基于作業(yè)成本法視角下的造船企業(yè)成本管理

譚在都

【摘 要】隨著第四次工業(yè)革命時代的到來，智能化、移動端逐漸替代人工，增加了造船企業(yè)的間接成本，在工業(yè)4.0的大背景下仍采用傳統(tǒng)成本核算方法，必然使得船舶成本核算扭曲，不利于企業(yè)管理。作業(yè)成本法是將間接費用按照每一作業(yè)進行分配，可以提供相對準確的成本信息。因此，本文從造船業(yè)的工藝出發(fā)，運用作業(yè)成本法核算船舶成本。

【關鍵詞】作業(yè)成本法;作業(yè);成本管理

前言

對于在總成本中直接成本占較大的比重，間接成本所占比重并不高的生產產品，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算的成本較準確，而對于造船企業(yè)船舶種類繁多，工藝復雜，再加上在工業(yè)4.0大背景下，人工智能、數字化生產，使得造船業(yè)等制造業(yè)“生產成本”科目中的直接人工成本項目所占比重減少，而間接成本占總成本的比重發(fā)生了極大的增加。仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，會導致船舶成本失真，不利于造船業(yè)成本管理和船舶定價。而作業(yè)成本法通過劃分作業(yè)，確定導致該作業(yè)動因，再根據匯總的生產產品所消耗的資源分配到每一作業(yè)，然后將各作業(yè)的成本匯總到具體產品中，這一過程可以將生產產品的間接費用直接分配到具體的作業(yè)，一定程度實現了直接分配，提供了相對較準確的成本信息。因此，將作業(yè)成本法運用到造船企業(yè)具有必要性和現實意義。

一、當前造船企業(yè)成本核算現狀

當前企業(yè)成本核算仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法，對于直接材料和直接人工依據領料單和工資分配表直接歸屬到具體的船舶;對于制造費用，相關人員的工資按照人工工時分配，其他支持性支出按照機器工時分配。

在機械化、人工智能化快速發(fā)展時期，仍采用傳統(tǒng)的核算方法，對生產船舶過程中的耗費核算較準確，而對建造過程中，間接費用不能進行準確的核算，這就會導致船舶成本信息失真，不利于總成本的控制。

二、作業(yè)成本法應用到造船企業(yè)成本管理的可行性

首先，隨著機械自動化、人工智能化不斷提高，我國很多造船企業(yè)維修費、折舊費、水電費等間接費用占比也逐漸增加。在間接成本高占比情況下，仍然采用傳統(tǒng)的成本法，比如通過人工工時或機器工時等標準進行分攤會導致生產成本極大的扭曲，使得成本信息失真，不利于造船企業(yè)成本管理以及價格的制定。而作業(yè)成本法可以通過劃分不同作業(yè)，確定各自的作業(yè)動因，多元化分攤各作業(yè)承擔的資源，完整的追溯了每一項費用的來源，拓寬成本核算的范圍。

其次，船舶種類繁多，有漁船、運輸船、工程船、軍用船、集裝箱船等。造船工藝也各有不同且復雜，目前標準的造船工藝分為船體建造、舾裝、涂裝、船舶下水和試航交船等工藝。若仍采用按照單一產品、單一工藝流程核算船舶成本，那么船舶成本將嚴重的失真。而采用作業(yè)成本法，可以按照建造過程進行分解，分解成一項項單獨的作業(yè)。同樣也可以分解造船過程中的每一環(huán)節(jié)，比如舾裝環(huán)節(jié)可以分解機艙環(huán)節(jié)、住艙環(huán)節(jié)、甲板環(huán)節(jié)，機艙環(huán)節(jié)還可以繼續(xù)分解為安裝調試機艙設備和裝配焊接舾裝件等過程。通過作業(yè)動因分配造船所耗用的資源，確定作業(yè)成本，進而提供相對準確的成本信息。

