先,“營改增”影響了企業(yè)的現(xiàn)金流,企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)所繳納的增值稅稅率不同,進(jìn)而對一般納稅人銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生影響,使得部分企業(yè)出現(xiàn)無稅扣稅、高征低扣的情況,對他們現(xiàn)金的流動(dòng)產(chǎn)生了限制,增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。其次,阻礙了產(chǎn)業(yè)之間的融合。例如在“營改增”中,整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)都按照11%的稅率征稅。但是,交通運(yùn)輸業(yè)有著密切關(guān)系的倉儲(chǔ)服務(wù)、海運(yùn)運(yùn)輸代理服務(wù)等卻都屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),實(shí)行的是6%的稅率。事實(shí)上,兩者具有很強(qiáng)的相關(guān)性和融合度,企業(yè)分別來核算會(huì)帶來負(fù)面影響。

    (二)稅源管控風(fēng)險(xiǎn)不斷加大

    1.稅源管控缺失加劇,監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)加大。“營改增”全面推開后,涉改的企業(yè)數(shù)量大幅增加、相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理面臨著新的挑戰(zhàn)。如果缺乏有效的稅源管控,稅源流失現(xiàn)象將會(huì)不斷加劇。在具體的征管中,由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大新近的“營改增”行業(yè),企業(yè)本身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和內(nèi)部運(yùn)營管理結(jié)構(gòu)就相對復(fù)雜,企業(yè)之間的經(jīng)營模式、管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)行模式都存在一定的差異。以建筑業(yè)為例,企業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)就包括分包、清包、轉(zhuǎn)包、掛靠經(jīng)營等模式;生活服務(wù)業(yè)中的行業(yè)細(xì)分多樣,行業(yè)之間、企業(yè)之間都有自己相對獨(dú)立的經(jīng)營模式、財(cái)務(wù)核算方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中需要根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化分類,差異化征管。在具體實(shí)踐中,我們以公路貨物運(yùn)輸業(yè)為例進(jìn)行分析。因?yàn)楣坟浳镞\(yùn)輸分布面廣,時(shí)間上的機(jī)動(dòng)性較大,可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸直達(dá),運(yùn)送速度快等優(yōu)勢,公路運(yùn)輸資金周轉(zhuǎn)快、技術(shù)易掌握等特點(diǎn)。但消費(fèi)者接受客運(yùn)服務(wù)后,基本不會(huì)主動(dòng)要求開具發(fā)票。在結(jié)算上,普遍采用現(xiàn)金結(jié)算方式,除非貨主要求開局大額的運(yùn)輸發(fā)票,公路貨運(yùn)的納稅人基本不會(huì)辦理稅務(wù)登記證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對其根本無法進(jìn)行有效監(jiān)管。此外,從事公路貨運(yùn)的車輛監(jiān)管難度較大,由于車輛流動(dòng)性較大,經(jīng)常會(huì)有本地納稅人長期在外地經(jīng)營公路貨運(yùn)逃避稅務(wù)局的監(jiān)管。從事本地貨運(yùn)的車輛,也存在“回程收入”,司機(jī)在完成單方向貨運(yùn)行為后,一般會(huì)在返回途中尋找順路業(yè)務(wù),以取得收入,企業(yè)一般不會(huì)將此類隱蔽性較強(qiáng)的收入計(jì)入營業(yè)收入,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在此類收入,由于其存在收入不確定,稅務(wù)局也很難調(diào)查取證。

