政府會計制度新舊銜接問題探析

俞瑋虹

摘要：隨著國家經(jīng)濟和財政體制的改革，我國的公共財政規(guī)模開始不斷的擴大，經(jīng)濟制度也得到有效的完善。原來的行政事業(yè)單位會計制度已不再滿足當前社會的發(fā)展需要，因此財政部頒布了新的政府會計制度，并于2019年1月1日開始實施。新的會計制度設計更加合理和先進，但是突然的轉變會導致行政事業(yè)單位的不適應，因此必須要做好政府會計制度新舊銜接的工作。本文主要對政府會計制度新舊銜接中可能遇到的問題進行分析，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：政府會計制度;新舊銜接;問題;對策

政府會計制度是指導行政事業(yè)單位會計工作的主要依據(jù)，隨著經(jīng)濟發(fā)展以及行政事業(yè)單位的改革，原來的會計制度已經(jīng)無法滿足行政事業(yè)單位管理的要求。因此我國財政部在2017年印發(fā)了《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知文件，對行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計制度、會計準則以及行業(yè)制度等進行取消。在行政事業(yè)單位中統(tǒng)一實行政府會計準則與制度的管理體系，各層級的行政事業(yè)單位都需要嚴格按照政府會計制度的規(guī)定執(zhí)行，并于2019年1月1日開始正式實施。2018年2月1日，財政部又發(fā)布了關于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關銜接問題處理規(guī)定的通知文件。新政府會計制度的實施將更好的為實現(xiàn)“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標服務，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代里程碑的意義。只有切實做好新舊制度的銜接工作，才能夠保證新制度的有效實施。

一、新舊政府會計制度的比較分析

新制度實施后，原《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》等制度不再執(zhí)行，實行統(tǒng)一的政府會計制度。新制度實現(xiàn)了政府會計制度“雙功能、雙基礎、雙報告”會計模式的要求，二者的具體對比情況如下：

（一）會計要素不同

新政府會計制度為了完善對行政事業(yè)單位會計核算工作，對會計的核算方法進行統(tǒng)一，并對會計要素進行重新規(guī)范。新政府會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余三種形式;財務會計要素中則主要分為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入以及費用五種形式[1]。

（二）會計核算基礎不同

原行政事業(yè)單位會計制度在核算中主要采用單一會計分錄的核算形式，而新的會計制度則采用雙分錄的方式對單位的財政收支業(yè)務進行核算，實行權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并軌（即平行記賬）。對行政單位中的負債、資產(chǎn)類的經(jīng)濟業(yè)務通過權責發(fā)生制的方式進行計量，同時在單位的支出以及收入等業(yè)務中則主要通過收付實現(xiàn)制的方式進行計量。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務僅需進行財務會計核算。

（三）設置的會計科目不同

新政府會計制度中強調(diào)會計科目必須要具有通用性，將原來會計制度中不同的會計科目進行結合，形成統(tǒng)一的會計科目體系，并對行業(yè)的特點進行淡化。更多的考慮了政府會計成本績效考核的要素，引入了一些企業(yè)核算中成本計量的方法。同時對負債以及資產(chǎn)等科目進行細化管理，比如傳統(tǒng)的銀行存款科目，將其細化受托代理、代管的銀行存款以及其他貨幣存款等科目。對凈資產(chǎn)科目進行重新劃分，“資產(chǎn)基金”、“事業(yè)基金”、“非財政補助結轉結余”等科目都統(tǒng)一簡化為累計盈余科目。在非財政補助的結余中設置了新的權益法調(diào)整、本年盈余分配等科目[2]。

（四）基建會計核算方式不同

舊的行政事業(yè)單位會計制度中，針對基本建設方面的會計核算，不僅需要根據(jù)會計制度進行核算，還需要單位對這部分內(nèi)容設置單獨的賬目獨立核算，期末在單位的大帳中進行記錄。而新政府會計制度中則取消了對基建會計獨立核算的要求，將其納入單位統(tǒng)一的賬套中進行核算。

（五）會計報表設置和要求不同

新政府會計制度對財務報表體系進行了完善，行政事業(yè)單位需要對財務會計報表以及預算會計報表進行雙重編制。其中財務會計報表基于權責發(fā)生制的要求，參照單位會計核算數(shù)據(jù)編制;預算會計報表則基于收付實現(xiàn)制，以預算會計核算中的數(shù)據(jù)為依據(jù)編制。財務會計報表主要包括收入費用表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表等內(nèi)容;而預算會計報表主要由預算結轉結余變動表、預算收入支出表等組成。

