醫(yī)院基建維修項(xiàng)目審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

朱瓊

【摘 要】本文結(jié)合工作實(shí)踐，梳理醫(yī)院基建維修項(xiàng)目審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)并分析其原因，探討完善醫(yī)院基建維修項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)管、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】基建維修;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);完善;措施

鑒于在基建維修項(xiàng)目管理中暴露的問題日益突出，目前基建維修項(xiàng)目被大部分醫(yī)院列為內(nèi)部審計(jì)必審項(xiàng)目。由于該項(xiàng)目應(yīng)急應(yīng)需性強(qiáng)、內(nèi)容繁雜、施工內(nèi)容不確定等，而且管理部門內(nèi)部控制薄弱，其審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合工作實(shí)踐，梳理醫(yī)院基建維修項(xiàng)目審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及形成原因，探討完善基建維修項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)管、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、當(dāng)前醫(yī)院基建維修項(xiàng)目審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及形成原因

1.施工前準(zhǔn)備工作不充分，為項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作埋下各種風(fēng)險(xiǎn)。

為了滿足醫(yī)院實(shí)際需求，醫(yī)院很多維修工程通常是臨時(shí)上馬。由于醫(yī)院維修管理部門及施工方對其負(fù)責(zé)的零星維修工程的個(gè)性化需求不夠深入了解，沒法把握維修工程的具體內(nèi)容以及維修標(biāo)準(zhǔn)，在施工前沒法制定切實(shí)可行的施工方案、詳細(xì)的施工圖樣及準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致自身項(xiàng)目管理程序不夠規(guī)范。致使項(xiàng)目內(nèi)容和工程量都存在不確定因素，與完工后編制的結(jié)算內(nèi)容相差很大，使事后審計(jì)非常被動(dòng)或不能正常進(jìn)行，為項(xiàng)目完工后的結(jié)算審計(jì)工作埋下各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.施工過程缺乏監(jiān)督和管理，造成控價(jià)失控、項(xiàng)目管理失衡，影響了送審工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

在工程的施工過程中，醫(yī)院維修管理部門很少派專人在施工現(xiàn)場察看，甚至未督促施工方及時(shí)提交進(jìn)場材料、設(shè)備的詳細(xì)清單并進(jìn)行核對把關(guān)。對施工方的施工行為，維修管理部門并未履行相應(yīng)的監(jiān)督和管理職責(zé)。現(xiàn)場簽證規(guī)定執(zhí)行也不到位，在涉及隱蔽工程和一些舊樓的改造工程中，其中的拆除及變更部分無法得到及時(shí)確認(rèn)，在質(zhì)量核查及最后結(jié)算時(shí)，無法確定原有部分與新施工部分的界限，往往造成糾紛。這在很大程度上導(dǎo)致了對相關(guān)工程項(xiàng)目的有效監(jiān)管，造成控價(jià)失控、項(xiàng)目管理失衡等，影響了送審工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

3.驗(yàn)收人員不專業(yè)，容易被蒙混過關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

醫(yī)院的零星維修工程驗(yàn)收一般由施工方、使用部門、維修管理部門和審計(jì)部門的人員一起確定和完成，由于缺乏專業(yè)的工程施工經(jīng)驗(yàn)，對于一些施工過程中涉及到的質(zhì)量問題和維修成本根本無法實(shí)現(xiàn)有效的控制，只能通過施工圖紙及預(yù)算清單等資料與現(xiàn)場比對，對于那些隱蔽工程、工程質(zhì)量、用料、產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)等都不能很好及時(shí)的確認(rèn)，如果核對不仔細(xì)、不嚴(yán)密，很容易被蒙混過關(guān)。這就使得最終項(xiàng)目在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)變得非常被動(dòng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

4.內(nèi)審專業(yè)審計(jì)能力不足，而中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員技術(shù)水平和道德水平也參差不齊，嚴(yán)重影響基建維修工程的審計(jì)質(zhì)量。

醫(yī)院基建維修項(xiàng)目審計(jì)技術(shù)性強(qiáng)，其工程造價(jià)審計(jì)具有其自身的特殊性及復(fù)雜性，然而絕大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審專業(yè)審計(jì)能力不足，在實(shí)際施工過程中，施工單位采用的材料、工藝與市場行情結(jié)合緊密，內(nèi)審人員缺乏可信的價(jià)格參考，很難及時(shí)收集到準(zhǔn)確的市場價(jià)格信息，工程造價(jià)的確認(rèn)難度很大，從而造成工程價(jià)格不合理，審核結(jié)果不恰當(dāng)。大型的項(xiàng)目只能委托中介機(jī)構(gòu)完成。而中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員技術(shù)水平和道德水平也參差不齊，嚴(yán)重影響維修工程的審計(jì)質(zhì)量。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，中介機(jī)構(gòu)具體參與基建維修項(xiàng)目審計(jì)的人員業(yè)務(wù)水平都參差不齊，他們大部分都是通過套用造價(jià)軟件計(jì)取信息價(jià)，沒法套用的個(gè)別項(xiàng)目才進(jìn)行市場詢價(jià)。由于施工方編制的結(jié)（預(yù)）算書中，維修項(xiàng)目分類及通用材料產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)、等級(jí)、品質(zhì)等描述不是很詳細(xì)準(zhǔn)確，審計(jì)人員若無豐富的工程用料知識(shí)及最新市場材料價(jià)格信息，就有可能因?qū)?xiàng)目類型及材料價(jià)格把握不準(zhǔn)確而張冠李戴，或一些無法直接套用定額的工程項(xiàng)目采用套用相似較高定額計(jì)入結(jié)算費(fèi)用。同樣，由于信息描述不準(zhǔn)確，詢價(jià)也會(huì)出現(xiàn)偏差。再加上服務(wù)費(fèi)不高，外審不可能很盡心負(fù)責(zé)，過程監(jiān)督基本不參與。而醫(yī)院在委托合同中對配備人員的具體操作能力是無法進(jìn)行把關(guān)的，因此將帶來審計(jì)質(zhì)量管理的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，如果參審人員的職業(yè)道德水平不高，又可能帶來審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)，從而對整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)造成難以控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范基建維修工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督的制度體系。

