基于作業(yè)成本法的會計師事務所審計成本控制研究

王運蓮

摘要：當前，隨著企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中成本支出結(jié)構(gòu)的日趨復雜，以及企業(yè)對成本控制要求的不斷提高，也要求企業(yè)不斷尋找更加有效的成本控制方法來提高成本控制效果。作為一種新的成本管理方法，作業(yè)成本法近年來開始在國內(nèi)一些企業(yè)被引入和運用，因其在成本計算方面更加偏向精細化和科學化，所以對于成本管理水平的提升有著明顯的促進作用。本文主要從會計師事務所的角度探討作業(yè)成本法在審計成本控制方面的運用，以希為相關單位提升成本控制水平提供一些有價值的參考和借鑒。

關鍵詞：作業(yè)成本法;會計師事務所;審計成本控制;研究

對于任何企業(yè)而言，要能夠獲得良好的穩(wěn)健發(fā)展能力，必然離不開高效的成本管理工作，如果成本管理工作簡單粗放，質(zhì)量低下，那么將直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，從長遠來看還可能對企業(yè)的生存發(fā)展帶來一定負面影響。對于會計師事務所也是如此，尤其當前隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務所所面臨的行業(yè)內(nèi)競爭壓力不斷增大，更要求會計師事務所采取更加科學的方式來做好成本控制，從而為自身經(jīng)濟效益提升和優(yōu)化管理、開拓市場提供良好的保障。但是如果采用傳統(tǒng)的成本法，在成本的信息質(zhì)量方面已經(jīng)難以滿足會計師事務所快速發(fā)展的需要，也無法給會計師事務所決策提供可靠的依據(jù)。因此，要能夠提升成本控制水平，就需要提高成本信息，而作業(yè)成本法的引入和運用，將能夠有助于實現(xiàn)這一目標。

一、作業(yè)成本法和審計成本控制簡述

作業(yè)成本法又稱為ABC管理法，這種方法的對象是企業(yè)當中的某一個具體的事項，而作業(yè)成本法的主要目的就是對這個事項進行數(shù)量的分析，根據(jù)分析的事項當中各種組成部分和其在整體當中的比重來進行排序，分為ABC三類。作業(yè)成本法的分類是依據(jù)事項在企業(yè)管理當中所占據(jù)的比重，其中重點的管理事項是A類，次重點是B類，一般的C類。通過作業(yè)成本法就能夠?qū)⑵髽I(yè)的精力集中在那些A類的重點問題之上，將有效的人力和財力用在重要的地方，這樣就能夠達到一種降低成本的目的，能夠較大程度的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在作業(yè)成本法當中有兩個組成部分，分別是企業(yè)的作業(yè)管理，也就是企業(yè)日常的經(jīng)營活動，另外一個就是企業(yè)的成本計算，成本計算就是企業(yè)在日常經(jīng)營活動當中所支出的費用總和。利用作業(yè)成本法，往往能夠便捷地找到企業(yè)在經(jīng)營和管理的過程中所產(chǎn)生的直接成本，并且將這些直接成本置入到產(chǎn)品核心成本中去，這樣能夠詳細地劃分好成本地來源于因素。相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法能夠?qū)Τ杀緝?nèi)容有更加準確的定義和核算，從而來提升成本計算的科學性和精細化。

而審計成本控制通常是指在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，對完成審計工作而耗費的各種資源比如招待費、辦公費、差旅費、人工工資等進行監(jiān)督和控制的行為，同時也是一個不斷發(fā)現(xiàn)漏洞和完善機制的過程。

目前，國內(nèi)雖然已經(jīng)有較多關于作業(yè)成本法的研究，但是基本上都集中在物流和制造行業(yè)，而在會計師服務行業(yè)則整體研究較少，如果會計師事務所能夠運用作業(yè)成本法來控制審計成本，那么將可以獲得更加可靠的成本信息，并據(jù)此提高預算編制的質(zhì)量、績效考核的質(zhì)量、效益分析的水平等等，整體上有明顯的促進作用。

二、作業(yè)成本法在會計師事務所審計成本控制中的應用

（一）應用模式

就會計師事務所審計成本控制而言，作業(yè)成本法在其中的運用主要包含作業(yè)分析、作業(yè)成本核算、目標成本管理、成本差異分析、績效考核等組成本部分，其中，作業(yè)分析主要是就會計師事務所在開展審計活動過程中的相關作業(yè)量進行分析，以及對相應產(chǎn)生的成本支出進行計算，進而對不同的作業(yè)環(huán)節(jié)過程中所形成的成本量進行計算，并且開展相應的績效評價。運用這種模式，會計師事務所不僅可以使得成本支出和作業(yè)量之間的關系更為清晰，同時也能夠增強各環(huán)節(jié)參與主體的成本控制意識，從而提升整體成本控制水平。