    2.發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大,后續(xù)管理問題突出。在發(fā)票的管理實(shí)踐中,納稅人在開具發(fā)票時(shí)常出現(xiàn)不規(guī)范的行為,表現(xiàn)為隨意作廢和隨意開紅字發(fā)票、填寫內(nèi)容不全、開具經(jīng)營范圍以外的發(fā)票等不規(guī)范行為,稅務(wù)部門核實(shí)發(fā)票真實(shí)性的難度不斷加大,發(fā)票后續(xù)管理問題更加突出。在現(xiàn)階段,根據(jù)相關(guān)政策,企業(yè)如果要申請領(lǐng)用十萬元以下(含)的增值稅專用發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的審批,已經(jīng)由之前的事前核實(shí),改變?yōu)楝F(xiàn)在的事后管理監(jiān)控,不再進(jìn)行企業(yè)的實(shí)地核查。缺乏事前對企業(yè)真實(shí)信息的嚴(yán)格核實(shí),對發(fā)票的管理工作帶來了極大的隱患。相當(dāng)一部分的“營改增”企業(yè)規(guī)模不大,但是行業(yè)類型的種類卻多樣,在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算,沒有完整齊全的備查合同單據(jù)等,稅務(wù)部門難以對其后續(xù)的發(fā)票使用進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)管。在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下,部門企業(yè)就容易受利益驅(qū)動(dòng),利用專用發(fā)票虛開虛抵進(jìn)行盈利,納稅人的違法行為多發(fā)。

    3.信息不對稱,信息共享問題明顯。這幾年,我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛,稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取跨國界、跨區(qū)域的相關(guān)涉稅信息方面的難度越來越大。后“營改增”時(shí)期,由于稅務(wù)部門人力資源的短缺和“營改增”企業(yè)征管經(jīng)驗(yàn)的匱乏,稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息上的獲取能力的要求加大。在稅源管控中,現(xiàn)階段的違法分子往往利用虛開增值稅專用發(fā)票來偷稅漏稅,甚至是騙取出口退稅,作案手段高度信息化、職業(yè)化、集團(tuán)化。同時(shí),發(fā)票虛開金額巨大、相關(guān)涉案企業(yè)多、涉案地域分布廣,涉案企業(yè)之間勾結(jié),給市場經(jīng)濟(jì)秩序帶來了巨大的沖擊,破壞了良好的市場競爭格局。

    4.征管方式不完善,征管難度較大。簡易和差額征收實(shí)行備案制度,缺乏有效監(jiān)管,管理效果較差。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)稅收上分項(xiàng)目征稅,簡易征收時(shí)間長、跨度大,分項(xiàng)目長時(shí)間連續(xù)性管理有難度。建筑業(yè)、旅游業(yè)、勞務(wù)派遣等實(shí)行差額征收,分包業(yè)務(wù)的真實(shí)性需要甄別??缈h(市)建筑服務(wù)預(yù)交稅款無法實(shí)施監(jiān)控,項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)交稅款無法實(shí)施跟蹤監(jiān)控,納稅人選擇納稅地點(diǎn)隨意性較大,不利于地方利益合理分配。

    同時(shí),企業(yè)混業(yè)經(jīng)營時(shí)不同稅率項(xiàng)目的收入劃分不合理,加大了稅源管控的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營過程中,納稅人的同一筆經(jīng)營業(yè)務(wù),可能就需要適用不同的增值稅稅率。納稅人在核算適用不同稅目的應(yīng)稅服務(wù)收入應(yīng)占比例時(shí),經(jīng)常存在適用錯(cuò)誤的情況發(fā)生。稅務(wù)部門如果對行業(yè)缺乏了解,就無法準(zhǔn)確掌握定價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對企業(yè)混業(yè)項(xiàng)目收入劃分缺乏根據(jù),劃分得不合理、不準(zhǔn)確,有可能造成稅源流失。

    二、“營改增”后稅收征管風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的原因分析

    在這一輪的大型的稅制改革中,制度設(shè)計(jì)不可能沒有漏洞的,需要在“營改增”的實(shí)踐中,逐步進(jìn)行完善。我國現(xiàn)階段的稅制改革中,仍然存在著稅率過多、行業(yè)稅率界定不明確、“營改增”企業(yè)的過度性政策有沖突、增值稅發(fā)票管控缺乏有效的制度規(guī)范、稅收優(yōu)惠政策存在制度上的漏洞等一系列的制度缺陷和不足。另外,“營改增”給稅務(wù)系統(tǒng)的稅源管理帶來巨大的挑戰(zhàn),對企業(yè)的沖擊也是巨大的;尤其是對“營改增”企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法和規(guī)則影響巨大。后“營改增”時(shí)期,企業(yè)在發(fā)票開具系統(tǒng)、專用發(fā)票認(rèn)證抵扣系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、金三的抄報(bào)稅系統(tǒng)、相關(guān)的稅款繳納等具體操作上有了很大的革新。但是,這些制度和操作的改革是需要在實(shí)踐中一步步完善,在制度設(shè)計(jì)上存在缺陷是不可避免的。