建立基建維修工程的管理制度、審計(jì)監(jiān)督（包括對第三方審計(jì)的監(jiān)督）和責(zé)任追究制度。從流程和現(xiàn)場，包括預(yù)算管理、事前審批、過程管理、合同管理等方面，明確相關(guān)部門的職責(zé)分工及工作流程，對監(jiān)督不到位的責(zé)任人進(jìn)行追加處罰。審計(jì)部門要嚴(yán)格按照制度要求進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將制度落實(shí)到工程各個(gè)環(huán)節(jié)之中，保證基建審計(jì)工作能夠按照合理化、規(guī)范化的道路發(fā)展。審計(jì)部門對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，還要針對存在的問題向基建維修等有關(guān)部門提出具體建議及整改意見，促進(jìn)醫(yī)院強(qiáng)化管理意識(shí)、完善管理制度、改進(jìn)管理方法，健全各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施，從根本上提高項(xiàng)目管理水平，不斷優(yōu)化基建維修流程，為基建維修工程創(chuàng)造良好的審計(jì)制度環(huán)境，從而保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過招標(biāo)議價(jià)的形式，分別選擇兩到三家有經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力的施工單位和事務(wù)所，保證施工質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量。這樣可以加強(qiáng)信息流通，相互制約，避免長期使用一家公司信息單一帶來的弊端。平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，并在每年年終由內(nèi)審部門及相關(guān)管理部門對他們的服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為是否續(xù)簽的依據(jù)。

3.重視審計(jì)調(diào)查和取證，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是內(nèi)審人員對施工過程中發(fā)生的隱蔽工程及工程內(nèi)容變更要到現(xiàn)場記錄備案，對設(shè)計(jì)變更部分的工程造價(jià)實(shí)施控制與監(jiān)督，對工程的全貌有所了解;二是審計(jì)人員要參與項(xiàng)目的驗(yàn)收，嚴(yán)格按照施工合同及項(xiàng)目的預(yù)算內(nèi)容驗(yàn)收，對于增量的工程和內(nèi)容必須有審批過的相關(guān)簽證單，并將按圖紙計(jì)算的書面復(fù)核與現(xiàn)場實(shí)測結(jié)合起來，取得工程量的真實(shí)數(shù)據(jù);三是要積極爭取管理部門的支持、配合，建立相互尊重理解、各司其職，協(xié)調(diào)配合的部門關(guān)系，充分利用管理部門提供的詳實(shí)準(zhǔn)確的資料作為審核依據(jù)，實(shí)施有保證的事后監(jiān)督。

4.嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定的結(jié)算送審流程，并要求施工方對結(jié)算送審資料的真實(shí)、完整、合法作出承諾。

結(jié)算送審程序的規(guī)范和送審資料的真實(shí)、合規(guī)、完整性直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量，也可以彌補(bǔ)過程監(jiān)管不力的缺陷。為確保工程造價(jià)的真實(shí)、合理、高效，本人認(rèn)為有必要對以下環(huán)節(jié)加以控制：（1）項(xiàng)目送審時(shí)需提供立項(xiàng)依據(jù)：由使用部門、主管部門、業(yè)務(wù)部門、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)（預(yù)算及資金來源）、采購部門等簽字審批的項(xiàng)目采構(gòu)申請單，大額資金還要提供會(huì)議記要;（2）隱蔽工程記錄及拆除工程收方單;（3）超常規(guī)審批。因工期緊，指定施工單位施工的;維修管理部門要提供原因說明（書面）;（4）簽證權(quán)限。屬甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的工程材料、獨(dú)立費(fèi)、點(diǎn)工等需提供現(xiàn)場簽證單（后補(bǔ)的無效），并加蓋基建管理部門負(fù)責(zé)人簽章;（5）結(jié)算依據(jù)。施工合同。按實(shí)結(jié)算的工程需提供施工圖、施工做法說明、工程量計(jì)算書及施工簽證單;（6）工程驗(yàn)收。項(xiàng)目送審必須同時(shí)提交竣工驗(yàn)收報(bào)告，報(bào)告中要有使用單位對工程質(zhì)量的明確意見。

三、結(jié)語

針對醫(yī)院基建維修工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，我們需要通過審計(jì)問題整改，不斷完善制度建設(shè)，并加強(qiáng)審計(jì)人員自身能力建設(shè)，規(guī)范審計(jì)流程，從而切實(shí)做好審計(jì)質(zhì)量把控工作，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：廣西國際壯醫(yī)醫(yī)院）