（二）應用步驟

1.劃分作用也中心

在運用作業(yè)成本法對審計成本進行控制的過程中，劃分作業(yè)中心是首要環(huán)節(jié)，也是最關鍵的環(huán)節(jié)。為此，會計師事務所首先應當要對開展審計工作所需的各個流程進行分析，將比較重要、有一定價值并且會產(chǎn)生相應的成本支出的流程作為作業(yè)，再依據(jù)相關的標準來將不同的作業(yè)經(jīng)過整合定義為一個作業(yè)中心，并且在作業(yè)中心中歸并其他相關作業(yè)。從審計活動的實際情況來看，通?？梢苑譃槿藛T招募、培訓作業(yè)、審計項目作業(yè)、業(yè)務支出、差旅住宿、以及可能的中介費用等等，相關作業(yè)共同納入到作業(yè)中心中并統(tǒng)一進行管理。

2.作業(yè)成本核算

在建成作業(yè)中心以后，會計師事務就可以對審計活動各環(huán)節(jié)中的成本開展核算工作，核算通常包括審計服務成本計算、作業(yè)成本動因費率計算、作業(yè)成本中心成本計算和資源消耗計算這四個組成部分，對于不同屬性的成本應當要建立起專門的成本庫來進行核算。其中，在核算資源消耗的過程中，應當要對人工成本、業(yè)務成本以及可能的中介費用進行計算;作業(yè)成本動因費率計算需要根據(jù)作業(yè)成本動因量進行計算;作業(yè)成本中心成本計算只要將可以納入到成本庫中的相關費用進行歸集計算;服務成本計算則需要審計服務的各個成本庫所分配的費用進行合算。

3.目標成本控制

在審計活動開展過程中，人工支出、業(yè)務支出和差旅支出往往是作業(yè)成本計算的重要內(nèi)容，而引入作業(yè)成本法，就是要將為了完成作業(yè)目標而產(chǎn)生的支出進行進一步細化，從而提高管理效果。為此，會計師事務所相關管理人員在運用作業(yè)成本法的過程中，可以將成本控制的目標和實際成本支出進行核算和比較，并在分析研究的基礎上發(fā)現(xiàn)審計活動過程中的支出異常行為，并思考相關改進方法。

4.業(yè)績評價反饋

運用作業(yè)成本法，是為了要提高會計師事務所審計活動成本控制的水平，能夠更好地實現(xiàn)成本控制的目標，因此，會計師事務所應當要將預估的控制目標和實際的控制結(jié)果進行比照，并且在比照的過程中通過分析，來了解審計活動進行過程中各參與主體的實際作業(yè)情況，比如工作積極性、工作能力、成本控制意識、成本控制制度執(zhí)行情況等，從而有針對性地進行相關流程和機制的改進。在每一次作業(yè)成本法結(jié)算完成以后，會計師事務所應當要針對這些重點形成相應的業(yè)績評價報告，為下一次更好開展審計成本控制提供依據(jù)。

三、運用作業(yè)成本法進行審計成本控制的注意事項

在會計師事務所引入和運用作業(yè)成本法進行審計成本控制的過程中應當要注意，必須是要圍繞事務所本身的實際情況來決定是否引入，以及如何運用。

首先，由于在運用作業(yè)成本法的過程中會涉及到較多的數(shù)據(jù)信息，要能夠有效處理這些信息，就需要有相關的數(shù)據(jù)處理人員來完成，如果會計師事務所本身人力資源就比較緊缺，且在人工支出方面的預算比較有限，那么則不適合運用作業(yè)成本法。

其次，在運用作業(yè)成本法對審計成本開展控制的過程中，必須要有相應的專業(yè)知識，因此，會計師事務所要么可以引進相關人才，要么可以對現(xiàn)有人員進行培訓以幫助其建立對作業(yè)成本法的認識和運用能力，來保證順利實施。

三是現(xiàn)代化的作業(yè)成本法運用，往往需要一定的成本管理系統(tǒng)作為支撐，因此，會計師事務所應當要對現(xiàn)有會計信息處理系統(tǒng)進行改造和升級，使其能夠為作業(yè)成本法運用提供有效的支撐。

綜上所述，在會計師事務所日常經(jīng)營發(fā)展過程中，往往需要來自各環(huán)節(jié)、各部門的協(xié)作才能完成相關工作目標，在此過程中，也需要對不同環(huán)節(jié)展開有效的成本控制，才能夠提升會計事務所整體運營成本的管理水平，而利用作業(yè)成本法能夠?qū)⒏鞣矫孢\行的成本進行更加細化有效的控制，對于會計師事務所更好地做好成本控制工作有著良好的促進作用。本文對作業(yè)成本法視角下會計師事務所審計成本控制提出了若干思考，但是囿于筆者自身專業(yè)知識有限，在論述過程中可能存在一定不足，后期將通過不斷學習，逐步豐富相關方面知識。

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