    第一,“營改增”稅率復(fù)雜。我國目前五檔增值稅率過于繁雜,納稅人往往較難掌握,納稅人因稅收制度掌握的局限性,出現(xiàn)選擇錯(cuò)誤稅率的概率就會(huì)增大,稅收違法行為發(fā)生的概率不斷提高,因此企業(yè)受到稅收處罰的可能性也在提高。要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄及納稅申報(bào)準(zhǔn)確無誤,企業(yè)必須投入大量的人力資源和培訓(xùn),加大對稅務(wù)培訓(xùn)投入的同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本,使得納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加大。而且多檔稅率的存在,也使得一些不法分子故意將高稅率的商品報(bào)較低的稅率,降低了納稅人的遵從度。與此同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證財(cái)政收入,監(jiān)督制止處罰該類情況的發(fā)生,需要投入大量的人力物力資源去核實(shí)納稅人稅務(wù)申報(bào)信息的正確性,為稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。

    第二,征管制度改革滯后,相關(guān)法律不健全。為適應(yīng)稅制改革需要,我國需要對稅收征管法進(jìn)行重新的修訂。但是多年來我國的稅收立法不如人意,稅收相關(guān)法律修訂嚴(yán)重滯后,與之相配套的征管制度改革缺乏足夠的信心。我國雖然修訂頒布了新的《稅收征管法》,但隨著稅制改革進(jìn)程推進(jìn),相關(guān)法律法規(guī)的修訂和出臺(tái)增加,導(dǎo)致制度碎片化、執(zhí)法重復(fù)化的情況日益突顯,難以形成嚴(yán)密而周全的制度規(guī)定。具體表現(xiàn)為:如納稅主體的確定、納稅地點(diǎn)的確定、“營改增”相關(guān)行業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)稅目的確定、稅率的確定、一般納稅人的確定、發(fā)票的管理等方面,制度上還需要進(jìn)一步完善。

    三、稅務(wù)部門的管理能力有待提高

    第一,稅源管控力度下降。在稅源管控力度下降主要有以下幾個(gè)方面的原因,一是人力資源短缺,忽略實(shí)地核查的重要性?!盃I改增”后,由于人力資源的缺乏,稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視去實(shí)地檢查,稅收管理員下戶檢查減少。這種情況在一定程度上導(dǎo)致了稅收部門對現(xiàn)在階段的“營改增”企業(yè)無法清晰、準(zhǔn)確、全面地掌握稅源戶的信息,甚至對稅源戶的具體地址、資產(chǎn)情況都知之甚少。二是納稅人數(shù)量急劇增多、涉稅業(yè)務(wù)繁雜多樣化,使得有效的稅源監(jiān)管的可能性降低。同時(shí),政策設(shè)計(jì)復(fù)雜使監(jiān)管要求大幅提高,營改增后稅收政策的不斷更新與調(diào)整使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難再短時(shí)間內(nèi)充分掌握相關(guān)知識(shí),對納稅人的稅收監(jiān)管缺失。三是有效的涉稅信息存在差異。納稅人的涉稅申報(bào)不實(shí),現(xiàn)實(shí)的營業(yè)情況與申報(bào)存在嚴(yán)重不符,稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人信息獲取存在滯后甚至是錯(cuò)誤的情況。

