建設(shè)工程項(xiàng)目財務(wù)內(nèi)控管理中的經(jīng)濟(jì)成本識別及控制

黃翡翎

【摘 要】需要在建設(shè)工程項(xiàng)目財務(wù)管理中引入經(jīng)濟(jì)成本概念，并在對項(xiàng)目前期論證階段的經(jīng)濟(jì)成本識別的基礎(chǔ)上，來彌補(bǔ)當(dāng)前在建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)事前控制中所存在的不足。所需重點(diǎn)識別的經(jīng)濟(jì)成本為：沉沒成本、機(jī)會成本、交易成本。經(jīng)濟(jì)成本控制策略可圍繞著：制訂多套建設(shè)工程項(xiàng)目方案、拓寬建設(shè)工程項(xiàng)目使用價值、重視建設(shè)工程項(xiàng)目資金價值、綜合擬訂建設(shè)資金融通方案等四個方面來構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程項(xiàng)目;財務(wù)內(nèi)控;經(jīng)濟(jì)成本;控制

作為建設(shè)工程項(xiàng)目投資的重要工作內(nèi)容，投資的可行性研究和造價概算將直接影響建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)中的系統(tǒng)性風(fēng)險發(fā)生概率。從筆者的工作經(jīng)驗(yàn)中可知，業(yè)界在開展可行性研究和造價概算時，都習(xí)慣于圍繞著會計成本評估，以及由會計成本所衍生出的投資回報率分析來展開上述工作。實(shí)踐表明，這不能全方位的滿足建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究的需要，以及在具體的建設(shè)過程中也無法完全克服“三超”現(xiàn)象的發(fā)生。為此，需要在建設(shè)工程項(xiàng)目財務(wù)管理中引入經(jīng)濟(jì)成本概念，并在對項(xiàng)目前期論證階段的經(jīng)濟(jì)成本識別的基礎(chǔ)上，來彌補(bǔ)當(dāng)前在建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)事前控制中所存在的不足。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)成本涵蓋了會計成本范疇，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般將會計成本統(tǒng)稱為“顯性成本”，所以在經(jīng)濟(jì)成本識別中則需重視對“隱性成本”的認(rèn)知。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目投資所面臨的挑戰(zhàn)

具體而言，主要面臨以下兩個方面的挑戰(zhàn)：

1.建設(shè)工程項(xiàng)目的投資價值方面。

包括房地產(chǎn)項(xiàng)目在內(nèi)的建設(shè)工程項(xiàng)目，具有使用周期長和資產(chǎn)專用性等特征。因此，在對項(xiàng)目開展可行性研究時，首先需要確定該項(xiàng)目是否具有投資價值。由于項(xiàng)目投資的實(shí)際價值需要在較長的使用周期內(nèi)來逐步呈現(xiàn)，所以在可行性研究階段則在于價值研判。作為價值的物質(zhì)載體的使用價值，是決定建設(shè)工程項(xiàng)目未來是否具有實(shí)際價值的關(guān)鍵因素。但在可行性研究階段，則容易受到同類建設(shè)工程項(xiàng)目所產(chǎn)生的“暈輪效應(yīng)”，而對本項(xiàng)目的價值研判過度樂觀。這樣一來，便極易使建設(shè)工程項(xiàng)目的可行性研究陷入到主觀臆斷之中。然而，在傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控模式下無法有效克服這里的主觀臆斷。

2.建設(shè)工程項(xiàng)目的資金籌措方面。

傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控模式下的資金籌措是指，通過引入外源性資金支持來為建設(shè)工程項(xiàng)目注入建設(shè)資金。資金籌措是以項(xiàng)目的造價概算為基礎(chǔ)的，通過引入外源性資金將會對項(xiàng)目建設(shè)形成財務(wù)成本。筆者感知到，單純從會計成本控制的角度來擬訂建設(shè)工程項(xiàng)目資金籌措方案，在實(shí)際操作中往往存在著偏差，而對偏差的補(bǔ)救則可能使項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度延后。同樣，在傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控視域下無法完全識別資金籌措方案所存在的不足。這就要求，需要在財務(wù)內(nèi)控中引入經(jīng)濟(jì)學(xué)成本范疇。

二、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理的著力點(diǎn)

