新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)如何做到全覆蓋

王俊生

【摘 要】本文闡述了新時(shí)代下，企業(yè)可通過(guò)評(píng)價(jià)監(jiān)督內(nèi)控，達(dá)到審計(jì)的“全覆蓋”和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的可防可控、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)增效能力。指出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)防控與競(jìng)爭(zhēng)增效是持續(xù)的體系建設(shè)和新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值增效途徑（職能）。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);如何;全覆蓋

新出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》拓寬了內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值渠道，并明確了“對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且糾正的問(wèn)題不再在（國(guó)家）審計(jì)報(bào)告中反映”;在充分肯定（使用）內(nèi)審的同時(shí)，也加重了內(nèi)審的責(zé)任和使命。那么，內(nèi)部審計(jì)如何在“供應(yīng)飽和、高質(zhì)量需求、替代競(jìng)爭(zhēng)、大數(shù)據(jù)以及常態(tài)化監(jiān)管”等新時(shí)代市場(chǎng)環(huán)境和“新規(guī)”下達(dá)到內(nèi)審的“全覆蓋”和為企業(yè)增強(qiáng)自身防控能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力出力？如何為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系？結(jié)合“新規(guī)”和習(xí)總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話精神及多年工作實(shí)踐，如何助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系、增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，如何在企業(yè)達(dá)到審計(jì)“全覆蓋”就浮出了“水面”。

一、建立稱職的審計(jì)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)

企業(yè)要有效防范風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為首先要建立一支在職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)上勝任的審計(jì)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)。只有擁有客觀、公正的工作態(tài)度，才能在企業(yè)、在員工面前展示審計(jì)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立、客觀性，才能宣貫公平、競(jìng)爭(zhēng)和“向管理要效益”的管理層“治企”理念。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)還要掌握基本的審計(jì)評(píng)價(jià)技能，如會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)操作和IT、生產(chǎn)、消防安全等基本知識(shí);并且還要熟悉所服務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程與關(guān)鍵控制點(diǎn)和嚴(yán)格遵循、運(yùn)用好《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)定，為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、增加競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到內(nèi)審的“全覆蓋”。

二、建“三目標(biāo)、三循環(huán)”和“三種評(píng)價(jià)方法”，營(yíng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)增效與內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變動(dòng)，相應(yīng)的，內(nèi)控也是動(dòng)態(tài)的。內(nèi)控的變動(dòng)，一是隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化而動(dòng);二是根據(jù)企業(yè)資源、現(xiàn)狀、目標(biāo)而動(dòng)。沒(méi)有無(wú)懈可擊、以逸待勞的內(nèi)控方法，更沒(méi)有“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)。風(fēng)控一直在“制定/完善→執(zhí)行→評(píng)價(jià)→完善”的路上;三是在風(fēng)險(xiǎn)可控、可接受的情況下，使企業(yè)獲得最大利益，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)是企業(yè)風(fēng)控環(huán)境的一份子，是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一環(huán)。這一有利條件，是外部審計(jì)無(wú)法取得的。內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)可通過(guò)“日常監(jiān)督”、“穿行測(cè)試”和“事前可研事中控制事后效益”等評(píng)價(jià)方式方法來(lái)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并按照成本效益原則，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)和現(xiàn)行法律法規(guī)、內(nèi)控規(guī)范，給出合理、合規(guī)并且效益最大化的解決建議。

三、共建“三道防線”，提升全員競(jìng)爭(zhēng)增效與內(nèi)部控制意識(shí)

第一道防線是為企業(yè)創(chuàng)造效益與大額資金支出單元的自身控制。特點(diǎn)是他們均存在經(jīng)常性大額支出，并且除“行政綜合”外大多能為企業(yè)產(chǎn)出“直接”效益。

第二道防線多為支持第一道防線的單元。其更大的作用是保障，但稍有不慎，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)足以影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

第三道防線是“價(jià)值圈”外的獨(dú)立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。如前兩道防線，特別是第一道防線控制好，留給它們的風(fēng)險(xiǎn)防控就很少了，約占風(fēng)險(xiǎn)總量的2%，但它起到催促、提醒和監(jiān)督第一第二道防線“盡職防控”的作用，并為第一第二道防線的工作作出客觀、公正評(píng)價(jià)。

內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)在企業(yè)推行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)“三道防線”和宣傳企業(yè)管理層“治企”理念。在日積月累、潛移默化中，內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)日常工作的積累及工作成果的運(yùn)用，會(huì)在企業(yè)各層級(jí)員工中形成競(jìng)爭(zhēng)增效與風(fēng)險(xiǎn)防控的共識(shí)，使大家自覺(jué)地執(zhí)行預(yù)算、追求卓越和排斥被處罰事項(xiàng)，自覺(jué)的形成符合企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)防控、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)文化。

四、抓住關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督

在這個(gè)“互聯(lián)互通”的時(shí)代，大數(shù)據(jù)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、內(nèi)審評(píng)價(jià)拓寬了渠道、提升了效益。但同時(shí)，數(shù)據(jù)信息的安全也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，成為保證企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)針對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)信息的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，一方面積極開(kāi)拓使用，如開(kāi)展遠(yuǎn)程評(píng)價(jià)監(jiān)督，提高效率;一方面應(yīng)尋找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，加以風(fēng)險(xiǎn)防范。