    第二,發(fā)票管理等征管手段不完善,信息管稅水平低。稅制改革的推進(jìn)促使稅務(wù)部門對稅收征管手段進(jìn)行逐步優(yōu)化,但是現(xiàn)階段的征管手段主要還是過分依賴人的管理,借助現(xiàn)代化的科技手段進(jìn)行征管的手段缺失。“智能化納稅”“互聯(lián)網(wǎng)+模式”“大數(shù)據(jù)平臺(tái)”等新型的征管模式并未得到較好的普及應(yīng)用。此外,在稅收征管過程,稅務(wù)部門缺乏現(xiàn)代管理理念,沒有認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代信息對稅收征管的作用。金稅三期的上線,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)支持,但是大部分的稅務(wù)局信息管稅仍處于起步階段,部分稅務(wù)人員沒有能力對現(xiàn)有信息進(jìn)行分析和運(yùn)用,在對增值稅專用發(fā)票的管理、簡易征收、混業(yè)經(jīng)營的管理過分依賴于人的管控,缺乏利用金三工程、電子稅務(wù)局、發(fā)票流向監(jiān)控等新的監(jiān)管手段對發(fā)票管理、納稅人的簡易征收、差額征收、混業(yè)經(jīng)營等方式進(jìn)行有效監(jiān)管。

    第三,部門之間缺乏涉稅信息共享,涉稅數(shù)據(jù)比對艱難?!盃I改增”后,多項(xiàng)政策要求相關(guān)部門進(jìn)行相關(guān)信息數(shù)據(jù)采集共享,但在落實(shí)過程中仍舊很難順利獲得涉稅的相關(guān)信息。在獲取相關(guān)涉稅信息的過程中,最關(guān)鍵的是缺乏跨部門之間的聯(lián)動(dòng),數(shù)據(jù)無法實(shí)行共享,核心稅源需求數(shù)據(jù)分析缺失。“營改增”納稅人提供的是服務(wù),缺少實(shí)物的流轉(zhuǎn),需要通過資金流和發(fā)票信息進(jìn)行查證,需要與銀行等金融機(jī)構(gòu)的合作,對納稅人的資金流向進(jìn)行管控。同時(shí),需要與國土、建設(shè)、供電局等部門進(jìn)行數(shù)據(jù)有效共享,對“營改增”納稅的業(yè)務(wù)的真實(shí)性的測算與監(jiān)管進(jìn)行數(shù)據(jù)比對。

    第四,涉稅信息獲取不完整,風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺乏革新。以浙江省為例,浙江省在征管體制改革中加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為突破口,通過對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分類、分級管理,提高稅收征管的準(zhǔn)確性,以信息化建設(shè)來不斷提升征管水平??墒牵L(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件是需要收集完整的涉稅信息,以此來提高風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性和正確性。但是后“營改增”時(shí)期,征管改革仍然難以有效解決涉稅信息全面收集的問題。多種多樣的涉稅信息的獲取,仍然是建立在納稅人自主申報(bào)的基礎(chǔ)上。然而涉稅信息的申報(bào)直接影響到納稅人的切身利益,在申報(bào)過程中往往存在漏報(bào)少報(bào)的情形,申報(bào)信息的真實(shí)性、全面性嚴(yán)重不足。而且,后“營改增”時(shí)間稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)管手段對納稅的營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)有效的核實(shí)。

    四、現(xiàn)階段稅務(wù)部門防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的建議

    (一)完善稅收政策,為風(fēng)險(xiǎn)防范提供制度保障

    1.簡化增值稅稅率,減少稅率檔次。與多稅率相比較,單一的增值稅稅率能夠達(dá)到減少稅收效率損失的效果,便于政府政策的制定。從客觀上來講,單一稅率簡單明了,掌握和學(xué)習(xí)的難度大幅降低,減少企業(yè)的學(xué)習(xí)成本,有助于企業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)的降低。在實(shí)踐中,納稅人自行申報(bào)錯(cuò)誤的可能性大幅降低,也可以有效限制納稅人利用稅率差異來規(guī)避納稅。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講,單一的增值稅稅率大幅降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本,稅法知識(shí)的宣傳更加簡單易懂。在改革中,我國已經(jīng)于2018年將13%的稅率取消。通過在合適的時(shí)機(jī)將總體稅率下調(diào),將稅率檔次由原來的3檔變?yōu)闇p并后的2檔,通過稅率檔次的減少和稅率的降低,對征管效率的提高有著巨大的幫助,同時(shí)有效遏制稅收違法行為的發(fā)生。