（六）資產(chǎn)、負債等的核算范圍不同

新政府會計制度新增了對公共基礎設施、在途存貨等的核算科目，實現(xiàn)了對政府所有資產(chǎn)項目的核算;在負債核算中增加了預算以及受托代理負債等核算內(nèi)容，實現(xiàn)對政府部門負債信息的全面反映。新政府會計制度相比于原行政事業(yè)單位會計制度，資產(chǎn)負債的核算范圍都有所增加，對政府各項經(jīng)濟活動業(yè)務的實際內(nèi)容和本質(zhì)進行更加全面的分析和揭露，為相關信息的使用人員提供更有效的信息[3]。

二、政府新舊會計制度的銜接問題和對策

（一）面對新舊政府會計制度的銜接工作，采取多種措施攻克會計制度難關

新政府會計制度的實施，使得行政事業(yè)單位要在短期內(nèi)快速反映并有力的實施。為了保證新舊制度的有效銜接，單位要組織會計人員自主學習，或參加相關內(nèi)容的培訓課程，為財務核算配備相應計算機軟件系統(tǒng)。新政府會計制度對會計核算體系以及管理模式等方面做出了改變，要對這方面的內(nèi)容進行重點關注，引導財務人員做好二者間的對比;財務人員在會計核算過程中要能夠認識到二者的不同，并有意識的轉變傳統(tǒng)的核算模式。單位內(nèi)部相關部門如資產(chǎn)管理、基建、后勤等部門人員，也要確保其能夠理解并掌握本部門工作內(nèi)容，完成相應的工作任務。建立員工激勵機制，以會計人員對新舊制度對比分析的掌握情況等為指標進行績效評價，對能夠順利完成新舊制度銜接工作的人員給予經(jīng)濟和職位等方面的獎勵，對于無法完成銜接工作的人員則給予相應的處罰。

（二）針對新舊制度銜接不順問題，做好賬務清查和資產(chǎn)清理工作，保證平穩(wěn)過渡

新政府會計制度對部分會計科目作了刪減和增設，新舊銜接過程中會存在很大的變動。要在短時間內(nèi)順利的完成新舊制度的銜接工作，行政事業(yè)單位需要做好充分的準備工作，以及賬務清查和資產(chǎn)清理工作，保證新舊制度的平穩(wěn)過渡。要加強研讀和落實《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關銜接問題處理規(guī)定的通知文件。2018年末財務決算前，應對資產(chǎn)、負債進行全面的清查，及時、準確地形成新舊制度銜接所需的基礎數(shù)據(jù)。如：有無受托代理資產(chǎn)、“在途存貨”等分類統(tǒng)計，供結轉新賬使用等等。

（三）針對財政制度不合理問題，抓住改革契機建設現(xiàn)代財政制度

行政事業(yè)單位屬于非營利性單位，在財務管理方面一直沒有得到足夠的重視，導致財政制度無法滿足當前社會的發(fā)展需要，與企業(yè)的財務管理機制也存在很大的差距。因此行政事業(yè)單位要以政府會計制度改革為契機，加強對現(xiàn)代財政制度的建設。行政事業(yè)單位財務人員要勇于面對財政改革的挑戰(zhàn)，積極應對其中的難題，不斷提升自身的知識和技能。首先對單位原有的財務管理體系和制度進行梳理和分析，根據(jù)政府會計準則及新制度的規(guī)定，及時調(diào)整、更新相關制度，如固定資產(chǎn)、存貨、公共基礎設施、政府儲備物資等管理制度。同時對單位中內(nèi)部控制和績效考核等制度進行重新的梳理，以新會計制度為依據(jù)，結合企業(yè)單位的實際情況，加強對單位內(nèi)控以及預算考核機制的完善，為新舊制度的平穩(wěn)過渡奠定基礎。

三、結語

綜上所述，為了符合當前的經(jīng)濟發(fā)展形式和社會發(fā)展需求，財政部門推出了新政府會計制度。新制度對行政事業(yè)單位會計核算工作提供了更有效的指導，也更有利于提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟和社會效益，如果不能做好新舊制度的銜接工作，也無法發(fā)揮新制度的優(yōu)勢。行政事業(yè)單位會計人員要加強對新舊制度的對比，并及時發(fā)現(xiàn)二者的不同之處，采取相應的應對措施，保證新舊制度的平穩(wěn)過渡。

參考文獻：

[1]周廣典.政府會計制度新舊銜接問題探討[J].經(jīng)濟師，2018 （10）：116-117.

[2]余秀春.新政府會計制度實施探討[J].中國市場，2018 （33）：160，164.

[3]宋巧榮.淺談新《政府會計制度》對醫(yī)院會計核算的影響[J].財會學習，2018 （18）：117，119.