在挑戰(zhàn)應(yīng)對下，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控管理的著力點(diǎn)可概括為以下三點(diǎn)：

1.著力于對隱性成本項(xiàng)目的認(rèn)知。

在本文開篇之處已經(jīng)指出，經(jīng)濟(jì)成本包括會計成本范疇，所以在財務(wù)內(nèi)控中引入經(jīng)濟(jì)成本則需著力于對隱性成本項(xiàng)目的認(rèn)知。具體而言，隱性成本項(xiàng)目主要包括：沉沒成本、機(jī)會成本、交易成本。之所以稱其為隱性成本，是因?yàn)檫@些成本項(xiàng)目并不反映在會計憑證中，但確實(shí)對建設(shè)工程項(xiàng)目投資研判產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。正因如此，針對建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究工作往往陷入到主觀主義泥潭之中。

2.著力于對隱性成本影響的分析。

與顯性成本所施加的影響不同，隱性成本不僅從價值層面影響著建設(shè)工程項(xiàng)目的投資意義，還從建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程影響著項(xiàng)目控制績效。面對現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，若是項(xiàng)目建設(shè)過程的控制績效低下，將應(yīng)建設(shè)資金的投入而產(chǎn)生不可逆的損失。因此，這里需著力于對隱性成本的影響做出分析。

3.著力于對隱性成本控制的探究。

認(rèn)知和分析的目的在于對隱性成本實(shí)施有效控制，但隱性成本并不僅僅從價值層面反映出來，還從建設(shè)工程項(xiàng)目的使用價值層面、建設(shè)中的權(quán)變管理績效上得到反映。因此，這就要求應(yīng)從提升項(xiàng)目投資的可行性研究質(zhì)量上入手，避免因資金投入后所產(chǎn)生的不可逆風(fēng)險的發(fā)生。

三、對經(jīng)濟(jì)成本識別

上文已經(jīng)列舉出了主要的隱性成本項(xiàng)目，這里將它們作為典型的經(jīng)濟(jì)成本項(xiàng)目進(jìn)行識別：

1.對沉沒成本的識別。

沉沒成本的形成根源于資產(chǎn)的專用性損失，即由于資產(chǎn)具有顯著的專用性，使其的使用途徑局限在較為單一的領(lǐng)域，若將該資產(chǎn)投放到其它領(lǐng)域則大大降低該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值。對于建設(shè)工程項(xiàng)目而言，道理同樣如此。建設(shè)工程項(xiàng)目的使用價值具有專用性特征，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下該項(xiàng)目最終需要得到市場的認(rèn)可，并在市場機(jī)制的作用下獲得經(jīng)濟(jì)收益。但若是市場需求結(jié)構(gòu)發(fā)展改變，那么較長時間內(nèi)建設(shè)完工的項(xiàng)目可能已不適應(yīng)市場的需求，而且同業(yè)壟斷競爭格局凸顯。因此，這就為項(xiàng)目今后的使用價值調(diào)整帶來極大的麻煩。

2.對機(jī)會成本的識別。

機(jī)會成本的形成需要建立在兩個假設(shè)條件下：（1）資源具有稀缺性;（2）資源具有多用途性。對于建設(shè)工程項(xiàng)目的資金而言，則符合以上兩個條件。對機(jī)會成本的評估為，被放棄機(jī)會中的可能經(jīng)濟(jì)回報中最大值。在對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究時，需要首先確立該項(xiàng)目是否具有投資價值，但這并不意味著不投資該項(xiàng)目，企業(yè)的專項(xiàng)資金將處于存儲狀態(tài)。具體的做法為，在多項(xiàng)選擇中選擇最優(yōu)的項(xiàng)目進(jìn)行投資。可見，對機(jī)會成本的識別將有助于增強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究的客觀性。

3.對交易成本的識別。

“交易成本”概念由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森提出，而威廉姆森又是受到科斯所提出的“交易費(fèi)用”的啟發(fā)。事實(shí)上，交易成本所涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容十分寬泛，所以這也使得無法對交易成本的內(nèi)涵做出各方都一致認(rèn)可的解釋。在建設(shè)工程項(xiàng)目的資金籌措過程中，項(xiàng)目方需要與市場金融機(jī)構(gòu)尋求合作，從而與之進(jìn)行談判，以及與金融機(jī)構(gòu)建立合作后的雙方合約監(jiān)管中都會形成交易成本。因此，對交易成本的識別將提高資金籌措方案的可操作性。