    2.進(jìn)一步完善征管制度,制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。一是確定服務(wù)業(yè)行業(yè)的詳細(xì)的劃分標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對混業(yè)經(jīng)營行為的規(guī)范。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)工信部對第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行重新分類,使得行業(yè)劃分具有相應(yīng)的法律支撐。二是在規(guī)范行業(yè)劃分的同時(shí),對混業(yè)經(jīng)營收入進(jìn)一步加強(qiáng)管理。在對納稅的混業(yè)經(jīng)營管理過程中,不同的收入需要先確定相應(yīng)的稅目,對收入所占的比例進(jìn)行嚴(yán)格的劃分,同時(shí)加強(qiáng)對相關(guān)混業(yè)經(jīng)營收入劃分的事前報(bào)備和事后加強(qiáng)審核。對納稅人的交易價(jià)格和劃分比率進(jìn)行重點(diǎn)核查,假如劃分缺乏依據(jù)而且無合理理由的,收入一律從高適用稅率,堅(jiān)決制止濫用不合理的稅收籌劃來進(jìn)行逃稅避稅的行為。三是加強(qiáng)對一般納稅人的后續(xù)稅源監(jiān)管,主要變事前監(jiān)管為事后監(jiān)管,加大對納稅人的發(fā)票的管理力度。加強(qiáng)對一般納稅人的納稅申報(bào),發(fā)票使用情況的監(jiān)管。加強(qiáng)對一般納稅人的實(shí)地管理,及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營成效。利用納稅申報(bào)以及對企業(yè)資產(chǎn)核查和信用等級的評定結(jié)果來核定企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)票數(shù),對一般納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)管。依托金三系統(tǒng)分析企業(yè)的開票相關(guān)信息,對企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)用情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。四是完善發(fā)票管理制度。減少企業(yè)的現(xiàn)金交易,對企業(yè)的現(xiàn)金交易情況嚴(yán)格審核。對企業(yè)的大額的專用發(fā)票的交易必須要求使用銀行轉(zhuǎn)賬等形式,杜絕大額現(xiàn)金交易,有利于從根本上遏制企業(yè)的專票虛開現(xiàn)象。此外,依托金三系統(tǒng),構(gòu)建全國范圍內(nèi)的發(fā)票統(tǒng)一查詢系統(tǒng),制定統(tǒng)一的發(fā)票模式,在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的發(fā)票規(guī)格,減少發(fā)票多樣帶來的管理難題,同時(shí)也可以有效防止虛假發(fā)票的流通。五是通過簡化行政審批,規(guī)范優(yōu)化涉稅事項(xiàng)的審批流程,加快審批節(jié)奏,充分提高審批效率。在減政放權(quán)的同時(shí),后續(xù)的稅源需要同時(shí)加強(qiáng)。

    (二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控,提高征管效能

    1.提高稅收征管技能,加強(qiáng)日常稅源監(jiān)管

    后“營改增”時(shí)期,“營改增”的企業(yè)以服務(wù)類企業(yè)為主,企業(yè)的經(jīng)營收入主要來源無形的服務(wù)收入,而不是貨物類的有形交易。要對服務(wù)型企業(yè)有充分的了解,就必須要能夠準(zhǔn)確把握行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式,對企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程、收入來源方式、企業(yè)間的結(jié)算方式、企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和員工情況有著充分的了解。

    在具體的征管過程中,地稅部門相對稅務(wù)部門有著相對豐富的管理經(jīng)驗(yàn),國地稅部門之間可以加強(qiáng)溝通協(xié)作,共享試點(diǎn)企業(yè)的稅收征管信息,交流稅收征管經(jīng)驗(yàn),分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模開展稅收管理。此外,稅務(wù)部門可以有效依托金三系統(tǒng)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的一般納稅人資格認(rèn)定、專用發(fā)票領(lǐng)用使用情況、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證情況,將納稅人的發(fā)票開具情況、稅負(fù)變動(dòng)情況、稅收減免辦理情況等加強(qiáng)監(jiān)控分析,重點(diǎn)關(guān)注銷售額變動(dòng)大、進(jìn)項(xiàng)取得少、稅負(fù)偏高或偏低的試點(diǎn)納稅人,查找存在的征管漏洞和征管風(fēng)險(xiǎn),對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別應(yīng)對處理;明確“營改增”后稅收風(fēng)險(xiǎn)崗責(zé),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和提高風(fēng)險(xiǎn)警示能力,通過加大對虛開增值稅專用發(fā)票情況的監(jiān)管和稽查力度,加大打擊隱瞞銷售收入等逃騙稅行為的力度。