三、作業(yè)成本法在造船企業(yè)的應用

作業(yè)成本法對于能夠直接計入船舶的材料耗費、人工工資仍然和傳統(tǒng)成本核算方法一致，直接計入船舶的成本。對于不屬于直接費用的，需要分配的支出，通過劃分具體作業(yè)，劃分作業(yè)時應注意將同類的作業(yè)劃分到一起，不同類的作業(yè)單獨劃分，而且不能跨部門劃分。根據確定的作業(yè)，確定導致該作業(yè)的動因，只有明確了作業(yè)動因才能將消耗的資源相對準確的分攤到各個作業(yè)中，進而確定船舶的成本。

在作業(yè)劃分之前先確定當前造船工藝，由于船舶種類繁多、工藝也各有不同，本文只針對按照標準工藝流程建造的船舶進行研究。當前標準的造船工藝分為船體建造工藝、舾裝工藝、涂裝工藝和試航工藝，其中舾裝、涂裝與船體這三大作業(yè)是按照空間上分道，交叉作業(yè)方式，殼、舾、涂一體化全盤考慮來進行生產的。根據造船4大工藝劃分為4個作業(yè)中心，即船體建造作業(yè)中心、舾裝作業(yè)中心、涂裝作業(yè)中心和試航作業(yè)中心。

船體建造是先把原材料加工成船體構件，再將船體構件焊接成中間產品，中間產品包括分段產品和總段產品，然后再將中間產品吊運至船臺或船塢內再進行總裝的過程。船體建造作業(yè)中心一般包括以下作業(yè)，具體解釋說明如下表1所示。

船舶舾裝作業(yè)是將主船體和上層建筑以外的機電設備、運營設備、生活設施和船室裝飾等安裝到船上的過程。船舶舾裝是整個造船企業(yè)最為復雜、最有難度的安裝工程，在這個過程中要安裝各種設備、設施包括對船室裝飾等所需要的材料根據領料單可以直接計入船舶成本中，但是具體安裝過程屬于間接費用需要進行分配，按照船舶舾裝各組成部分對船舶舾裝作業(yè)中心又進一步劃分為機艙作業(yè)中心、住艙作業(yè)中心和甲板作業(yè)中心，具體作業(yè)劃分和作業(yè)動因確定如下表2所示。

涂裝工藝原本屬于舾裝工藝，只是隨著船舶建造的大型化以及環(huán)保的要求和宜人性的要求，極大的增加了涂裝的工作量。再加上人們生活水平提高，對質量也有很高的要求，這就需要加快涂裝技術的發(fā)展，從而滿足對船舶涂裝的要求，所以涂裝作業(yè)從舾裝作業(yè)中分離出來，形成了單獨的作業(yè)中心。船舶涂裝作業(yè)最主要的工作是進行除銹，對除銹后的船體內外表面和舾裝件按照技術要求進行涂覆各種涂料。具體作業(yè)說明和作業(yè)動因的確定如下表3所示。

船舶試航主要包括兩個階段，第一階段由系泊實驗和傾斜實驗兩部分組成;第二階段進行航行實驗包括滿載試航和輕載試航。因此試航作業(yè)中心作業(yè)劃分如下表4所示。

根據船舶建造工藝劃分了四大作業(yè)中心并對每一作業(yè)中心確定了具體作業(yè)，下一步應該根據不同作業(yè)中心所歸集的間接成本計算成本動因分配率，然后根據作業(yè)成本動因率乘以每一作業(yè)量，計算每一作業(yè)所承擔的成本，然后將作業(yè)成本匯總計算得出每一船舶的總成本。

參考文獻

[1]華閑.目標作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)的運用[J].現代企業(yè)，2018，（10）：18-19.

[2]袁凱.基于作業(yè)成本法的船舶制造成本核算案例研究[D].江蘇科技大學，2017.

[3]文潔.作業(yè)成本法在船舶分段制作中的應用研究[D].江蘇科技大學，2015.

（作者單位：榮成造船工業(yè)有限公司）