四、建設(shè)工程項(xiàng)目投資成本控制策略

根據(jù)以上所述，建設(shè)工程項(xiàng)目投資成本控制策略可從以下四個方面來構(gòu)建：

1.制訂多套建設(shè)工程項(xiàng)目方案。

在傳統(tǒng)理解中制訂多套建設(shè)工程項(xiàng)目似乎是一種制度安排，但從經(jīng)濟(jì)成本控制角度出發(fā)，則在于為管控各類隱性成本提供保障。以房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目選址已定的情況下，應(yīng)側(cè)重實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的多元化功能而提供兩到三套方案。之所以多元化功能為方案制訂的依據(jù)，這主要在于降低項(xiàng)目的沉沒成本和機(jī)會成本的考慮。在對多套建設(shè)方案實(shí)施可行性分析時，應(yīng)優(yōu)先考察方案所設(shè)計的使用功能與市場需求結(jié)構(gòu)是否契合。

2.拓寬建設(shè)工程項(xiàng)目使用價值。

隨著建設(shè)工程項(xiàng)目方案可行性研究的深入，則需要通過綜合各類方案的優(yōu)點(diǎn)，努力拓展建設(shè)工程項(xiàng)目的使用價值。從諸多建設(shè)工程項(xiàng)目所面對的市場環(huán)境中得到反饋，國家政策、招商引資環(huán)境、客戶消費(fèi)偏好等，都將動態(tài)影響上述市場環(huán)境的需求結(jié)構(gòu)。在以房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目為例，拓展項(xiàng)目的使用價值則在于將多元化需求主體都納入到方案的可行性研究中來，并根據(jù)可行性研究結(jié)論對入選方案提出整改意見。

3.重視建設(shè)工程項(xiàng)目資金價值。

建設(shè)工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中資金將陸續(xù)投入到該項(xiàng)目中來，這就意味著專項(xiàng)資金的局部將在建設(shè)周期內(nèi)處于儲存狀態(tài)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，資本只有在運(yùn)動中才能為企業(yè)帶來價值，作為資本原始形態(tài)的資金，增強(qiáng)資金效益的措施仍在于挖掘其時間價值。因此，在對項(xiàng)目進(jìn)行投資方案設(shè)計時，針對資金的使用安排應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃，分節(jié)點(diǎn)通過造價概算來額定該建設(shè)模塊的資金額度，余下的建設(shè)資金則應(yīng)在一定時間限度內(nèi)積極拓展它的投資方向，從而降低資金投入中的機(jī)會成本。

4.綜合擬訂建設(shè)資金融通方案。

在獲取外源性資金支持時，必然會面臨不同程度的交易成本。為此，在建設(shè)工程項(xiàng)目方案制訂中需要根據(jù)資金需求量，首先合理劃分內(nèi)源性資金和外源性資金的組合配比。針對外源性資金的獲取問題，則需要綜合研判與不同類型商業(yè)機(jī)構(gòu)合作所可能形成的交易成本大小，其中主要針對“談判成本”來開展調(diào)研。通過綜合研判，建設(shè)工程項(xiàng)目的外源性資金供給可尋求與地方性股份制商業(yè)銀行的合作。

五、結(jié)語

業(yè)界在開展可行性研究和造價概算時，都習(xí)慣于圍繞著會計成本評估，以及由會計成本所衍生出的投資回報率分析來展開上述工作。這不能全方位的滿足建設(shè)工程項(xiàng)目可行性研究的需要。本文認(rèn)為，需重點(diǎn)識別的經(jīng)濟(jì)成本項(xiàng)目為：沉沒成本、機(jī)會成本、交易成本。對它們的控制策略可從：制訂多套建設(shè)工程項(xiàng)目方案、拓寬建設(shè)工程項(xiàng)目使用價值、重視建設(shè)工程項(xiàng)目資金價值、綜合擬訂建設(shè)資金融通方案等四個方面來展開。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：江門市建設(shè)監(jiān)理顧問有限公司）