    2.加強(qiáng)信息化建設(shè),促進(jìn)征管制度革新

    首先,推進(jìn)商事主體實(shí)名制辦稅改革??梢杂行Ы梃b商業(yè)銀行的客戶身份識(shí)別管理機(jī)制,遵循嚴(yán)格準(zhǔn)入,詳細(xì)登記、重點(diǎn)識(shí)別、持續(xù)關(guān)注、及時(shí)報(bào)告的原則。逐步推廣納稅人的辦稅實(shí)名制,便于加強(qiáng)對納稅人的管理,同時(shí)對稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供了有效的后續(xù)監(jiān)管。

    其次,加大對企業(yè)的信用核準(zhǔn)和評價(jià)力度。嚴(yán)格實(shí)施法定代表人(負(fù)責(zé)人、業(yè)主)等的身份識(shí)別,通過人行公安的的信息記錄和個(gè)人的征信情況分析,對納稅人的實(shí)際信用情況進(jìn)行評價(jià),對稅收違法行為的人員進(jìn)行一定的稅務(wù)禁入。對稅收信用良好的企業(yè)和個(gè)人,給予相關(guān)的證明,支持企業(yè)和個(gè)人的投資經(jīng)商和銀行貸款。此外,對企業(yè)加大信用等級評定力度,根據(jù)不同的信用等級給予相應(yīng)的稅收支持。

    再次,推廣實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅收征管模式。全力打造“互聯(lián)網(wǎng)+稅收管理”體系,加大征管數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)的“信息化+標(biāo)準(zhǔn)化”改造,加大對稅收數(shù)據(jù)的深度開發(fā)利用,使稅收征管過程轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒘鞯墓芾磉^程,大幅提升稅收的管理能力,實(shí)現(xiàn)稅收征管由管理到監(jiān)管的轉(zhuǎn)變??梢酝ㄟ^加強(qiáng)稅收電子登記報(bào)送制度,以及建立以互聯(lián)網(wǎng)為核心的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算平臺(tái)等手段來實(shí)現(xiàn)稅收征管的高度信息化。

    最后,大力推行“電子稅務(wù)局”管理模式。一是電子稅務(wù)局的辦理業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)登記、發(fā)票辦理、優(yōu)惠證明、稅務(wù)認(rèn)定、優(yōu)惠事項(xiàng)審批等,可以有效地引導(dǎo)納稅人的“非接觸”式辦稅,對實(shí)體辦稅廳的定向分流,對降低辦稅服務(wù)廳的納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壓力起到重要作用,納稅人的辦稅成本可以得到有效的降低。二是稅務(wù)部門通過對電子稅務(wù)登記的不斷完善,將企業(yè)的電子交易平臺(tái)地址、經(jīng)營地址電子地圖、實(shí)名辦稅情況等信息增加到電子系統(tǒng)中。三是可以有效地參照電子銀行和網(wǎng)上銀行的模式,完善納稅人通過網(wǎng)上報(bào)送資料信息的相關(guān)制度,對納稅人報(bào)送的涉稅資料及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化,相關(guān)的涉稅信息的實(shí)行一戶式、電子化的管理模式。

    通過加強(qiáng)信息化建設(shè)和征管手段革新,充分利用稅收信息化技術(shù),加強(qiáng)對納稅人相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的有效獲得,在為納稅人減少辦稅時(shí)間和降低納稅成本的同時(shí),也為稅務(wù)部門強(qiáng)化稅源監(jiān)控,有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供一定的數(shù)據(jù)支持。此外,在稅款征收過程中,對征管流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,不但規(guī)范稅務(wù)人員的執(zhí)法行為,同時(shí)也壓縮隨意操作的空間,從行為規(guī)范上減少稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)推動(dòng)涉稅信息共享機(jī)制建設(shè),加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用