建立科學(xué)民主的決策機(jī)制是確保持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保障?？茖W(xué)的決策是建立在嚴(yán)格執(zhí)行“三會(huì)制度”上的，由股東、董事、監(jiān)事按公司章程行使各自權(quán)力與義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層也要嚴(yán)格按照職責(zé)授權(quán)行使各自的權(quán)力及義務(wù)?！鞍础跈?quán)權(quán)限層層請(qǐng)示審批、及時(shí)收回臨時(shí)授權(quán)、‘三重一大和盡‘勤勉義務(wù)”是永不更改的風(fēng)險(xiǎn)防范法則。

五、利潤(rùn)中心及滾動(dòng)預(yù)算

將企業(yè)每個(gè)單元，不管是創(chuàng)利單元還是費(fèi)用單元都看成利潤(rùn)中心。不同的是創(chuàng)利單元用贏虧來(lái)考核，費(fèi)用單元用為企業(yè)節(jié)約多少經(jīng)費(fèi)、提供多少支撐來(lái)考核。使每個(gè)利潤(rùn)中心都有目標(biāo)、預(yù)算、報(bào)表、審計(jì)、考核、評(píng)價(jià)。一個(gè)企業(yè)不能以年初的計(jì)劃、預(yù)算，綁捆自身及各單元一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。應(yīng)隨著市場(chǎng)、環(huán)境的變化，調(diào)整和編制下一期（下一月）的預(yù)算，使預(yù)算始終與市場(chǎng)需求同步、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。

六、獎(jiǎng)罰制度與績(jī)效

好的獎(jiǎng)罰制度能體現(xiàn)企業(yè)管理的公平、公正，能促進(jìn)員工對(duì)企業(yè)的向心力。但往往有的單位只注重“罰”，員工違反企業(yè)規(guī)定就按標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)工資，卻忽略了“獎(jiǎng)”。如有的單元、有的員工為企業(yè)作出貢獻(xiàn)或提出有益的建議，也只是口頭表?yè)P(yáng)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)。久而久之，會(huì)在企業(yè)產(chǎn)生“不求有功，但求無(wú)過(guò)”，消極怠工等負(fù)面情緒，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力。

七、風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)價(jià)監(jiān)督

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有4種方法——接受、規(guī)避、降低、分擔(dān)。不能盲目地說(shuō)哪種方法好，筆者認(rèn)為，最符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的就是最好的。重要的在于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)喜好和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、嚴(yán)重程度、發(fā)生速度、持續(xù)時(shí)間和采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)，是重要的一環(huán)。但是，再?gòu)?qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，抵不過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防重在第一道防線和第二道防線的自身控制以及內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)日常的審計(jì)評(píng)價(jià)、提醒監(jiān)督。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度是否健全、健全是否執(zhí)行、執(zhí)行是否充分以及執(zhí)行取得的效益是否符合企業(yè)目標(biāo)、業(yè)務(wù)運(yùn)行是否偏離企業(yè)目標(biāo)。提醒監(jiān)督各級(jí)員工是否遵章守紀(jì)、是否盡勤勉義務(wù)，使企業(yè)各單元和各層級(jí)員工，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)、提醒監(jiān)督，養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、提升工作效率效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

八、跟蹤整改與信息傳遞

評(píng)價(jià)結(jié)果利用的程度，取決于信息傳遞與跟蹤整改的力度。整改是否到位，關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)是否被企業(yè)控制，甚至是否被企業(yè)利用，是審計(jì)評(píng)價(jià)的延伸，也是企業(yè)是否擁有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)跟蹤被評(píng)價(jià)單元的整改程度、整改結(jié)果。對(duì)有共性、有借鑒的，應(yīng)出具審計(jì)通報(bào);對(duì)整改不到位的，還應(yīng)追蹤評(píng)價(jià)，并出具追蹤評(píng)價(jià)報(bào)告。

同時(shí)，信息傳遞又是企業(yè)解決“信息不對(duì)稱”的有效方法，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要一環(huán)，它能及時(shí)的將審計(jì)評(píng)價(jià)情況和審計(jì)整改、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳遞給企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人及各層級(jí)管理者（責(zé)任人），并能將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法和工作正能量、行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)傳遞給每名員工，使企業(yè)面對(duì)各類競(jìng)爭(zhēng)、各類風(fēng)險(xiǎn)成為破題能手，經(jīng)營(yíng)“行手”。

總之，企業(yè)可通過(guò)內(nèi)控與評(píng)價(jià)監(jiān)督達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)的可防可控與競(jìng)爭(zhēng)增效，達(dá)到審計(jì)“全覆蓋”。同時(shí)，我們也認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)增效又屬“階段性、持續(xù)性”目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)防控與競(jìng)爭(zhēng)增效是持續(xù)的體系建設(shè)。如何助企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)增效能力，需要企業(yè)與新時(shí)代內(nèi)審評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)的不斷探索、提升和評(píng)價(jià)、完善。

參考文獻(xiàn)

[1]郭艷萍.內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)途徑——參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)月刊[J].2007，（8）.

（作者單位：吉林省長(zhǎng)白山開(kāi)發(fā)建設(shè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）