    1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)共享理念,加強(qiáng)第三方信息的互通、協(xié)作。稅收信息是風(fēng)險(xiǎn)防控最重要的信息來源,是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、預(yù)計(jì)應(yīng)對的最重要參考數(shù)據(jù)。稅收信息特別是第三方信息的利用和獲取是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)在將銀行、社保局、海關(guān)、股票交易、土地房產(chǎn)、車管等多個(gè)部門的信息進(jìn)行優(yōu)化整合的過程中,實(shí)行了部門間的信息共享交互,第三方數(shù)據(jù)之間的相互印證能夠提高稅收信息的真實(shí)性和可靠性。對存在偷稅漏稅等不法行為的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)依托風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)將信息反饋給工商、銀行等部門。各部門通過信息的交互,對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)有充分的了解。如果企業(yè)有相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,將會(huì)限制對企業(yè)的銀行貸款,法人代表的出入境也將受到限制。不僅如此,稅務(wù)部門可以通過將稅收信用評價(jià)與企業(yè)的誠信檔案、銀行的征信系統(tǒng)相結(jié)合,強(qiáng)化對企業(yè)的納稅信用管理,提高各部門之間的風(fēng)險(xiǎn)共享,提高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。

    2.在推進(jìn)信息共享的基礎(chǔ)上,制定與工商、公安、財(cái)政、國土、銀行、海關(guān)等部門的協(xié)作機(jī)制。有效依托政府部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化資源,探索相關(guān)涉稅信息的網(wǎng)上資源有效共享,減輕營改增后稅務(wù)部門的工作量;同時(shí)與公安部門加強(qiáng)信息交換,聯(lián)合加大對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度,可以有效確?!盃I改增”后稅務(wù)部門在面對稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能從多方面進(jìn)行有效防范。

    (四)依托信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái),構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系

    1.加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用,提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評價(jià)能力?!按髷?shù)據(jù)”建設(shè)主要是通過信息技術(shù)、信息數(shù)據(jù)和思維的高度整合來實(shí)現(xiàn)的。納稅人涉稅信息的采集有以下幾個(gè)方面:稅務(wù)登記信息、稅務(wù)申報(bào)信息、納稅人的發(fā)票使用信息和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息等淺表信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人日常管理中形成的有效數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(收入數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、人員情況)卻不在稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息采集中。2016年開始實(shí)行的金稅三期工程,是“營改增”后,稅務(wù)部門的一個(gè)征管體制改革。金稅三期有效地整合優(yōu)化了信息系統(tǒng)工程,能夠?yàn)榧{稅人提供更加便利的辦稅渠道。通過系統(tǒng),可以充分運(yùn)用增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng),極大地完善了系統(tǒng)對發(fā)票流向的自動(dòng)監(jiān)控分析。在此基礎(chǔ)上,通過以票控稅的邏輯,開發(fā)更為智能的大數(shù)據(jù)采集分析工具,建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫對申報(bào)表、報(bào)表系統(tǒng)等征管數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析,將風(fēng)險(xiǎn)更為簡單直觀地凸顯出來,可以有效地提高風(fēng)險(xiǎn)分析水平和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效率,進(jìn)一步防范納稅人的稅收違法行為。

    2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)利用,提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理能力。依托稅收征管系統(tǒng),內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)的建設(shè)以及新的發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等,通過對“營改增”納稅人的實(shí)地調(diào)查和詳細(xì)了解,對與企業(yè)收入先關(guān)的銷售額數(shù)據(jù)、銷售商品、專用發(fā)票的流向,以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)據(jù)挖掘分析。按照相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)級別采取對應(yīng)的稅源監(jiān)管舉措,實(shí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。以發(fā)票系統(tǒng)為例,在確保數(shù)據(jù)安全的前提下,進(jìn)一步改善完善系統(tǒng),利用涉稅數(shù)據(jù)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的相關(guān)結(jié)果,擬定后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè),在實(shí)施過程中根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低移送相關(guān)科室開展調(diào)查核實(shí),納稅評估和稅務(wù)稽查,并對相關(guān)問題及時(shí)進(jìn)行整治,對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效遏制。

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